Standartlari
Yüklə 5,36 Mb. Pdf görüntüsü
|
- Bu səhifədəki naviqasiya:
- 7.1. BHXS (IAS) 32 “Moliyaviy instrumentlar: taqdim etish”
|
182 7- MAVZU. MOLIYaVIY INSTRUMENTLARNI HISOBGA OLUVChI STANDARTLARINING TAVSIFI 7.1. BHXS (IAS) 32 “Moliyaviy instrumentlar: taqdim etish” Mazkur Standartning maqsadi moliyaviy instrumentlarni majburiyatlar yoki kapital sifatida taqdim etish hamda moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarni o’zaro hisob-kitob qilish tamoyillarini belgilashdan iboratdir. U moliyaviy instrumentlarni, emitent nuqtai nazaridan, moliyaviy aktivlarga, moliyaviy majburiyatlarga va ulushli instrumentlarga tasniflanishiga; tegishli foiz, dividendlar, foyda va zararlarning tasniflanishiga; hamda moliyaviy aktivlar bilan moliyaviy majburiyatlar o’zaro hisob-kitob qilinishi kerak bo’lgan holatlarga nisbatan qo’llaniladi. Mazkur Standartdagi tamoyillar MHXS 9 “Moliyaviy instrumentlar”dagi moliyaviy aktivlar bilan moliyaviy majburiyatlarni tan olish va baholash hamda MHXS 7 “Moliyaviy instrumentlar: ma’lumotlarni ochib berish”dagi ular to’g’risidagi ma’lumotlarni ochib berish tamoyillarini to’ldiradi. Mazkur Standart barcha tashkilotlar tomonidan barcha turdagi moliyaviy instrumentlarga nisbatan qo’llanilishi lozim, bundan quyidagilar istisno: (a)
BHXS 10 “Jamlangan moliyaviy hisobotlar”, BHXS 27 “Alohida moliyaviy hisobotlar” yoki BHXS 28 “Qaram tashkilotlardagi va va qo’shma korxonalardagi investitsiyalar”ga muvofiq hisobga olinadigan sho’’ba tashkilotlari , qaram tashkilotlar yoki qo’shma korxonalardagi ulushlar. Biroq, ayrim holatlarda BHXS 27 yoki BHXS 28 tashkilotga MHXS 9 dan foydalangan holda sho’’ba tashkilotlari, qaram tashkilotlar va qo’shma korxonalardagi ulushlarni hisobga olishga ruxsat beradi; bunday holatlarda, takshilotlar ushbu Standartning talablarini qo’llashi lozim. Tashkilotlar ushbu Standartni sho’’ba tashkilotlari, qaram tashkilotlar va qo’shma korxonalardagi ulushlarga bog’langan barcha derivativlarga nisbatan ham qo’llashi lozim. (b) BHXS 19 “Xodimlarning daromadlari” qo’llaniladigan xodimlarga haq to’lash tizimlariga asosan ish beruvchilarning huquqlari va majburiyatlari. (v)
MHXS 4 “Sug’urta shartnomalari” da ta’riflangan sug’urta shartnomalari. Biroq, ushbu Standart sug’urta shartnomalariga singdirilgan derivativlarga nisbatan qo’llaniladi, agarda MHXS 9 tashkilotdan ularni alohida hisobga olishni talab etsa. Bundan tashqari, emitent mazkur Standartni moliyaviy kafolat shartnomalari uchun qo’llashi lozim, agarda emitent shartnomalarni tan olishda va baholashda MHXS 9 ni qo’llasa, ammo MHXS 4 ni qo’llashi lozim, agarda tashkilot MHXS 4ga muvofiq ularni tan olishda va baholashda MHXS 4 ni tanlasa. (g)
MHXS 4 ning qo’llash doirasidagi moliyaviy instrumentlar, chunki ular ixtiyoriy qatnashish xususiyatiga egadir. Biroq, ushbu instrumentlarga mazkur Standartning boshqa barcha talablari tegishlidir. Bundan tashqari, mazkur Standart ushbu instrumentlarga singdirilgan derivativlarga nisbatan qo’llaniladi (MHXS 9 ga qarang). (d)
MHXS 2 “Aktsiyaga asoslangan to’lov” qo’llaniladigan aktsiyaga- asoslangan to’lov operatsiyalari asosidagi moliyaviy instrumentlar, shartnomalar va majburiyatlar.
183 Mazkur Standart pul mablag’ida yoki boshqa moliyaviy instrumentda netto yoki, xuddiki shartnomalar moliyaviy instrumentlar bo’lgani kabi, moliyaviy instrumentlarni ayirboshlash orqali hisob-kitobni amalga oshirish mumkin bo’lgan nomoliyaviy moddani sotib olish yoki sotish shartnomalari uchun qo’llanilishi lozim, bundan tashkilotning ko’zda tutgan xaridi, sotuvi yoki foydalanish talablariga muvofiq nomoliyaviy moddani qabul qilish yoki yetkazib berish maqsadida tuzilgan va saqlanayotgan shartnomalar mustasno. Nomoliyaviy moddani sotib olish yoki sotish shartnomalari pul mablag’ida yoki boshqa moliyaviy instrumentda netto yoki moliyaviy instrumentlarni ayirboshlash orqali hisob-kitob qilinishi mumkin bo’lgan bir necha usullar mavjud. Bular quyidagilarni o’z ichiga oladi: (a) qachonki shartnoma shartlari biror tomonga uni pul mablag’ida yoki boshqa moliyaviy instrumentda netto yoki moliyaviy instrumentlarni ayirboshlash orqali hisob-kitob qilishga ruxsat berganda; (b) qachonki pul mablag’ida yoki boshqa moliyaviy instrumentda netto yoki moliyaviy instrumentlarni ayirboshlash orqali hisob-kitob qilish imkoniyati shartnoma shartlarida aniq belgilanmagan, ammo tashkilot shunga o’xshash shartnomalarni pul mablag’ida yoki boshqa moliyaviy instrumentda netto yoki moliyaviy instrumentlarni ayirboshlash orqali (bunda, kontragent bilan o’zaro hisob-kitob qilish shartnomalarini tuzish orqali yoki shartnoma bajarilishidan yoki muddati tugashidan oldin shartnomani sotish orqali) hisob-kitob qilish tajribasiga ega bo’lsa; (v) shunga o’xshash shartnomalar uchun, qachonki tashkilot tayanch aktivning yetkazib berilishini qabul qilish hamda yetkazib berilgandan so’ng qisqa muddat ichida narxdagi yoki diler marjasidagi qisqa muddatli tebranishlardan foyda olish maqsadida uni sotish tajribasiga ega bo’lganda; va (g) qachonki shartnoma predmeti bo’lgan nomoliyaviy modda pul mablag’iga osongina aylantirilsa. (b) yoki (v) qo’llaniladigan shartnomalar tashkilotning ko’zda tutgan xaridi, sotuvi yoki foydalanish talablariga muvofiq nomoliyaviy moddani qabul qilish yoki yetkazib berish maqsadida tuzilgan emas, va shu tufayli, u mazkur Standartning qo’llash doirasidadir. Tashkilotning ko’zda tutgan xaridi, sotuvi yoki foydalanish talablariga muvofiq nomoliyaviy moddani qabul qilish yoki yetkazib berish maqsadida tuzilganligini va saqlanayotganligini, va o’z navbatida, ular mazkur Standart qo’llash doirasidaligini aniqlash uchun baholanadi. Pul mablag’ida yoki boshqa moliyaviy instrumentda netto, yoki moliyaviy instrumentlarni ayirboshlash orqali, hisob-kitobni amalga oshirish mumkin bo’lgan nomoliyaviy moddani sotib olish yoki sotish bo’yicha chiqarilgan optsion mazkur Standartning qo’llash doirasidadir. Bunday shartnoma tashkilotning ko’zda tutgan xaridi, sotuvi yoki foydalanish talablariga muvofiq nomoliyaviy moddani qabul qilish yoki yetkazib berish maqsadida tuzilishi mumkin emas. • Moliyaviy aktiv yoki moliyaviy majburiyatning amortizatsiyalangan qiymati • hisobdan chiqarish • derivativ • effektiv foiz usuli • moliyaviy kafolat shartnomasi
184 • haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zarardahisobga olinadigan moliyaviy majburiyat • qat’iy majburiyat • prognozlanadigan bitim • xej samaradorligi • xejlangan modda • xejlash instrumenti • savdo uchun mo’ljallangan • odatiy oldi-sotdi • bitimga oid xarajatlar. Mazkur Standartda “shartnoma” va “shartnomaviy” ikki yoki undan ortiq tomonlar o’rtasidagi iqtisodiy oqibatlarga ega kelishuvga tegishli bo’lib, bunda tomonlar ushbu oqibatlarni chetlab o’tish bo’yicha, agarda mavjud bo’lsa, juda kam ixtiyorga ega bo’ladilar, chunki odatda kelishuv qonun tomonidan amalga oshiriladigan bo’ladi. Shartnomalar, va demak moliyaviy instrumentlar, turli shaklda bo’ladi va yozma shaklda bo’lishi zarur emas. Mazkur Standartda tashkilot jismoniy shaxslarni, shirkatlarni, aktsioner jamiyatlarini, trast kompaniyalarini va davlat tashkilotlarini o’z ichiga oladi. Moliyaviy instrument emitenti dastlabki tan olishda instrumentni yoki uning tarkibiy qismlarini, shartnomaviy kelishuvning mohiyatiga hamda moliyaviy majburiyat, moliyaviy aktiv va ulushli instrument ta’riflariga muvofiq moliyaviy majburiyat, moliyaviy aktiv yoki ulushli instrument sifatida tasniflanishi lozim. Qachonki emitent moliyaviy instrument moliyaviy majburiyat emas, balki ulushli instrument ekanligini aniqlash uchun qo’llasa, instrument ulushli instrument bo’ladi, faqat va faqat, quyidagi ikkala (a) va (b) shartlar qanoatlantirilganda. (a) Instrument quyidagilar bo’yicha shartnomaviy majburiyatni o’z ichiga olmaydi: - boshqa tashkilotga pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berish; yoki - emitent uchun potentsial noqulay bo’lgan shartlarda boshqa tashkilot bilan moliyaviy aktivlarni yoki moliyaviy majburiyatlarni ayirboshlash. (b)
agar instrument emitentning o’z ulushli instrumentlari bilan hisob-kitob qilinsa yoki qilinishi mumkin bo’lsa, u: - noderivativdir, qaysiki emitent uchun o’z ulushli instrumentlarining o’zgaruvchan miqdorini yetkazib berish bo’yicha shartnomaviy majburiyatni qamrab olmaydi; yoki - derivativdir, qaysiki faqat
emitent tomonidan o’z ulushli
instrumentlarining qat’iy belgilangan miqdoriga qat’iy belgilangan pul mablag’lari summasini yoki boshqa moliyaviy aktivni ayirboshlash orqali hisob-kitob qilinadi. Ushbu maqsad uchun, tashkilotning o’z ulushli instrumentlarining qat’iy belgilangan miqdorini har qanday valyutaning qat’iy belgilangan summasiga sotib olish bo’yicha huquqlar, optsionlar yoki varrantlar ulushli instrumentlardir, agarda tashkilot o’zining noderivativ ulushli instrumentlarining bir xil turkumining amaldagi barcha egalariga huquqlar, optsionlar yoki varrantlarni proportsional ravishda taqdim etsa. Emitentning o’z ulushli instrumentlarini kelgusida olish yoki yetkazib berishga
185 olib keladigan yoki olib kelishi mumkin bo’lgan, ammo yuqoridagi (a) va (b) shartlarni qanoatlantirmaydigan shartnomaviy majburiyat, jumladan derivativ moliyaviy instrumentdan kelib chiqadigan majburiyat, ulushli instrument emas. Qayta sotiladigan instrument qayta sotish huquqidan foydalanganda emitentning ushbu instrumentni pul mablag’iga yoki boshqa moliyaviy aktivga qayta sotib olish yoki so’ndirish bo’yicha shartnomaviy majburiyatini o’z ichiga oladi. Moliyaviy majburiyat ta’rifiga istisno tariqasida, bunday majburiyatni o’z ichiga oladigan instrument ulushli instrument sifatida tasniflanadi, agarda u quyidagi barcha jihatlarga ega bo’lsa: (a) U egasiga tashkilotning likvidatsiyasi paytida tashkilot sof aktivlarining proportsional ulushiga huquq beradi. Tashkilotning sof aktivlari bu uning aktivlariga nisbatan boshqa barcha talablarni chegirib tashlagandan so’ng qoladigan aktivlardir. Proportsional ulush quyidagicha aniqlanadi: - likvidatsiya jarayonidagi tashkilotning sof aktivlarini teng miqdordagi birliklarga bo’lgan holda; va - ushbu miqdorni moliyaviy instrument egasi egaligidagi birliklar soniga ko’paytirgan holda. (b)
Instrument boshqa barcha instrumentlar turkumlariga subordinatsiya bo’lgan instrumentlar turkumiga kiradi. Bunday turkum tarkibida bo’lish uchun instrument: - likvidatsiya jarayonida tashkilotning aktivlariga nisbatan boshqa talablardan ustivorlikka ega emas va - boshqa barcha instrumentlar turkumlariga subordinatsiya bo’lgan instrument turkumi tarkibida bo’lishidan oldin instrument boshqa instrumentga aylantirilishi zarur bo’lmasligi kerak. (v) Boshqa barcha instrumentlar turkumlariga subordinatsiya bo’lgan instrumentlar turkumidagi barcha moliyaviy instrumentlar bir xil jihatlarga egadir. Masalan, ularning barchasi qayta sotiladigan bo’lishi shart hamda qayta sotib olish yoki so’ndirish narxini hisoblash bo’yicha formula yoki boshqa usul ushbu turkumdagi barcha instrumentlar uchun bir xildir. (g) Emitent tomonidan instrumentni pul mablag’iga yoki boshqa aktivga qayta sotib olish yoki so’ndirish bo’yicha shartnomaviy majburiyatdan tashqari, instrument boshqa tashkilotga pul mablag’i yoki boshqa aktiv yetkazib berish yoki tashkilot uchun potentsial noqulay bo’lgan shartlarda boshqa tashkilot bilan moliyaviy aktivlarni yoki moliyaviy majburiyatlarni ayirboshlash bo’yicha har qanday shartnomaviy majburiyatni o’z ichiga olmaydi, hamda u moliyaviy majburiyat ta’rifining (b) quyi bandida belgilanganidek tashkilotning o’z ulushli instrumentlari bilan hisob-kitob qilinadigan yoki qilinishi mumkin bo’lgan shartnoma emas. (d)
Instrumentning muddati davomida unga tegishli bo’lgan jami kutilayotgan pul oqimlari sezilarli tarzda instrument muddati davomida foyda yoki zararga, tashkilotning tan olingan sof aktivlardagi o’zgarishga yoki tan olingan va tan olinmagan sof aktivlarining haqqoniy qiymatidagi o’zgarishga asoslangan bo’ladi (bunda instrumentning har qanday ta’sirlarini istisno qilgan holda). Instrument ulushli instrument sifatida tasniflanishi uchun, yuqoridagi barcha jihatlarga ega bo’lgan instrumentga qo’shimcha tarzda, emitent quyidagilarga ega
186 boshqa moliyaviy instrument yoki shartnomaga ega bo’lmasligi shart: (a) sezilarli tarzda foyda yoki zararga, tashkilotning tan olingan sof aktivlardagi o’zgarishga yoki tan olingan va tan olinmagan sof aktivlarining haqqoniy qiymatidagi o’zgarishga asoslangan jami pul oqimlari (bunda bunday instrument yoki shartnomaning har qanday ta’sirlarini istisno qilgan holda) va (b)
qayta sotiladigan instrument egalari uchun qoldiq daromadni sezilarli tarzda chegaralaydigan yoki qat’iy belgilaydigan ta’sir. Mazkur shartni qo’llash maqsadlarida, tashkilot instrument egasi bilan tuzilgan nomoliyaviy shartnomalarni ko’rib chiqmasligi lozim, qaysiki instrument egasi bo’lmagan bilan emitent tashkilot o’rtasida sodir bo’lishi mumkin bo’lgan ekvivalent shartnomaning shartnomaviy shartlari va sharoitlariga o’xshash shartnomaviy shartlar va sharoitlarga ega. Agarda tashkilot mazkur shart bajarilganligini aniqlay olmasa, u qayta sotiladigan instrumentni ulushli instrument sifatida tasniflamasligi lozim. Faqat likvidatsiya jarayonida tashkilotga uning sof aktivlaridagi proportsional ulushni boshqa tomonga yetkazib berish majburiyatini yuklaydigan instrumentlar yoki instrumentning tarkibiy qismlari Ba’zi moliyaviy instrumentlar faqat likvidatsiya jarayonida emitent tashkilotning uning sof aktivlaridagi proportsional ulushni boshqa tomonga yetkazib berish bo’yicha shartnomaviy majburiyatini o’z ichiga oladi. Majburiyat yuzaga keladi, chunki likvidatsiyaning sodir bo’lishi aniq yoki tashkilot nazoratidan tashqarida bo’ladi (masalan, muddati cheklangan tashkilot) yoki sodir bo’lishi aniq emas, ammo instrument egasi ixtiyorida bo’ladi. Moliyaviy majburiyat ta’rifiga istisno tariqasida, bunday majburiyatni o’z ichiga oladigan instrument ulushli instrument sifatida tasniflanadi, agar u quyidagi barcha jihatlarga ega bo’lsa: (a)
U egasiga tashkilotning likvidatsiyasi paytida tashkilot sof aktivlarining proportsional ulushiga huquq beradi. Tashkilotning sof aktivlari bu uning aktivlariga nisbatan boshqa barcha talablarni chegirib tashlagandan so’ng qoladigan aktivlardir. Proportsional ulush quyidagicha aniqlanadi: - likvidatsiya jarayonidagi tashkilotning sof aktivlarini teng miqdordagi birliklarga bo’lgan holda; va - ushbu miqdorni moliyaviy instrument egasi egaligidagi birliklar soniga ko’paytirgan holda. (b)
Instrument boshqa barcha instrumentlar turkumlariga subordinatsiya bo’lgan instrumentlar turkumiga kiradi. Bunday turkum tarkibida bo’lish uchun instrument: - likvidatsiya jarayonida tashkilotning aktivlariga nisbatan boshqa talablardan ustivorlikka ega emas va - boshqa barcha instrumentlar turkumlariga subordinatsiya bo’lgan instrument turkumi tarkibida bo’lishidan oldin instrument boshqa instrumentga aylantirilishi zarur bo’lmasligi kerak. (v) Boshqa barcha instrumentlar turkumlariga subordinatsiya bo’lgan instrumentlar turkumidagi barcha moliyaviy instrumentlar likvidatsiya jarayonida emitent tashkilotning uning sof aktivlaridagi proportsional ulushni yetkazib berish bo’yicha bir xil shartnomaviy majburiyatiga ega bo’lishlari shart. Instrument ulushli instrument sifatida tasniflanishi uchun, yuqoridagi barcha
187 jihatlarga ega bo’lgan instrumentga qo’shimcha tarzda, emitent quyidagilarga ega boshqa moliyaviy instrument yoki shartnomaga ega bo’lmasligi shart: (a)
sezilarli tarzda foyda yoki zararga, tashkilotning tan olingan sof aktivlardagi o’zgarishga yoki tan olingan va tan olinmagan sof aktivlarining haqqoniy qiymatidagi o’zgarishga asoslangan jami pul oqimlari (bunda bunday instrument yoki shartnomaning har qanday ta’sirlarini istisno qilgan holda) va (b) instrument egalari uchun
qoldiq daromadni sezilarli tarzda
chegaralaydigan yoki qat’iy belgilaydigan ta’sir. Mazkur shartni qo’llash maqsadlarida, tashkilot instrument egasi bilan tuzilgan nomoliyaviy shartnomalarni ko’rib chiqmasligi lozim, qaysiki instrument egasi bo’lmagan bilan emitent tashkilot o’rtasida sodir bo’lishi mumkin bo’lgan ekvivalent shartnomaning shartnomaviy shartlari va sharoitlariga o’xshash shartnomaviy shartlar va sharoitlarga ega. Agar tashkilot mazkur shart bajarilganligini aniqlay olmasa, u instrumentni ulushli instrument sifatida tasniflamasligi lozim. Faqat likvidatsiya jarayonida tashkilotga uning sof aktivlaridagi proportsional ulushni boshqa tomonga yetkazib berish majburiyatini yuklaydigan instrumentlarni va qayta sotiladigan instrumentlarni qayta tasniflash Moliyaviy instrument mazkur bandlarda keltirilgan barcha jihatlarga ega bo’lishdan va ushbu bandlardagi shartlarni qanoatlantirishdan to’xtagan sanadan boshlab, tashkilot moliyaviy instrumentni qayta tasniflashi lozim. Tashkilot instrumentni qayta tasniflashni quyidagicha hisobga olishi lozim: (a)
Ulushli instrument tashkilot ulushli instrumentni moliyaviy majburiyat sifatida qayta tasniflashi lozim. Moliyaviy majburiyat qayta tasniflangan sanadagi instrumentning haqqoniy qiytmatida baholanishi lozim. Tashkilot ulushli instrumentning balans qiymati bilan moliyaviy majburiyatning qayta tasniflangan sanadagi haqqoniy qiytmati o’rtasidagi har qanday farqni kapitalda tan olishi lozim. (b)
Moliyaviy majburiyat tashkilot ushbu moliyaviy majburiyatni kapital sifatida qayta tasniflashi lozim. Ulushli instrument qayta tasniflanadigan sanadagi moliyaviy majburiyatning balans qiytmatida baholanishi lozim. Pul mablag’ini yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berish bo’yicha shartnomaviy majburiyatning mavjud emasligi. Moliyaviy majburiyatning ulushli instrumentdan farqlashning muhim jihati shundaki, moliyaviy instrument bo’yicha bir tomonning (emitent) boshqa tomonga (instrument egasi) pul mablag’ini yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berish bo’yicha yoki emitent uchun potentsial noqulay bo’lgan shartlarda instrument egasi bilan moliyaviy aktivlarni yoki moliyaviy majburiyatlarni ayirboshlash bo’yicha shartnomaviy majburiyatining mavjudligidir. Ulushli instrument egasi har qanday dividendlarning yoki boshqa kapital taqsimotlarning proportsional ulushini olish huquqiga ega bo’lishi mumkinligiga qaramasdan, emitent bunday taqsimotlarni amalga oshirish bo’yicha shartnomaviy majburiyatga ega emas chunki undan boshqa tomonga pul mablag’ini yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berishni talab qilib bo’lmaydi. Moliyaviy instrumentning yuridik maqomi emas, balki uning mohiyati tashkilotning moliyaviy holati to’g’risidagi hisobotida uning tasniflanishini ta’kidlaydi. Mohiyat odatda yuridik maqomga mutanosibdir, ammo har doim ham
188 emas. Ba’zi moliyaviy instrumentlar kapitalning yuridik maqomini oladi, ammo ular mohiyatan majburiyatlardir va boshqalari esa ulushli instrumentlar bilan bog’liq jihatlarni hamda moliyaviy majburiyatlar bilan bog’liq jihatlarni qamrab olishi mumkin. Masalan: (a)
qat’iy belgilangan yoki aniqlanadigan kelgusi sanada qat’iy belgilangan yoki
aniqlanadigan summasida emitent tomonidan majburiy so’ndirishni ta’minlaydigan, yoki egasiga emitentdan ma’lum sanada yoki undan keyin qat’iy belgilangan yoki aniqlanadigan summasida instrumentni so’ndirish bo’yicha talab etish huquqini beradigan, imtiyozli aktsiyalar moliyaviy majburiyat hisoblanadi. (b)
Egasi uchun moliyaviy instrumentni emitentga pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktiv evaziga qaytarish huquqini beradigan moliyaviy instrument (qayta sotiladigan instrument) moliyaviy majburiyatdir. Pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivlar summasi indeks yoki boshqa ko’tarilishi yoki pasayishi mumkin bo’lgan modda asosida aniqlanganda ham, moliyaviy instrument moliyaviy majburiyat bo’ladi. Egasida instrumentni pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktiv evaziga qaytarish ixtiyori mavjudligi shuni anglatadiki, qayta sotiladigan instrument moliyaviy majburiyat ta’rifini qanoatlantiradi. Masalan, ochiq o’zaro fondlari, birlik trastlari, shirkatlar hamda ba’zi kooperativ xo’jalik sub’ektlari o’zlarining birlik egalarini yoki a’zolarini har qanday vaqtda emitentdagi o’z ulushlarini pul mablag’iga so’ndirish huquqlari bilan ta’minlashlari mumkin, qaysiki birlik egalari yoki a’zolar ulushlarini moliyaviy majburiyat sifatida tasniflashga olib keladi. Biroq, moliyaviy majburiyat sifatida tasniflash qo’yilgan kapitalga ega bo’lmagan tashkilot moliyaviy hisobotlarida “birlik egalariga tegishli sof aktiv qiymati” va “birlik egalariga tegishli sof aktiv qiymatidagi o’zgarish” ga o’xshash izohlardan foydalanishni yoki jami a’zolar ulushlari kapital ta’rifini qanoatlantiradigan rezervlar va qanoatlantirmaydigan qayta sotiladigan instrumentlariga o’xshash moddalarni qamrab olishini ko’rsatish bo’yicha qo’shimcha ma’lumotlar ochib berilishini taqiqlamaydi. Agar tashkilot shartnomaviy majburiyatni hisob-kitob qilishda pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berishdan qochish bo’yicha shartsiz huquqga ega bo’lmasa, majburiyat moliyaviy majburiyat ta’rifini qanoatlantiradi. Masalan: (a)
Tashkilotning shartnomaviy majburiyatni bajarish qobiliyatiga cheklov, masalan, xorijiy valyutaga ega bo’lish huquqining mavjud emasligi yoki nazorat organlaridan to’lov uchun ruxsat olish zarurligi, tashkilotning shartnomaviy majburiyatlarini yoki ushbu instrument bo’yicha egasining shartnomaviy huquqlarini inkor etmaydi. (b)
Kontragent so’ndirish bo’yicha o’z huquqini amalga oshirishi sharti asosida bo’lgan shartnomaviy majburiyat moliyaviy majburiyat hisoblanadi, chunki tashkilot pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berishdan qochish bo’yicha shartsiz huquqga ega emas. Pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berish bo’yicha shartnomaviy majburiyatni aniq belgilamaydigan moliyaviy instrument o’zining shartlari va sharoitlari orqali majburiyatni bilvosita belgilashi mumkin. Masalan: (a)
moliyaviy instrument faqatgina tashkilot taqsimotlarni amalga oshira olmaganda yoki instrumentni so’ndira olmaganda hisob-kitob qilinadigan nomoliyaviy majburiyatni o’z ichiga olishi mumkin. Agar tashkilot faqatgina nomoliyaviy
189 majburiyatni hisob-kitob qilish orqali pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivning o’tkazilishiga yo’l qo’ymaslik imkoniyati bo’lsa, moliyaviy instrument moliyaviy majburiyat hisoblanadi. (b) moliyaviy instrument moliyaviy majburiyat hisoblanadi, agarda u hisob- kitobda tashkilot tomonidan quyidagilardan birining yetkazib berilishini ta’minlasa: - yoki pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktiv; yoki - qiymati sezilarli tarzda pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktiv qiymatidan oshishi aniq bo’lgan o’z aktsiyalari. Tashkilot pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berish bo’yicha aniq shartnomaviy majburiyatga ega emasligiga qaramasdan, aktsiya bilan hisob-kitob qilish muqobilining qiymati tashkilot pul mablag’ida hisob-kitob qilganidek bo’ladi. Har qanday holatda, instrument egasi mohiyatan kamida pul mablag’ida hisob-kitob qilish imkoniga teng summani olishi kafolatlangan. Shartnoma faqat tashkilotning o’z ulushli instrumentlarini olish yoki yetkazib berish natijasiga olib kelishi bilan ulushli instrument bo’lib qolmaydi. Tashkilot o’z aktsiyalarining yoki boshqa ulushli instrumentlarning o’zgaruvchan miqdorini olish yoki yetkazib berish bo’yicha shartnomaviy huquq yoki majburiyatga ega bo’lishi mumkin, bunda olinishi yoki yetkazib berilishi kerak bo’lgan tashkilotning o’z ulushli instrumentlarining haqqoniy qiymati shartnomaviy huquq yoki majburiyatning qiymatiga teng bo’ladi. Bunday shartnomaviy huquq yoki majburiyat qat’iy belgilangan qiymatda yoki tashkilotning o’z ulushli instrumentlarining bozor narxidan tashqari o’zgaruvchining o’zgarishlariga bog’liq tarzda qisman yoki to’liq tebranadidan qiymatda bo’lish mumkin (masalan, foiz stavkasi, tovar narxi yoki moliyaviy instrument narxi). Ikkita misol: (a) 100VB qiymatiga teng miqdorda tashkilotning o’z ulushli instrumentlarini yetkazib berish bo’yicha shartnoma; va (b) 100 untsiya oltin qiymatiga teng miqdorda tashkilotning o’z ulushli instrumentlarini yetkazib berish bo’yicha shartnoma. Tashkilot bundan shartnomani o’zining ulushli instrumentlarini yetkazib berish orqali bajarishi shartligiga yoki bajara olishiga qaramasdan, bunday shartnoma tashkilotning moliyaviy majburiyati hisoblanadi. U ulushli instrument emas, chunki tashkilot shartnomani bajarishda o’z ulushli instrumentlarining o’zgaruvchan miqdoridan shartnomani hisob-kitob qilish vositalari sifatida foydalanadi. Shu tufayli, shartnoma tashkilotning barcha majburiyatlari chegirilgandan so’ng uning aktividagi qoldiq ulushni tasdiqlamaydi. Tashkilot tomonidan o’z ulushli instrumentlarining qat’iy belgilangan miqdorini pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivning qat’iy belgilangan qiymati evaziga (olish yoki) yetkazib berish orqali bajariladigan shartnoma ulushli instrument hisoblanadi. Masalan, kontragentga o’rnatilgan narxda yoki obligatsiyaning o’rnatilgan asosiy summasida tashkilot aktsiyalarining qat’iy belgilangan miqdorini sotib olish huquqini beradigan chiqarilgan aktsiya optsioni ulushli instrument hisoblanadi. Shartnomani bajarishda to’lanadigan yoki olinadigan pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivning qiymatiga yoki olinadigan yoki yetkazib beriladigan ulushli instrumentlarning miqdoriga ta’sir qilmagan holda, bozor foiz stavkasining tebranishlari natijasida yuzaga keladigan shartnomaning haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar shartnomaning ulushli instrument bo’lishidan to’smaydi. Har qanday olingan badal (masalan, chiqarilgan optsion uchun olingan mukofot yoki tashkilotning
190 o’z aktsiyalariga varrant) bevosita kapitalga qo’shiladi. Har qanday to’langan badal (masalan, sotib olingan optsion uchun to’langan mukofot) bevosita kapitaldan chegiriladi. Ulushli instrumentning haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar moliyaviy hisobotlarda tan olinmaydi. Tashkilot uchun o’z ulushli instrumentlarini pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivga sotib olish majburiyatini qamrab oladigan shartnoma so’ndirish summasining keltirilgan qiymatiga teng bo’lgan (masalan, forvardni qayta sotib olish qiymatining, optsionni bajarish qiymatining yoki boshqa so’ndirish summasining keltirilgan qiymatiga teng) moliyaviy majburiyat yuzaga kelishiga sabab bo’ladi. Hattoki shartnomaning o’zi ulushli instrument bo’lsa ham bu holat sodir bo’ladi. Bunga misol sifatida, forvard shartnomasi bo’yicha tashkilotning o’z ulushli instrumentlarini pul mablag’iga sotib olish majburiyatni keltirishi mumkin. Moliyaviy majburiyat dastlab so’ndirish summasining keltirilgan qiymatida tan olinadi va u kapital tarkibidan majburiyatlarga o’tkaziladi (qayta tasniflanadi). So’ngra, moliyaviy majburiyat MHXS 9 ga muvofiq baholanadi. Agar shartnomaning muddati ushbu majburiyat bajarilmasdan tugasa, moliyaviy majburiyatning balans qiymati kapital tarkibiga qayta tasniflanadi. Tashkilotning o’z ulushli instrumentlarini sotib olish bo’yicha shartnomaviy majburiyati so’ndirish summasining keltirilgan qiymatiga teng moliyaviy majburiyat yuzaga kelishiga sabab bo’ladi, agarda sotib olish bo’yicha majburiyat kontragent tomonidan so’ndirish huquqi amalga oshirilishiga shartli ravishda bog’liq bo’lsa ham (masalan, kontragentga tashkilotning o’z ulushli instrumentlarini belgilangan narxda tashkilotga sotish huquqini beradigan chiqarilgan “put” optsioni). Tashkilot tomonidan pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivning o’zgaruvchan qiymati evaziga o’z ulushli instrumentlarining qat’iy belgilangan miqdorini yetkazib berish yoki olish orqali bajariladigan shartnoma moliyaviy aktiv yoki moliyaviy majburiyat bo’lib hisoblanadi. Misol tariqasida, tashkilot uchun 100 ta o’z ulushli instrumentlarini 100 untsiya oltin qiymatiga teng qiymatdagi pul mablag’i evaziga yetkazib berish shartnomasini keltirish mumkin. Moliyaviy instrument tashkilotdan emitent bilan instrument egasining nazoratidan tashqarida bo’lgan noaniq kelgusi hodisalarning, masalan fond birjasi indeksi, iste’mol narx indeksi, foiz stavkasi yoki soliq talablari yoki emitentning kelgusi daromadlari, sof foyda yoki qarzni-kapitalga koeffitsientidagi o’zgarish, sodir bo’lishi yoki sodir bo’lmasligi paytida (yoki noaniq holatlar oqibatida) pul mablag’lari yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berish bilan hisoblashish yoki ushbu moliyaviy instrument moliyaviy majburiyat sifatida tan olinishiga olib keladigan boshqa yo’l bilan hisoblashishni talab etishi mumkin. Bunday instrumentning emitenti pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni yetkazib berishdan (yoki moliyaviy instrumentni moliyaviy majburiyat sifatida tan olinishiga olib keladigan boshqa yo’l bilan hisoblashishdan ) qochish bo’yicha shartsiz huquqqa ega emas. Shuning uchun u moliyaviy majburiyat bo’lib hisoblanadi, bundan quyidagi holatlar istisno: (a) pul mablag’lari yoki boshqa moliyaviy aktiv bilan hisoblashish (yoki moliyaviy majburiyatga olib keladigan boshqa yo’l bilan hisoblashish)ni talab qilishi mumkin bo’lgan shartli hisoblashish sharti sharnomaning yagona qismi emas; (b) faqat emitentning likvidatsiya holatida emitentdan majburiyatni pul
191 mablag’lari to’lanishi yoki boshqa moliyaviy aktiv berililishi (yoki moliyaviy instrumentni moliyaviy majburiyat sifatida tan olinishiga olib keladigan boshqa yo’l bilan hisoblashish) orqali bajarish talab qilinishi mumkin. Qachonki derivativ tusidagi moliyaviy instrument shartnomaning bir tomoniga u bo’yicha hisob-kitoblar qanday tarzda amalga oshirilishi yuzasidan tanlash imkonini bersa (masalan, emitent yoki instrument egasi hisob-kitobdagi farqni sof asosda pul mablag’lari bilan to’lashni yoki aktsiyalarni pul mablag’lariga ayirboshlash orqali hisob-kitob qilishni tanlashi mumkin), barcha hisob-kitob muqobillari ushbu instrumentni ulushli instrument bo’lishiga olib kelmaguncha, u moliyaviy aktiv yoki moliyaviy majburiyat bo’lib hisoblanadi. Moliyaviy majburiyat bo’lgan hisob-kitob imkoniga ega derivativ moliyaviy instrumentga misol sifatida, emitent hisob-kitobdagi farqni sof asosda pul mablag’lari bilan to’lashni yoki o’zining aktsiyalarini pul mablag’iga ayirboshlash orqali hisob- kitob qilishni tanlay oladigan aktsiya optsionini keltirish mumkin. Xuddi shuningdek, nomoliyaviy moddani tashkilotning ulushli instrumentlari evaziga sotib olish yoki sotish bo’yicha ba’zi shartnomalar mazkur Standartning qo’llash doirasidadir, chunki ular nomoliyaviy moddani yetkazib berish orqali yoki pul mablag’larida sof asosda hisoblashish yoki boshqa moliyaviy instrumentni berish orqali hisob-kitob qilinishi mumkin. Bunday shartnomalar moliyaviy aktivlar yoki moliyaviy majburiyatlar hisoblanadi va ulushli instrument hisoblanmaydi. Noderivativ moliyaviy instrument emitenti moliyaviy instrument ham majburiyat ham kapital tarkibiy qismini qamrab olishini aniqlash uchun uning shartlarini baholashi lozim. Bunday tarkibiy qismlar alohida moliyaviy majburiyatlar, moliyaviy aktivlar yoki ulushli instrumentlar sifatida tasniflanish lozim. Tashkilot moliyaviy instrumentning shunday tarkibiy qismlarini alohida tan oladiki, qaysiki (a) tashkilotning moliyaviy majburiyatini vujudga keltiradi va (b) instrument egasiga uni tashkilotning ulushli instrumentiga aylantirish imkonini beradi. Maasalan, egasi tomonidan tashkilotning oddiy aktsiyalarining qat’iy belgilangan miqdoriga aylantiriladigan obligatsiya yoki shunga o’xshash instrument murakkab moliyaviy instrument hisoblanadi. Tashkilot nuqtai nazaridan, bunday instrument ikkita tarkibiy qismni qamrab oladi: moliyaviy majburiyat (pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy instrumentni yetkazib berish bo’yicha shartnomaviy kelishuv) va ulushli instrument (egasiga uni, belgilangan davr mobaynida, tashkilotning oddiy aktsiyalarining qat’iy belgilangan miqdoriga aylantirish huquqini beradigan “koll” optsioni). Bunday instrument chiqarishning iqtisodiy natijasi muddatidan oldin hisob- kitob qilinish mumkin bo’lgan qarz instrumenti hamda oddiy aktsiyalarni sotib olish varrantlarini bir vaqtni o’zida chiqarish, yoki ajraladigan aktsiya sotib olish varrantlariga ega qarz instrumentini chiqarish bilan sezilarli tarzda bir xildir. Demak, barcha holatlarda, tashkilot o’zining moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotida majburiyat va kapital tarkibiy qismlarini alohida taqdim etadi. Konvertatsiya qilinadigan instrumentning majburiyat va kapital tarkibiy qismlarining tasniflanishi konvertatsiya optsioni amalga oshirilishining ehtimolidagi o’zgarish natijasida qayta ko’rib chiqilmaydi, bunda hattoki optsionni amalga oshirish ba’zi instrument egalariga iqtisodiy jihatdan afzalroq bo’lib ko’rinishi mumkin bo’lganda ham. Instrument egalari doimo kutilishi mumkin bo’lgan yo’nalishda
192 harakat qilmasliklari mumkin, chunki, masalan, konvertatsiyadan yuzaga keladigan soliq oqibatlari instrument egalari orasida turlicha bo’lishi mumkin. Bundan tashqari, konvertatsiya ehtimoli vaqtdan vaqtga o’zgarib turadi. Tashkilotning kelgusi to’lovlarni amalga oshirish bo’yicha shartnomaviy majburiyati, u konvertatsiya orqali so’ndirilmaguncha, instrumentning muddati kelmaguncha, yoki ayrim boshqa operatsiya amalga oshirilmaguncha, amalda qolaveradi. MHXS 9 da moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarning baholanishi ko’rib chiqiladi. Ulushli instrumentlar tashkilotning barcha majburiyatlari chegirilgandan so’ng uning aktividagi qoldiq ulushni tasdiqlovchi instrumentlardir. Shu tufayli, qachon murakkab moliyaviy instrumentning dastlabki balans qiymati uning kapital bilan majburiyat tarkibiy qismlarga taqsimlanayotganda, kapital tarkibiy qism butun instrumentning haqqoniy qiymatidan majburiyat tarkibiy qism uchun alohida aniqlangan qiymatni chegirilgandan so’nggi qoldiq qiymatga teng bo’ladi. Kapital tarkibiy qismdan (masalan, kapital konvertatsiyasi optsioni) tashqari murakkab moliyaviy instrumentga singdirilgan har qanday derivativ jihatlarning (masalan, “koll” optsioni) qiymati majburiyat tarkibiy qismga kiritiladi. Majburiyat va kapital tarkibiy qismlarga tegishli dastlabki tan olishdagi balans qiymatlarining yig’indisi doimo instrument butun bir instrument bo’lgandagi haqqoniy qiymatga teng bo’ladi. Instrumentning tarkibiy qismlarini alohida dastlabki tan olishda hech qanday foyda yoki zarar vujudga kelmaydi. Oddiy aktsiyalarga konvertatsiya bo’ladigan obligatsiya emitenti avval majburiyat tarkibiy qismning balans qiymatini birlashgan kapital tarkibiy qismga ega bo’lmagan o’xshash majburiyatning (jumladan har qanday singdirilgan no-kapital derivativ jihattlar) haqqoniy qiymatini baholash orqali aniqlaydi. So’ngra, instrumentni oddiy aktsiyalarga konvertatsiya qilish optsioni ko’rinishidagi ulushli instrumentning balans qiymati butun bir murakkab moliyaviy instrumentning haqqoniy qiymatidan moliyaviy majburiyatning haqqoniy qiymatini chegirgan holda aniqlanadi. Agar tashkilot o’z ulushli instrumentlarini qayta sotib olsa, ushbu instrumentlar (“qayta sotib olingan o’z aktsiyalari”) kapitaldan chegirilishi lozim. Tashkilotning o’z ulushli instrumentlarini sotib olishda, sotishda, chiqarishda yoki bekor qilishda foyda yoki zarar tarkibida hech qanday foyda yoki zarar tan olinmasligi lozim. Bunday qayta sotib olingan o’z aktsiyalari tashkilot yoki jamlangan guruhning boshqa a’zolari tomonidan sotib olinishi va egalik qilinishi mumkin. To’langan yoki olingan tovon (qoplash qiymati) bevosita kapitalda tan olinishi lozim. Saqlanayotgan qayta sotib olingan o’z aktsiyalari miqdori BHXS 1 “Moliyaviy hisobotlarni taqdim etish” ga muvofiq alohida moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda yoki izohlarda ochib beriladi. Agar tashkilot o’z ulushli instrumentlarini o’zaro bog’liq shaxslardan qayta sotib olsa, u BHXS 24 “O’zaro bog’liq shaxslarga tegishli ma’lumotlarni ochib berish”ga muvofiq ma’lumotlar ochib berilishini ta’minlaydi. Moliyaviy instrumentga yoki moliyaviy majburiyat bo’lgan tarkibiy qismga tegishli foiz, dividendlar, foyda va zararlar daromad yoki xarajat sifatida foyda yoki zarar tarkibida tan olinishi lozim. Ulushli instrument egalariga taqsimlanadigan summalar tashkilot tomonidan bevosita kapitalda tan olinishi lozim. Kapitalga tegishli operatsiya bo’yicha bitimga oid xarajatlar kapitaldan kamayish sifatida hisobga
193 olinishi lozim. Ulushli instrument egalariga taqsimlanadigan summalarga va kapital operatsiya bo’yicha bitimga oid xarajatlariga tegishli foyda solig’i BHXS 12 “Foyda soliqlari” ga
muvofiq hisobga olinishi lozim. Moliyaviy instrumentning moliyaviy majburiyat yoki ulushli instrument sifatida tasniflanishi ushbu instrumentga tegishli foiz, dividendlar, foyda va zararlar daromad yoki xarajat sifatida foyda yoki zarar tarkibida tan olinishini belgilaydi. Shunday ekan, butunligicha majburiyat sifatida tan olingan aktsiyalar bo’yicha dividend to’lovlari obligatsiya bo’yicha foiz to’lovlaridek xarajat sifatida tan olinadi. Shuningdek, ulushli instrumentlarning so’ndirilishlari yoki qayta moliyalashtirilishlari kapitaldagi o’zgarishlar sifatida tan olinsa, moliyaviy majburiyatlarning so’ndirilishlari yoki qayta moliyalashtirilishlari bilan bog’liq foyda yoki zararlar foyda yoki zarar tarkibida tan olinadi. Ulushli instrumentning haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar moliyaviy hisobotlarda tan olinmaydi. Tashkilot odatda o’z ulushli instrumentlarini chiqarishda yoki sotib olishda turli xil xarajatlarni amalga oshiradi. Ushbu xarajatlar ro’yxatga olish va boshqa majburiy yig’imlari, yuridik, buxgalteriya va boshqa professional maslahatchilarga to’langan to’lovlar, chop etish xarajatlari va muhr yig’imlarini qamrab olishi mumkin. Kapitalga tegishli operatsiya bo’yicha bitimga oid xarajatlar kapitaldan kamayish sifatida shunday darajada hisobga olinadiki, bunda ular kapital operatsiyaga bevosita tegishli qo’shimcha xarajatlar bo’lib, agarda bunday operatsiya bo’lmaganda vujudga kelmaydigan xarajatlar hisoblanadi. Natijasiz tugatilgan kapitalga tegishli operatsiya bo’yicha xarajatlar xarajat sifatida tan olinadi. Murakkab moliyaviy instrumentni chiqarish bilan bog’liq bitimga oid xarajatlar tushumlarning taqsimlanishiga proportsional ravishda instrumentning majburiyat va kapital tarkibiy qismlariga taqsimlanadi. Bittadan ortiq bo’lgan operatsiyalarga (masalan, bir vaqtni o’zida ayrim aktsiyalarni chiqarish xarajatlari va boshqa aktsiyalarning birja listingi xarajatlari) tegishli birlashgan bitimga oid xarajatlar ushbu operatsiyalarga oqilona va ularga o’xshash operatsiyalarga mutanosib tarzda bo’lgan taqsimot asosida taqsimlanadi. Davr mobaynida kapitaldan kamayish sifatida hisobga olingan bitimga oid xarajatlarining qiymati BHXS 1 ga muvofiq alohida ochib beriladi. Xarajatlar sifatida tasniflangan dividendlar foyda yoki zarar va boshqa umumlashgan daromad to’g’risidagi hisobot(lar)ida boshqa majburiyatlar bo’yicha foizli xarajatlar bilan birga yoki alohida modda sifatida aks ettirilishi mumkin. Mazkur Standartning talablariga qo’shimcha tarzda, foizli xarajatlar va dividendlarning ochib berilishiga nisbatan BHXS 1 va MHXS 7 ning talablari qo’llaniladi. Ba’zi holatlarda, soliq chegirmalari kabi masalalarga nisbatan foizli xarajatlar bilan dividendlar o’rtasidagi farq tufayli, ularni foyda yoki zarar va boshqa umumlashgan daromad to’g’risidagi hisobot(lar)ida alohida ochib berish ma’quldir. Soliq oqibatlarini ochib berish BHXS 12 ga muvofiq amalga oshiriladi. Moliyaviy majburiyatning balans qiymatidagi o’zgarishlarga tegishli foyda va zararlar foyda yoki zarar tarkibida daromad yoki xarajat sifatida tan olinadi, bunda hattoki ular pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktiv evaziga tashkilotning aktivlaridagi qoldiq ulushga nisbatan huquqni o’z ichiga olgan instrumentga tegishli
194 bo’lsa ham. BHXS 1 ga asosan tashkilot bunday instrumentni qayta baholashdan vujudga keladigan har qanday foyda yoki zararni umumlashgan daromad to’g’risidagi hisobotda alohida taqdim etadi, qachonki u tashkilotning faoliyat natijasini tushuntirishda o’rinli bo’lsa. Moliyaviy aktiv va moliyaviy majburiyat o’zaro hisob-kitob qilinishi va buning natijasida sof farq moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda aks ettirilishi lozim, faqatgina qachonki tashkilot: (a) joriy paytda tan olingan qiymatlarni hisobga olish uchun yuridik biriktirgan huquqqa ega bo’lganda; va (b)
yoki netto asosda hisob-kitobni amalga oshirishni yoki aktivni sotish va bir vaqtni o’zida majburiyatni hisob-kitob qilishni ko’zlaganda. Hisobdan chiqarish mezoniga to’g’ri kelmaydigan moliyaviy aktivning o’tkazilishini hisobga olishda, tashkilot o’tkazilgan aktiv va unga bog’langan majburiyatni o’zaro hisob-kitob qilmasligi lozim. Mazkur Standart moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarni netto (sof) asosda aks ettirishni talab etadi, qachonki ushbu hisob-kitobni amalga oshirish tashkilot tomonidan ikki yoki undan ortiq alohida moliyaviy instrumentlarni hisob- kitob qilishdan kutilgan kelgusi pul oqimlarini aks ettirsa. Qachonki tashkilot yagona sof qiymatni olish yoki to’lash huquqiga ega bo’lsa va buni amalga oshirishni ko’zlasa, tashkilot mohiyatan faqat yagona moliyaviy aktivga yoki moliyaviy majburiyatga ega bo’ladi. Boshqa holatlarda, moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlar bir biridan alohida tarzda tashkilotning resurslari yoki majburiyatlari sifatidagi ularning xususiyatlariga muvofiq taqdim etiladi. Tan olingan moliyaviy aktiv bilan tan olingan moliyaviy majburiyatni o’zaro hisob-kitob qilish va sof qiymatni aks ettirish moliyaviy aktivni yoki moliyaviy majburiyatni hisobdan chiqarishdan farq qiladi. O’zaro hisob-kitob foyda yoki zararni tan olishga olib kelmasa ham, moliyaviy instrumentning hisobdan chiqarilishi nafaqat moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotdan oldin tan olingan moddani chiqarib tashlashga, balki foyda yoki zararni tan olinishiga ham olib kelishi mumkin. O’zaro hisob-kitob qilish huquqi – shartnoma asosida yoki boshqa o’rnatilgan tartibda, kreditorga to’lanishi lozim bo’lgan qiymatning bir qismiga yoki barchasiga nisbatan kreditordan olinishi lozim bo’lgan qiymat orqali qoplash yoki boshqa hollarda bekor qilish bo’yicha qarzdorning yuridik huquqi hisoblanadi. Odatdan tashqari holatlarda, qarzdor kreditorga to’lanishi lozim bo’lgan qiymatga nisbatan uchinchi tomondan olinishi lozim bo’lgan qiymatdan foydalanish bo’yicha yuridik huquqqa ega bo’lishi mumkin, agarda uchchala tomon o’rtasida qarzdorning o’zaro hisob-kitob qilish huquqini belgilaydigan kelishuv mavjud bo’lsa. O’zaro hisob-kitob qilish huquqini yuridik huquq bo’lganligi tufayli, huquqni tasdiqlovchi shartlar bir yuridik yurisdiktsiyadan boshqasiga qarab o’zgarishi mumkin va tomonlar o’rtasidagi munosabatlarga nisbatan qo’llaniladigan qonunlar e’tiborga olinishi zarur. Moliyaviy aktiv bilan moliyaviy majburiyatning o’zaro hisob-kitobi bo’yicha yuridik huquqning mavjudligi moliyaviy aktiv va moliyaviy majburiyat bilan bog’liq huquqlar va majburiyatlarga ta’sir qiladi hamda tashkilotning kredit va likvidlilik riskiga duchorligiga ta’sir etishi mumkin. Biroq, huquq mavjudligining o’zi hisobga olish uchun yetarli asos emas. Huquqdan foylanish va ayni paytda hisob-kitobni
195 amalga oshirish ko’zda tutilmasa, tashkilotning kelgusi pul oqimlarining qiymati va muddatiga ta’sir etilmagan bo’ladi. Qachonki tashkilot huquqdan foylanish va ayni paytda hisob-kitobni amalga oshirishni ko’zda tutsa, aktiv va majburiyatning netto asosda taqdim etilishi kutilgan kelgusi pul oqimlarining qiymati va muddatini hamda ushbu pul oqimlari duchor bo’lgan risklarni aniqroq aks ettiradi. Netto asosda hisob- kitob qilishning yuridik huquqisiz bir yoki ikkala tomonning buni amalga oshirish hohishi o’zaro hisob-kitob qilishni tasdiqlash uchun yetarli emas, chunki alohida moliyaviy aktiv va moliyaviy majburiyat bilan bog’liq huquqlar va majburiyatlar o’zgarmasdan qoladi. Ma’lum aktivlar va majburiyatlarni hisob-kitob qilishga nisbatan tashkilotning hohishi uning odatiy biznes amaliyoti, moliyaviy bozorlar talablari hamda netto hisob- kitob qilish yoki bir vaqtni o’zida hisob-kitob qilish imkoniyatini chegaralaydigan boshqa holatlar ta’siri ostida bo’lishi mumkin. Ikkita moliyaviy instrumentlarning bir vaqtni o’zida hisob-kitob qilinishi, masalan, tartibli moliyaviy bozorda kliring markazining faoliyat ko’rsatishi orqali yoki yuzma-yuz ayirboshlash orqali sodir bo’lishi mumkin. Bunday holatlarda, pul oqimlari natijada yagona sof qiymatga teng bo’ladi va bunda kredit yoki likvidlilik riskiga duchorlik mavjud bo’lmaydi. Boshqa holatlarda, aktivning to’liq qiymati uchun kredit riskiga yoki majburiyatning to’liq qiymati uchun likvidlilik riskiga duchor bo’lgan holda, tashkilot ikkita moliyaviy instrumentlarni alohida miqdorlarni olish va to’lash orqali hisob-kitob qilishi mumkin. Bunday risk duchorlari nisbatan qisqa muddatli bo’lishiga qaramasdan sezilarli bo’lishi mumkin. Demak, faqatgina qachon operatsiyalar bir paytda sodir bo’lganda, moliyaviy aktivning sotilishi va moliyaviy majburiyatning hisob-kitob qilinishi bir vaqtda amalga oshirilgan deb hisoblanadi. Bir qancha moliyaviy instrumentlarni bitta kontragent bilan amalga oshiradigan tashkilot ushbu kontragent bilan “bosh hisob-kitob kelishuvi” ni tuzishi mumkin. Bunday kelishuv, har qanday bir shartnomaning defolt holatida yoki to’xtatilganida, kelishuvda qamrab olingan barcha moliyaviy instrumentlarning yagona netto hisob- kitobini ta’minlaydi. Ushbu kelishuvlar odatda moliyaviy institutlar tomonidan kasod holatidagi zararga qarshi yoki kontragentning o’z majburiyatlarini bajara olmaslikka olib keladigan boshqa holatlardan himoyani ta’minlash uchun foydalaniladi. Bosh hisob-kitob kelishuvi odatda hisobga olish huquqini yuzaga keltiradi, qaysiki yuridik kuchga ega bo’ladi hamda faqat defoltning belgilangan holati yoki oddiy biznes faoliyatida sodir bo’lishi kutilmagan boshqa holatlar sodir bo’lgandan so’ng alohida moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarning sotilishiga yoki hisob-kitob qilinishiga ta’sir ko’rsatadi. Valyuta (pul mablag’i) moliyaviy aktivdir, chunki u o’zida ayirboshlash vositasini aks ettiradi va shu tufayli moliyaviy hisobotlarda barcha operatsiyalar baholanishi va tan olinishi uchun asos hisoblanadi. Bankdagi yoki shunga o’xshash moliyaviy tashkilotdagi pul mablag’i depoziti moliyaviy aktiv hisoblanadi, chunki u depozitorning tashkilotdan pul mablag’i olishi yoki chek yozib berishi bo’yicha shartnomaviy huquqini yoki shunga o’xshash moliyaviy instrumentni, ya’ni moliyaviy majburiyatni to’lashda kreditor manfaati uchun hisobdagi mablag’ga nisbatan moliyaviy instrumentni, aks ettiradi. Kelgusida pul mablag’i olish bo’yicha shartnomaviy huquqni aks ettiradigan
196 moliyaviy aktivlarga va mos ravishda kelgusida pul mablag’i yetkazib berish bo’yicha shartnomaviy majburiyatni aks ettiradigan moliyaviy majburiyatlarga quyidagilar oddiy misol bo’ladi: (a) savdo bo’yicha debitorlik va kreditorlik qarzlari; (b) olinishi yoki to’lanishi lozim bo’lgan veksellar; (v) olinishi yoki to’lanishi lozim bo’lgan kreditlar; va (g) olinishi yoki to’lanishi lozim bo’lgan obligatsilar. Har bir holatda, bir tomonning pul mablag’ini olish bo’yicha shartnomaviy huquqi (yoki to’lash bo’yicha majburiyati) boshqa tomonning pul mablag’ini to’lash bo’yicha mos shartnomaviy majburiyatiga (yoki olish bo’yicha huquqiga) to’g’ri keladi.
Moliyaviy instrumentning boshqa turi shundayki, u uchun olinadigan yoki taqdim etiladigan iqtisodiy manfaat puldan tashqari moliyaviy aktiv hisoblanadi. Masalan, davlat obligatsiyalarida to’lanadigan veksel o’z egasiga pul mablag’ini emas, balki davlat obligatsiyalarini olish bo’yicha shartnomaviy huquqni, emitentga esa ularni yetkazib berish bo’yicha shartnomaviy majburiyatni taqdim etadi. Obligatsiyalar moliyaviy aktivlar hisoblanadi, chunki ular emitent hukumatning pul mablag’ini to’lash majburiyatlarini aks ettiradi. Shu tufayli, veksel egalik qiluvchi tashkilot uchun moliyaviy aktiv va veksel emitenti uchun moliyaviy majburiyat hisoblanadi. “Muddatsiz” qarz instrumentlari (masalan, muddatsiz obligatsiyalar, ta’minlanmagan qarz majburiyatlari va kapital veksellari) odatda noaniq kelajakka cho’zilgan holda belgilangan sanalarda foiz hisobida to’lovlarni olish bo’yicha shartnomaviy huquqni beradi, bunda u asosiy (nominal) qarzni qaytarib olish huquqisiz yoki kelajakda asosiy (nominal) qarzni qaytarib olish ehtimoli juda kam yoki uzoq kelajakka cho’ziladigan shartlar asosidagi huquq bilan birga bo’lishi mumkin. Masalan, tashkilot muddatsiz davrda 1000VB nominal qiymatidagi asosiy qarzga nisbatan oldindan belgilangan 8 foizlik yillik to’lovni ta’minlaydigan moliyaviy instrument chiqarishi mumkin. 15 Instrument chiqarilgan paytda bozor foiz stavkasi 8 foiz deb faraz qilib, emitent dastlabki tan olishda haqqoniy qiymati (keltirilgan qiymati) 1000VB ga teng bo’lgan bir qator kelgusi foiz to’lovlarini amalga oshirish bo’yicha shartnomaviy majburiyatni qabul qiladi. Instrument egasi va emitenti muvofiq tarzda moliyaviy aktivga va moliyaviy majburiyatga ega bo’ladi. Moliyaviy instrumentlarni olish, yetkazib berish yoki ayirboshlash bo’yicha shartnomaviy huquq yoki shartnomaviy majburiyatning o’zi moliyaviy instrumentdir. Shartnomaviy huquqlar yoki shartnomaviy majburiyatlar zanjiri moliyaviy instrument ta’rifini qanoatlantiradi, agarda u oxirgi natijada pul mablag’i olish yoki to’lash yoki ulushli instrument sotib olish yoki chiqarishga olib kelsa. Shartnomaviy huquqdan foydalanish imkoniyati yoki
shartnomaviy majburiyatni bajarish talabi aniq bo’lishi mumkin yoki shartli ravishda kelgusi hodisaning sodir bo’lishiga bog’liq bo’lishi mumkin. Masalan, agar qarzdor qarzni to’lay olmasa, moliyaviy kafolat kreditorning kafolatchidan pul mablag’i olish bo’yicha shartnomaviy huquqini va mos ravishda kafolatchining kreditorga to’lash
15 Мазкур Стандартда монетар суммалар “валюта бирликлари (ВБ)” да белгиланган.
197 bo’yicha shartnomaviy majburiyatini anglatadi. Kreditorning huquqdan foydalanish imkoniyati yoki kafolatchining o’z majburiyatini bajarishiga talab, ikkalasi ham shartli ravishda qarzdorning kelgusida qarzni to’lay olmasligiga bog’liq bo’lishiga qaramasdan, oldingi operatsiya yoki hodisa (kafolat farazida) tufayli shartnomaviy huquq va majburiyat mavjud. Moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlar har doim ham moliyaviy hisobotlarda tan olinmasligidan qat’iy nazar, shartli huquq va majburiyat moliyaviy aktiv va moliyaviy majburiyat ta’rifini qanoatlantiradi. Ushbu shartli huquqlar va majburiyatlarning ayrimlari MHXS 4 ning qo’llash doirasidagi sug’urta shartnomalari bo’lishi mumkin. BHXS 17
asosidagi moliyaviy ijara, avvalo, bir qator to’lovlar bo’yicha ijaraga beruvchining olish huquqi va ijaraga oluvchining to’lash majburiyati hisoblanadi, bunda ushbu to’lovlar kredit shartnomasidagi asosiy qarz va foizlarning birlashgan to’lovlari bilan deyarli bir xildir. Ijaraga beruvchi o’z investitsiyasini, ijaraga berilgan aktivni o’zini emas, balki ijara shartnomasi asosida olinishi lozim bo’lgan to’lovlar qiymatida hisobga oladi. Operatsion ijara esa, xizmatlarga to’lanadigan haqqa o’xshash to’lovlar evaziga ijaraga beruvchi tomonidan aktivni kelusi davrlar
uchun foydalanishga topshirish majburiyatini yuklaydigan tugallanmagan shartnoma hisoblanadi. Ijaraga beruvchi o’z investitsiyasini, ijara shartnomasi asosida kelgusida olinadigan har qanday qiymatda emas, balki ijaraga berilgan aktivni hisobga oladi. Demak, moliyaviy ijara moliyaviy instrument hisoblanadi va operatsion ijara moliyaviy instrument hisoblanmaydi (joriy va kelgusida to’lanadigan alohida to’lovlardan tashqari). Moddiy aktivlar (masalan, asosiy vositalar), ijaraga berilgan aktivlar va nomoddiy aktivlar (masalan, patentlar va savdo belgilari) moliyaviy aktiv hisoblanmaydi. Bunday moddiy va nomoddiy aktivlarni nazorat qilish pul oqimini yoki boshqa moliyaviy aktivni yuzaga keltirish imkoniyatini yaratadi, ammo u pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni olishning joriy paytdagi huquqini yuzaga keltirmaydi. Kelgusi iqtisodiy manfaati pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni olish emas, balki tovarlar yoki xizmatlarni qabul qilish hisoblangan aktivlar (masalan, oldindan to’langan xarajatlar) moliyaviy aktivlar hisoblanmaydi. Shuningdek, muddati uzaytirilgan daromad va ko’pgina varrant majburiyatlariga o’xshash moddalar moliyaviy majburiyat hisoblanmaydi, chunki ular bilan bog’liq iqtisodiy manfaatlarning chiqimi pul mablag’i yoki boshqa moliyaviy aktivni to’lash bo’yicha shartnomaviy majburiyat emas, balki tovarlar yoki xizmatlarni yetkazib berish hisoblanadi. Shartnomaviy bo’lmagan majburiyatlar yoki aktivlar ( masalan, hukumat tomonidan o’rnatiladigan qonuniy talablar natijasida yuzaga keladigan daromad soliqlari) moliyaviy majburiyatlar yoki moliyaviy aktivlar hisoblanmaydi. Daromad soliqlarini hisobga olish BHXS 12 orqali amalga oshiriladi. Shuningdek, BHXS 37 Yüklə 5,36 Mb. Dostları ilə paylaş:
|