Azərbaycan Respublikasının Mərkəzi Bankı
31 dekabr 2010-cu il tarixinə Maliyyə Hesabatları üzrə Qeydlər
8
3
Əsas Uçot Prinsiplərinin Xülasəsi (davamı)
Bank aktivdən pul vəsaitləri axınını almaq hüququnu ötürmüş və aktiv üzrə, demək olar ki, bütün risk və
səmərələri nə ötürməmiş, nə də onları özündə saxlamamışdırsa, aktiv, Bankın həmin aktivdə davam edən
iştirakı müqabilində əks etdirilir. Ötürülmüş aktiv üzrə zəmanət formasında aktivdə iştirakın davam etməsi
aktivin ilkin balans dəyəri ilə Bankdan tələb oluna biləcək maksimal ödəniş məbləğindən az olanı ilə ölçülür.
Aktivdə iştirak, ötürülmüş aktiv üzrə yazılı və/və ya satın alınmış opsion (o cümlədən ödənişlər netto-əsasla
aparılan opsion və ya analoji alət) formasında davam edirsə, Bankın davam edən iştirakının həcmi Bankın
geri ala bildiyi keçirilmiş aktivin dəyəridir. Lakin ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən aktiv üzrə yazılı put-opsionu
(o cümlədən ödənişlər netto-əsasla aparılan opsion və ya analoji alət) istisna təşkil edir və bu halda Bankın
davam edən iştirakının həcmi, ötürülən aktivin ədalətli dəyəri və opsionun icra qiymətindən az olanı ilə
məhdudlaşır.
Pul vəsaitləri və onların ekvivalentləri. Pul vəsaitləri və onların ekvivalentləri qısa ödəniş müddətinə malik
pul vəsaitlərinin əvvəlcədən məlum olan məbləğinə asan çevrilə bilən və dəyərin cüzi dəyişməsi kimi riskə
məruz qalan qoyuluşlardır. Pul vəsaitləri və onların ekvivalentlərinə xarici valyutada olan nağd vəsaitlər,
xatirə sikkələri, müxbir hesabların bloklaşdırılmamış qalıqları, həmçinin overnayt depozitləri də daxil olmaqla
3 ay və ya daha az ödəniş müddətinə malik olan depozitlər daxildir. Pul vəsaitləri və onların ekvivalentləri
amortizasiya edilmiş dəyərlə əks etdirilir.
Ticarət qiymətli kağızları. Ticarət qiymətli kağızları qiymətlər və ya ticarət marjasında qısamüddətli
dəyişikliklər hesabına mənfəət əldə etmək məqsədilə alınmış və yaxud qısamüddətli mənfəətin əldə edilməsi
üçün faktiki olaraq istifadə edilən portfelin bir hissəsini təşkil edən maliyyə aktivləridir. Bank qiymətli kağızları
aldıqdan sonra onları qısa müddət ərzində (yəni, bir ay ərzində) satmaq niyyətində olarsa, həmin qiymətli
kağızları satış üçün nəzərdə tutulan qiymətli kağızlar kimi təsnifləşdirir. Satış üçün nəzərdə tutulan qeyri-
törəmə maliyyə aktivi yaxın zamanlarda satılmaq məqsədilə saxlanılmadıqda, Bank həmin aktivi mənfəət və
ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən maliyyə aktivləri kateqoriyasından çıxara bilər. Kreditlər
və debitor borcları kateqoriyasına aid olmayan maliyyə aktivləri yalnız qeyri-adi xarakter daşıyan və yaxın
gələcəkdə təkrarlanması az ehtimal olunan hadisə ilə bağlı yaranan nadir hallarda mənfəət və ya zərər
vasitəsilə ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri kateqoriyasından çıxarıla bilər. Bank, kreditlər və
debitor borcları anlayışına cavab verən maliyyə aktivlərini yaxın gələcəkdə və ya ödəmə müddətinədək
saxlamaq niyyətində olduqda, həmin aktivlər yenidən təsnifləşdirilə bilər.
Ticarət qiymətli kağızları ədalətli dəyərdə əks etdirilir. Ticarət qiymətli kağızları üzrə qazanılmış faizlər il üzrə
məcmu gəlir haqqında hesabatda faiz gəlirləri kimi qeydə alınır. Ədalətli dəyərdəki dəyişikliklərin bütün digər
komponentləri, eləcə də uçotdan silinmə nəticəsində yaranan mənfəət və ya zərər, məcmu gəlir haqqında
hesabatda yarandığı dövrdə satış üçün nəzərdə tutulan qiymətli kağızlar üzrə xalis mənfəət və ya zərər kimi
qeydə alınır.
Kreditlər və debitor borcları. Kreditlər və debitor borcları, o cümlədən dövlətin borc öhdəliyi fəal bazarda
dövr etməyən, müəyyən və ya müəyyən edilə bilən ödənişli qeyri-törəmə maliyyə aktivləridir. Onlar dərhal və
ya qısa müddətdə satılmaq üçün nəzərdə tutulmur və ticarət qiymətli kağızları və ya satıla bilən investisiya
qiymətli kağızları kimi təsnif edilmir. Kreditlər və debitor borcları effektiv faiz dərəcəsi metodundan istifadə
etməklə amortizasiya edilmiş dəyərlə əks etdirilir. Kreditlər və debitor borclarının tanınmasının
dayandırılması və ya dəyərsizləşməsi, həmçinin amortizasiyası nəticəsində yaranan mənfəət və ya zərər
hesabat ilinin mənfəət və ya zərərində tanınır..
Amortizasiya edilmiş dəyərlə tanınan maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsi. Maliyyə aktivinin ilkin
uçotundan sonra baş vermiş bir və ya bir neçə halın (“zərər halları”) nəticəsində yaranmış və etibarlı şəkildə
təxmin edilə bilən maliyyə aktivi və ya maliyyə aktivləri qrupu üzrə daxil olacaq pul vəsaitlərinin məbləğinə və
ya dövrünə təsir göstərən dəyərsizləşmə üzrə zərərlər il üzrə mənfəət və ya zərərə aid edilir. Ayrıca
qiymətləndirilən maliyyə aktivi (əhəmiyyətindən asılı olmayaraq) ilə əlaqədar dəyərsizləşmə üzrə zərərin baş
verməsinə dair Bankda obyektiv dəlil olmadıqda, həmin aktiv analoji kredit riskinə malik olan maliyyə aktivləri
qrupuna aid edilir və dəyərsizləşməyə görə birlikdə qiymətləndirilir. Maliyyə aktivinin dəyərsizləşməsi
məsələsinə baxarkən Bankın nəzərə aldığı əsas amillər həmin aktivin vaxtı keçmiş statusu və hər hansı girov
təminatının realizasiya oluna bilməsidir.
Azərbaycan Respublikasının Mərkəzi Bankı
31 dekabr 2010-cu il tarixinə Maliyyə Hesabatları üzrə Qeydlər
9
3
Əsas Uçot Prinsiplərinin Xülasəsi (davamı)
Dəyərsizləşmə üzrə zərərin baş verməsinə dair obyektiv əlamətlərin mövcud olmasını müəyyən edən əsas
meyarlar aşağıda göstərilir:
-
hər hansı ödənişin doxsan gündən artıq gecikdirilməsi və bu zaman gecikdirilmiş ödənişin
hesablaşma sistemlərindəki gecikmə ilə izah edilə bilməməsi;
-
borcalanın əhəmiyyətli maliyyə çətinlikləri ilə üzləşməsi və bunun Bankın borcalan haqqında maliyyə
məlumatları ilə təsdiqlənməsi;
-
borcalanın müflisləşməsi və ya onun maliyyə strukturunun yenidən təşkil edilməsi riskinə məruz
qalması;
-
borcalanın kredit reytinqinin aşağı düşməsi;
-
müqavilənin ilkin şərtlərinin pozulması; və ya
-
borcalana
təsir göstərən milli və ya yerli iqtisadi şəraitin dəyişməsi
nəticəsində onun ödəniş
statusunda mənfi dəyişikliklərin baş verməsi;
Aktivlər üçün dəyərsizləşmə üzrə zərərlərin kollektiv şəkildə qiymətləndirilməsi məqsədilə maliyyə aktivləri
Bankın daxili kredit reytinqləri sistemi əsasında qruplara bölünür və bu zaman aktivin növü, iqtisadi sektoru,
coğrafi mövqeyi, girovun növü, ödəniş vaxtının keçib-keçməməsi və digər müvafiq amillər kimi kredit riskinin
xüsusiyyətləri nəzərə alınır.
Dəyərsizləşməyə qarşı məcmu şəkildə qiymətləndirilən maliyyə aktivləri qrupundakı pul vəsaitlərinin gələcək
hərəkəti, həmin aktivlərlə bağlı müqavilə üzrə pul vəsaitlərinin hərəkətinə, keçmişdə baş vermiş zərər halları
nəticəsində yaranacaq vaxtı keçmiş borcların həcminə dair rəhbərlikdə mövcud olan statistikaya və vaxtı
keçmiş borcların geri qaytarılması nailiyyətinə əsasən müəyyən edilir. Keçmiş dövrlərə təsir göstərməyən
cari şəraitin təsirini əks etdirmək və cari dövrdə mövcud olmayan keçmiş hadisələrin təsirini aradan
qaldırmaq məqsədilə, keçmiş illərin statistikası müşahidə edilə bilən cari məlumatlara əsasən tənzimlənir.
Qiymətləndirilmiş gələcək pul vəsaitləri axınının cari dəyəri maliyyə aktivinin ilkin effektiv faiz dərəcəsi ilə
diskontlaşdırılır. Kredit dəyişən faiz dərəcəsi ilə verilmişdirsə, dəyərsizləşmə zərərinin ölçülməsi üçün
diskontun dərəcəsi, cari effektiv faiz dərəcəsi olacaqdır. Girov qoyulmuş maliyyə aktivləri üzrə
qiymətləndirilmiş gələcək pul vəsaitləri hərəkətinin cari dəyərinin hesablanması, girov aktivinin
özgəninkiləşdirilməsinin mümkün olub-olmamasından asılı olmayaraq, girovun alınması və satılması ilə bağlı
məsrəflər çıxılmaqla girov aktivinin özgəninkiləşdirilməsindən irəli gələn pul vəsaitlərinin hərəkətini əks etdirir.
İmkan yarandıqda Bank girova yiyələnmək əvəzinə amortizasiya edilmiş dəyərlə uçota alınan maliyyə
aktivlərini dəyişdirməyə çalışır. Buna müqavilə ilə nəzərdə tutulmuş ödəniş müddətlərinin uzadılması və yeni
şərtlərin razılaşdırılması daxildir. Yeni şərtlər müəyyən edildiyi təqdirdə, kredit vaxtı ötmüş hesab olunmur.
Bütün meyarların qarşılanması və gələcək ödənişlərin mümkünlüyündən əmin olmaq məqsədilə Bank
rəhbərliyi restrukturizasiya edilmiş kreditləri daim nəzərdən keçirir. Amortizasiya edilmiş dəyərlə uçota alınan
dəyərsizləşmiş maliyyə aktivi ilə bağlı şərtlərə yenidən baxılarsa və ya bu şərtlər borcalanın və yaxud
borcverənin maliyyə vəziyyətindəki çətinliklərə görə dəyişərsə, dəyərsizləşmənin uçotu şərtlərin
dəyişməsindən əvvəlki effektiv faiz dərəcəsinə əsaslanır.
Aktivin balans dəyərini effektiv faiz dərəcəsilə diskont edilmiş gələcək pul vəsaitləri hərəkətinin cari dəyərinə
(kreditlər üzrə baş verməmiş gələcək zərərlər istisna olmaqla) silmək üçün aktivlər üçün dəyərsizləşmə üzrə
zərərlər ehtiyat hesablarında qeydə alınır. Girov qoyulmuş maliyyə aktivi üzrə təxmin edilən gələcək pul
vəsaitləri hərəkətinin cari dəyərinin hesablanması girovun əldə edilməsi və satılması xərcləri çıxılmaqla, girov
nəticəsində yarana bilən (girovun olub-olmaması ehtimal edildikdə) pul vəsaitlərinin hərəkətini əks etdirir.
Dəyərsizləşmə üzrə zərərin məbləği sonrakı dövrdə baş vermiş hadisəyə görə azalarsa və həmin azalma
obyektiv olaraq zərərin qeydə alınmasından sonra baş vermiş hadisəyə (məsələn, borcalanın kredit
reytinqinin artması kimi) aid edilərsə, əvvəl qeydə alınmış dəyərsizləşmə üzrə zərər il üzrə mənfəət və ya
zərər hesabına yaradılmış ehtiyata düzəliş etməklə bərpa edilir.
Aktivlər qaytarıla bilmədikdə onlar, aktivin və ya onun hissəsinin bərpa olunması üçün bütün zəruri
prosedurların tamamlanmasından və zərərin məbləğinin müəyyən edilməsindən sonra müvafiq zərər
ehtiyatından silinir. Əvvəllər silinmiş məbləğlərin bərpa edilməsi il üzrə mənfəət və ya zərərdə dəyərsizləşmə
üzrə zərərin azaldılması kimi uçota alınır.