Standartlari
MHXS (IFRS) 7 “Moliyaviy instrumentlar: ma’lumotlarni ochib
Yüklə 5,36 Mb. Pdf görüntüsü
|
|
7.3. MHXS (IFRS) 7 “Moliyaviy instrumentlar: ma’lumotlarni ochib berish” MHXS (IFRS) 7 “Moliyaviy instrumentlar: ma’lumotlarni ochib berish” nomli standartning maqsadi bo’lib quyidagilar hisoblanadi: (a)
tadbirkorlik sub’ektining moliyaviy holati va moliyaviy natijalariga moliyaviy instrumentlarning ta’siri qanchalik katta ekanligini; va (b) tadbirkorlik sub’ekti hisobot davri mobaynida va oxirida duchor bo’lgan va moliyaviy instrumentlardan yuzaga keladigan risklarning xususiyati va darajasini hamda tadbirkorlik sub’ekti ushbu risklarni qanday qilib boshqarishini baholashi uchun imkon beradigan ma’lumotlar tadbirkorlik sub’ektlari tomonidan ularning moliyaviy hisobotlarida ochib berilishini talab etish hisoblanadi. Ushbu MHXSdagi tamoyillar BHXS 32 “Moliyaviy instrumentlar: taqdim etish” va MHXS 9 “Moliyaviy instrumentlar” dagi moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarni tan olish, baholash va taqdim etish bo’yicha tamoyillarni to’ldiradi. Ushbu MHXS barcha tadbirkorlik sub’ektlari tomonidan quyidagilardan tashqari barcha turdagi moliyaviy instrumentlarga nisbatan qo’llanilishi kerak: (a)
MHXS 10 «Jamlangan moliyaviy hisobotlar”, BHXS 27 “Alohida moliyaviy hisobotlar” yoki BHXS 28 “Qaram tadbirkorlik sub’ektlaridagi va qo’shma korxonalardagi investitsiyalar” ga muvofiq hisobga olinadigan shu’ba tadbirkorlik sub’ektlari, qaram tadbirkorlik sub’ektlari yoki qo’shma korxonalarga investitsiyalar. Biroq, ayrim holatlarda, BHXS 27 yoki BHXS 28 shu’ba tadbirkorlik sub’ektlari, qaram tadbirkorlik sub’ektlari yoki qo’shma korxonalarga investitsiyalarning MHXS 9 ga muvofiq hisobga olinishiga ruxsat beradi; bunday holatlarda, tadbirkorlik sub’ektlari ushbu MHXSning talablarini qo’llashi kerak hamda haqqoniy qiymatda baholanadigan bunday investitsiyalarga nisbatan MHXS 13 “Haqqoniy qiymatni baholash” ning talablarini qo’llashi kerak. Shuningdek, tadbirkorlik sub’ektlari ushbu MHXSni shu’ba tadbirkorlik sub’ektlari, qaram tadbirkorlik sub’ektlari yoki qo’shma korxonalarga investitsiyalar bilan bog’liq barcha derivativlarga nisbatan, ushbu derivativ BHXS 32 dagi ulushli instrumentning ta’rifiga mos kelgan holatlardan tashqari holatlarda, qo’llashi kerak. (b) BHXS 19 “Hodimlarning daromadlari” qo’llaniladigan hodimlarning daromadlari bo’yicha ish beruvchilarning huquqlari va majburiyatlari. (v)
MHXS 4 “Sug’urta shartnomalari” da ta’riflangan sug’urta shartnomalari. Biroq, ushbu Standart bunday sug’urta shartnomalarida singdirilgan derivativlarga nisbatan qo’llaniladi, agar MHXS 9 ularning alohida hisobga olinishini talab etsa. Bundan tashqari, emitent ushbu MHXSni moliyaviy kafolat shartnomalariga nisbatan
219 qo’llashi kerak, agar u ushbu shartnomalarni tan olishda va baholashda MHXS 9 ni qo’llasa. Biroq, emitent MHXS 4 ga muvofiq bunday shartnomalarni tan olish va baholash uchun MHXS 4 ni tanlaganida (qaror qilganida), u bu shartnomalarga nisbatan MHXS 4 ni qo’llashi kerak. (g)
MHXS 2 “Aktsiyaga-asoslangan to’lov” qo’llaniladigan aktsiyaga asoslangan to’lovlar bo’yicha operatsiyalardan yuzaga keladigan moliyaviy instrumentlar, shartnomalar va majburiyatlar. Biroq MHXS 9 ning qo’llash doirasidagi shartnomalarga nisbatan ushbu MHXS qo’llaniladi. (d) ulushli instrumentlar sifatida tasniflanishi talab etiladigan instrumentlar. Ushbu MHXS tan olingan va tan olinmagan moliyaviy instrumentlarga nisbatan qo’llaniladi. Tan olingan moliyaviy instrumentlar o’z ichiga MHXS 9 ning qo’llash doirasidagi moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarni oladi. Tan olinmagan moliyaviy instrumentlar, MHXS 9 ning qo’llash doirasidan tashqarida bo’lishidan qat’iy nazar, ushbu MHXS ning qo’llash doirasiga kiradigan ba’zi moliyaviy instrumentlar (masalan, ayrim kredit majburiyatlarini) oladi. MHXS 9 ning qo’llash doirasidagi nomoliyaviy moddalarni xarid qilish yoki sotish bo’yicha shartnomalarga nisbatan ushbu MHXS qo’llaniladi. Ushbu MHXSda moliyaviy instrumentlar ma’lumotlarni ochib berish talab etilganida, tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy instrumentlarni ochib beriladigan ma’lumotning xususiyatiga xos bo’lgan va mazkur moliyaviy instrumentlarning xususiyatlarini hisobga oladigan turkumlarga guruhlashi kerak. Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda aks ettiriladigan moddalarning solishtirmasini shakllantirish uchun yetarli bo’lgan ma’lumotlarni ta’minlashi kerak. Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilar uning moliyaviy holati va moliyaviy natijalariga moliyaviy instrumentlarning ta’siri qanchalik katta ekanligini baholash ikonini beradigan ma’lumotlarni ochib berishi kerak.
Moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarning toifalari Moliyaviy instrumentlarning MHXS 9 da belgilangan quyidagi toifalarining har birisi bo’yicha ularning balans qiymatlari moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda yoki izohlarda ochib berilishi kerak: (a) haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zararda hisobga olinadigan moliyaviy aktivlar. Bunda ushbu aktivlarning qo’yidagi turlari alohida ko’rsatilishi kerak: - dastlabki tan olishda bunday aktivlar sifatida belgilangan moliyaviy aktivlar, va - MHXS 9 ga muvofiq majburiy ravishda haqqoniy qiymat bo’yicha baholanadigan moliyaviy aktivlar. (b) haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zararda hisobga olinadigan moliyaviy majburiyatlar. Bunda ushbu majburiyatlarning qo’yidagi turlari alohida ko’rsatilishi kerak: - dastlabki tan olishda bunday majburiyatlar sifatida belgilangan moliyaviy majburiyatlar, va - MHXS 9 ga muvofiq oldi-sotdi uchun mo’ljallangan moliyaviy majburiyatlar ta’rifiga mos keladigan moliyaviy majburiyatlar. (e) amortizatsiyalangan qiymat bo’yicha baholanadigan moliyaviy aktivlar. (yo) amortizatsiyalangan qiymat
bo’yicha baholanadigan moliyaviy majburiyatlar. (j) haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda
220 hisobga olinadigan moliyaviy aktivlar. Haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar foyda va zararda hisobga olinadigan moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlar Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy aktiv (yoki moliyaviy aktivlarning guruhini) haqqoniy qiymat bo’yicha baholanadigan sifatida belgilaganida (ular boshqa holatda amortizatsiyalangan qiymatda hisobga olinadigan bo’lganida), quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) hisobot davri oxirida moliyaviy aktiv. (b) ushbu maksimal kredit riskni kamaytiradigan va ushbu moliyaviy aktivga (yoki moliyaviy aktivlar guruhiga) bog’liq bo’lgan har qanday kredit derivativlari yoki shunga o’xshash instrumentlarning summasi. (v) moliyaviy aktiv bo’yicha kredit riskining o’zgarishi tufayli ushbu moliyaviy aktivning (yoki moliyaviy aktivlar guruhining) haqqoniy qiymatidagi davr mobaynidagi yoki jamg’arilgan o’zgarish summasi. Ushbu summa quyidagicha aniqlanadi: - bozor riskini yuzaga keltiradigan bozor sharoitlarining o’zgarishiga bog’liq bo’lmagan haqqoniy qiymatning o’zgarishi summasi sifatida; yoki - tadbirkorlik sub’ektining fikri bo’yicha kredit riskidagi o’zgarishlar tufayli haqqoniy qiymatning o’zgarishini to’g’riroq ko’rsatadigan muqobil usuldan foydalangan holda. Bozor riskini
yuzaga keltiradigan bozor sharoitlaridagi o’zgarishlar kuzatiladigan (tayanch asos bo’ladigan) foiz stavkasining o’zgarishi hamda tovarlarning narxlaridagi, valyuta kurslaridagi yoki narxlar yohud kurslar indekslaridagi o’zgarishlarni qamrab oladi. (g) har qanday bog’liq bo’lgan kredit derivativining yoki shunga o’xshash instrumentlarning haqqoniy qiymatidagi moliyaviy aktivning hisobga olinishi belgilanganidan keyin jamg’arilgan yoki davr mobaynida sodir bo’lgan o’zgarish summasi. Tadbirkorlik sub’ekti MHXS 9ga muvofiq moliyaviy majburiyatni haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zararda hisobga olinadigan moliyaviy majburiyat sifatida belgilaganida va ushbu majburiyat bo’yicha kredit riskidagi o’zgarishlar ta’sirini boshqa umumlashgan daromadda aks ettirishi talab etilganida, u quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) moliyaviy majburiyat bo’yicha kredit risk tufayli moliyaviy majburiyatning haqqoniy qiymatidagi jamg’arilgan o’zgarish summasini. (b)
moliyaviy majburiyatning balans qiymati va bu majburiyatning so’ndirish muddati oxirida ushbu majburiyat shartnomasi bo’yicha tadbirkorlik sub’ekti to’lashi kerak bo’lgan summa orasidagi farq. (v)
jamg’arilgan foyda yoki zararning davr mobaynida kapital ichidagi har qanday bir moddadan boshqa moddaga o’tkazilishi va bunday o’tkazishning sababi. (g) majburiyat davr mobaynida hisobdan chiqarilgan bo’lsa, hisobdan chiqarishda o’zlashtirilgan va boshqa umumlashgan daromadda aks ettirilgan summa (agar mavjud bo’lsa). Tadbirkorlik sub’ekti MHXS 9 ga muvofiq moliyaviy majburiyatni haqqony qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zararda hisobga olinadigan moliyaviy majburiyat
221 siftiad belgilaganida va ushbu majburiyatning haqqoniy qiymatidagi hamma o’zgarishlarni (shu jumladan, majburiyatning kredit riskidagi o’zgarishlarning ta’sirini) foyda yoki zararda aks ettirishi talab etilganida, u quyidagilarni ochib berishi kerak: (a)
moliyaviy majburiyat bo’yicha kredit riskdagi o’zgarishlar tufayli moliyaviy majburiyatning haqqoniy qiymatidagi davr mobaynidagi va jamg’arilgan o’zgarishlar sumasi; va (b)
moliyaviy majburiyatning balans qiymati va bu majburiyatning so’ndirish muddati oxirida ushbu majburiyat shartnomasi bo’yicha tadbirkorlik sub’ekti to’lashi kerak bo’lgan summa orasidagi farq. Shuningdek, tadbirkorlik sub’ekti quyidagilarni ochib berishi lozim: (a) MHXS 9 ga rioya etish uchun qo’llanilgan usullarning batafsil bayoni, shu jumladan ushbu usul nima uchun to’g’ri ekanligining tushuntirilishi. (b)
tadbirkorlik sub’ektining fikricha, moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda hamda MHXS 9ga rioya etish uchun ochib berilgan ma’lumotlar moliyaviy aktiv yoki moliyaviy majburiyatning haqqoniy qiymatidagi ushbu aktiv yoki majburiyat bo’yicha kredit riskining o’zgarishlariga bog’liq bo’lgan o’zgarishlarni to’g’ri ko’rsatmasa, bunday fikrga nima uchun kelgani sabablari va uning fikricha o’rinli bo’lgan omillar. (v)
majburiyat bo’yicha kredit riskidagi o’zgarishlar ta’sirini boshqa umumlashgan daromadda ko’rsatish foyda yoki zararda hisobdagi nomuvofiqlikni yaratishi yoki ko’paytirishini aniqlash uchun qo’llanilgan metodologiya yoki metodologiyalarning batafsil bayoni. Tadbirkorlik sub’ekti majburiyat bo’yicha kerdit riskidagi o’zgarishlarni foyda yoki zararda aks ettirishi talab etilganida, ochib beriladigan ma’lumotlar o’z ichiga MHXS 9 da tavsiflangan iqtisodiy bog’liqlikning batafsil bayonini olishi kerak. Haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda hisobga olinadigan moliyaviy aktivlar Tadbirkorlik sub’ekti ulushli instrumentlarga investitsiyalarni haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda hisobga olinadigan instrumentlar sifatida, MHXS 9da ruxsat etilganidek, belgilaganida, u quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) qaysi ulushli instrumentlarga investitsiyalar haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda hisobga olinadigan instrumentlar sifatida belgilangan. (b) instrumentlarni bunday taqdim etish muqobilini tanlashning sabablari. (v) bunday har bir investitsiyaning hisobot davri oxiridagi haqqoniy qiymati. (g) davr mobaynida tan olingan dividendlar, bunda hisobot davri mobaynida hisobdan chiqarilgan hamda hisobot davri oxirida saqlab turilgan investitsiyalarga tegishli bo’lgan dividendlarni alohida ko’rsatgan holda. (d) jamg’arilgan foyda yoki zararning davr mobaynida kapital ichidagi har qanday bir moddadan boshqa moddaga o’tkazilishi va bunday o’tkazishning sababi. Tadbirkorlik sub’ekti haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda hisobga olinadigan ulushli instrumentlarga investitsiyalarni hisobot davri mobaynida hisobdan chiqarganida, u quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) investitsiyalarning chiqib ketishi sabablari.
222 (b) investitsiya hisobdan chiqarilgan sanadagi uning haqqoniy qiymati. (v) investitsiya chiqib ketishidagi jamg’arilgan foyda yoki zarar.
Tadbirkorlik sub’ekti joriy yoki oldingi hisobot davrlarida qandaydir moliyaviy aktivlarni MHXS 9 ga muvofiq qayta tasniflaganini ochib berishi kerak. Bunday har bir qayta tasniflash bo’yicha tadbirkorlik sub’ekti quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) qayta tasniflash sanasi. (b) biznes modelning o’zgarishi to’g’risida batafsil tushuntirish va bu o’zgarishning tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy hisobotlariga ta’sirini tavsiflaydigan sifatiy ma’lumotlar. (v) har bir toifaga va toifadan qayta tasniflangan moddaning summasi. Qayta tasniflashdan keyin hisobdan chiqarishgacha har bir hisobot davri uchun, tadbirkorlik sub’ekti MHXS 9 ga muvofiq amortizatsiyalangan qiymat bo’yicha baholanadigan aktivlar sifatida qayta tasniflagan aktivlar bo’yicha quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) qayta tasniflash sanasida aniqlangan effektiv foiz stavkasi; va (b) tan olingan foizli daromad yoki xarajat.
Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy aktivlarni ular amortizatsiyalangan qiymat bo’yicha baholanadigan aktivlar sifatida oxirgi yillik hisobot sanasidan keyin qayta tasniflaganida, u quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) moliyaviy aktivlarning hisobot davri oxiridagi haqqoniy qiymati; va (b) moliyaviy aktivlar qayta tasniflanmaganida hisobot davri mobaynida foyda yoki zararda tan olingan bo’lgan haqqoniy qiymatning o’zgarishidan foyda va zararlar. MHXSdagi ochib berilishi talab etiladigan boshqa ma’lumotlarni to’ldiradi hamda BHXS 32 ga muvofiq o’zaro hisob-kitob qilinadigan va tan olinadigan barcha moliyaviy instrumentlar bo’yicha ochib berilishi talab etiladi. Ushbu ma’lumotlarni ochib berish sof asosda hisoblashishni ko’zda tutadigan asosiy kelishuv yoki shunga o’xshash kelishuv doirasida bo’lgan va tan olingan moliyaviy instrumentlarga ham, ular BHXS ga muvofiq o’zaro hisob-kitob qilinishidan qat’iy nazar, tegishlidir. Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilar sof asosda hisoblashishni ko’zda tutadigan kelishuvlarning tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy holatiga bo’lgan ta’sirini yoki potentsial ta’sirini baholashga imkon beradigan ma’lumotlarni ochib berishi kerak. Bu esa tadbirkorlik sub’ekti tomonidan tan olingan va moliyaviy aktivlar va tan olingan moliyaviy majburiyatlar bilan bog’liq o’zaro hisob-kitob qilish huquqlarining ta’sirini yoki potentsial ta’sirini qamrab oladi. Tadbirkorlik sub’ekti hisobot davrining oxirida moliyaviy aktivlar va tan olingan moliyaviy majburiyatlar bo’yicha quyidagi miqdoriy ma’lumotlarni alohida ochib berishi kerak: (a) ushbu tan olingan moliyaviy aktivlar va tan olingan moliyaviy majburiyatlarning yalpi balans qiymatini; (b) moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda aks ettirilgan sof summalarni aniqlashda BHXS 32 mezonlariga muvofiq o’zaro hisob-kitob qilingan summalarni; (v) moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda aks ettirilgan sof summalarni; (g) sof asosda hisoblashishni ko’zda tutadigan asosiy kelishuv yoki shunga o’xshash kelishuvlarning doirasida bo’lgan, shu jumladan:
223 - BHXS 32 dagi o’zaro hisob-kitob qilish mezonlarning hammasiga yoki ayrimlariga mos kelmaydigan va tan olinadigan moliyaviy instrumentlarga tegishli summalar; va - moliyaviy aktivlar ko’rinishidagi garovga tegishli bo’lgan summalar (shu jumladan, pul mablag’lari garovi); va (d) yuqoridagi (g) dan (v) dagi summalarni chegirgandan keyin qolgan sof summa. Ushbu bandda talab etilgan ma’lumotlar alohida moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlar bo’yicha jadval shaklida, boshqa shakl o’rinliroq bo’lmaganida, keltirilishi kerak. Tadbirkorlik sub’ekti quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) majburiyatlar yoki shartli majburiyatlar bo’yicha garovga qo’yilgan moliyaviy aktivlarning balans summasini, shu jumladan MHXS 9 ga muvofiq qayta tasniflangan summalarni; va (b) bunday garovning shartlari va muddatlarini.
Tadbirkorlik sub’ekti (moliyaviy yoki nomoliyaviy aktivlarni) garovga olgan bo’lsa va unga garov egasi to’lovlarni kechiktirmaganda ham ushbu garovni sotishga yoki qaytadan garovga qo’yishiga ruxsat etilsa, u quyidagilarni ochib berishi kerak: (a) garovning haqqoniy qiymatini; (b) har qanday bunday garov sotilganida yoki qayta garovga qo’yilganida uning haqqoniy qiymatini hamda tadbirkorlik sub’ekti bu garovni qaytarib berish majburiyatiga ega ekanligini; va (v) garovdan foydalanish shartlari va muddatlarini. Kredit zararlari tufayli moliyaviy aktivlar qadrsizlanganida va tadbirkorlik sub’ekti qadrsizlanishni, aktivning balans qiymatini to’g’ridan-to’g’ri kamaytirmasdan,alohida schetda aks ettirganida (masalan, alohida aktivning qadrsizlanishi aks ettirish uchun ishlatiladigan rezerv schetida yoki aktivlar guruhinining birgalikdagi qadrsizlanishini aks ettirish uchun ishlatiladigan rezerv schetida), u moliyaviy aktivlarning har bir toifasi bo’yicha ushbu schetdagi hisobot davridagi o’zgarishlarning solishtirmasini ochib berishi kerak. Tadbirkorlik sub’ekti kapital va majburiyat tarkibiy qismlariga ega bo’lgan instrumentni chiqarganida va instrument bir nechta singdirilgan derivativlarga ega bo’lib, bu derivativlarning qiymatlari bir biriga bog’liq bo’lganida (masalan, qayta sotib olinishi mumkin konvertatsiya qilinadigan qarz instrumenti), u ushbu xususiyatlarning mavjudligini ochib berishi kerak. Hisobot davri oxirida tan olingan Yüklə 5,36 Mb. Dostları ilə paylaş:
|