UOT-336.02
Aksiz vergisi: nəzəriyyə və
praktika
Məhərrəmov Ramiz Bulut oğlu*
iqtisadiyyat üzrə fəlsəfə doktoru, dosent
Xülasə
Məqalədə aksiz vergisinin tətbiqinin nəzəri məsələləri, müasir dövrdə Azərbaycanda
tətbiq edilmiş aksiz vergisinin xüsusiyyətləri açıqlanır, aksiz vergisinin uçotu və vergi-
tutma məsələləri açıqlanır, vergi orqanları tərəfindən vergi nəzarəti mexanizminin xü-
susiyyətləri, aksiz vergisinin əvəzləşdirilməsi qaydaları göstərilir.
Məqalədə həmçinin vergi hesabatının vaxtında təqdim edilməməsinə, aksiz markası ilə
markalanmalı olan məhsulların (malların) belə marka olmadan az miqdarda satıl-
masına, satış məqsədi ilə saxlanılmasına və ya istehsal binasının hüquqlarından kə-
nara çıxarılmasına görə məsuliyyət tədbirləri açıqlanır, aksiz vergisinin tətbiqinə dair
Avropa Şurasının qəbul etdiyi normativ-hüquqi aktlar göstərilir.
Açar sözlər: aksiz, uçot və qeydiyyat, vergitutma, lisenziya, vergi nəzarəti.
1. Giriş
Aksiz aksizli malların satış qiymətinə daxil edilən, aksizli malları istehsal edən və satan
vergi ödəyicilərindən tutulan dolayı vergilərdir. Bütün dolayı vergilər kimi aksizlər
əmtəənin qiymətini formalaşdırır və faktiki olaraq onun ödənilməsi alıcıların üzərinə
keçirilir. Formal olaraq bu verginin ödəyiciləri aksizli mal istehsal və ya satan müəs-
sisələrdir. Lakin aksizin qiyməti əmtəənin qiymətinə daxil edildiyindən, faktiki olaraq
onun ödəyiciləri aksizli malların istehlakçılarıdır. Aksiz yüksək rentabelli məhsul is-
tehsalından əldə edilən əlavə mənfəətin bir hissəsinin dövlət büdcəsinə tutulması
məqsədilə müəyyən edilir. İqtisadi mahiyyətinə görə aksizlər bir tərəfdən yüksək
rentabelli məhsul istehsalından əldə edilən əlavə mənfəətin bir hissəsinin dövlət büd-
cəsinə tutulması, digər tərəfdən isə sosial cəhətdən zərərli malların istehlakının məh-
dudlaşdırılması məqsədilə tətbiq edilir.
*Azərbaycan Respublikası Vergilər Nazirliyinin Tədris Mərkəzi. Bakı şəhəri, AZ. 1040. Ülvi Rəcəb, 1.
ramizvergi@rambler.ru
27
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
Səh.27-46
VERGIQOYMA
PDF processed with CutePDF evaluation edition
www.CutePDF.com
28
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
2. Aksiz vergisi nəzəri müstəvidə
XVII əsrdə dolayı vergitutmanın nəzəri cəhətdən dərk edilməsi dövrü başlanır. Fransız
iqtisadçısı F.Demezon 1666-cı ildə yazırdı ki, «təkcə aksiz bütün vergilərin gətirdiyi
qədər və ondan da çox gətirə bilər...» [13].
Vergitutmanın problemləri ilə daim olaraq müxtəlif dövrlərin iqtisadçıları, filosofları,
dövlət xadimləri məşğul olurdular.
Əmək dəyər nəzəriyyəsinin müəllifi, məşhur ingilis iqtisadçısı U.Petti (1623-1687)
özünün «Vergilər və yığımlar haqqında» traktında dolayı vergitutmanın üstünlükləri
haqqında yazmışdı. O aksizlərin üstünlükləri haqqında aşağıdakıları qeyd edirdi:
Birincisi, ədalət tələb edir ki, hər bir şəxs istehlak etdiyi qədər vergi ödəməlidir;
İkincisi, əgər bu vergi müntəzəm yığılırsa, qənaətçiliklə sərf edilirsə millətin varlan-
masına gətirib çıxarır;
Üçüncüsü, heç bir şəxs bir dəfə istehlak etdiyi şeyə görə iki dəfə və ya ikinci dəfə
vergi ödəmir.
Dördüncüsü, ödənişin belə bir forması hər an ölkənin inkişafı, iqtisadi artımı, sənayesi
haqqında məlumat almasına imkan verir [14].
Vergitutmanın təcrübəsi onun nəzəriyyəsi ilə birgə inkişaf edirdi. Belə ki, 1769-cu ildə
Fransanın naziri təyin olunmuş Abbat Terre dolayı vergilərə üstünlük verirdi. O hesab
edirdi ki, «xərclərə çəkilən vergilər əziyyətvericidir, onlar tədricən yığılır və hiss olun-
mur». Abbat Terre dolayı vergilərin diferensiallaşdırılmasını məqsədəuyğun hesab
edirdi: «İlkin tələbat malları (taxıl) vergidən azad olunmalıdır, heyvanlar çox cüzi vergiyə
cəlb olunmalıdır, çaxır nisbətən çox, kobud parçalar çox az, zinət əşyaları çox yüksək
və s.» [15].
Aksizin məqsədli şəkildə geniş tətbiqinə Fransada başlanılıb. Valualar sülaləsinin ilk
kralı olan VI Filipp 1345-ci ildə duz, çaxır və arağa vergi tətbiq etmişdir. Qeyd etmək
lazımdır ki, fransız dilindən götürülmüş aksiz sözünün mənası «kəsmək» deməkdir.
Hal-hazırda dünyanın demək olar ki, əksər ölkələrində aksiz vergisi tətbiq olunur.
Aksizləri digər vergilərdən fərqləndirən əsas xüsusiyyət onların məhdud sayda məh-
sullara, yəni qanunvericilikdə ciddi surətdə «aksizli» adlanan mallara tətbiq edilməsidir.
3. Azərbaycanda aksiz vergisinin tətbiqi xüsusiyyətləri
Azərbaycan Respublikasında son illər mövcud olmuş vergi qanunvericiliyini təhlil et-
dikdə görürük ki, bir çox məhsulların adı aksizli malların siyahısından çıxarılmış, aksi-
zlərin dərəcələri isə, demək olar ki, hər il dəyişmişdir. Bu da təbii bir haldır. Dövlət öz
vergi suverenliyindən istifadə edərək dəyişən iqtisadi şəraitə uyğun şəkildə aksizlərdən
iqtisadi tənzimləmə və fiskal alət kimi istifadə edir.
Azərbaycan Respublikasında 01 yanvar 1992-ci il tarixdən tətbiq edilən aksiz vergisi
29
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
əlavə dəyər vergisi ilə birlikdə dövriyyədən vergini əvəz etmişdir. Azərbaycan Respub-
likasının Vergi Məcəlləsi qüvvəyə minənə qədər aksiz vergisi «Aksizlər haqqında» 31
dekabr 1991-ci il tarixli Azərbaycan Respublikasının Qanunu ilə tənzimlənirdi. Həmin
Qanuna əsasən aksizli malların siyahısı və aksiz dərəcələri Azərbaycan Respub-
likasının Nazirlər Kabineti tərəfindən müəyyənləşdirilirdi.
2001-ci ildə Vergi Məcəlləsinin qüvvəyə minməsi ilə aksizli malların siyahısı nisbətən
məhdudlaşdırılmışdır. Bununla yanaşı əvvəlki qanunvericilikdən fərqli olaraq Vergi
Məcəlləsində aksizli malları (xammal və materialları) alan və bu malları vergi tutulan
digər aksizli malların istehsalı üçün istifadə edən şəxslərə xammal və materialları
alarkən ödənilmiş aksiz məbləğini əvəzləşdirmək və ya geri almaq hüququ verilmişdir.
Nəzəri cəhətdən aksiz vergisini istehlakçılar ödəsə də, bu verginin hesablanmasına və
ödənilməsinə məsuliyyəti aksizli malların istehsalçıları və idxalçıları daşıyır. Aksizli mal-
lar üzrə daxili istehsalda nəzarəti vergi orqanları, idxal zamanı isə gömrük orqanları
həyata keçirirlər.
2001-ci ilin yanvarın 1-dən aksizlər artıq Vergi Məcəlləsi ilə tənzimlənməyə
başlamış və qüvvədə olduğu dövr ərzində Vergi Məcəlləsinin özünə də çoxsaylı
dəyişikliklər olmuşdur. 2001-ci ildə Vergi Məcəlləsinə və 2007-ci ildə qəbul edilmiş
əlavə və dəyişikliklərə əsasən Azərbaycan Respublikasında aşağıda göstərilən mal-
lar aksizli mallara hesab edilir:
içməli spirt, pivə və spirtli içkilərin bütün növləri;
tütün məmulatları;
neft məhsulları;
minik avtomobilləri (xüsusi nişan və avadanlıqlarla təchiz olunmuş xüsusi təyinatlı
avtonəqliyyat vasitələri istisna olmaqla);
istirahət və ya idman üçün yaxtalar və bu məqsədlər üçün nəzərdə tutulan digər
üzən vasitələr.
1 yanvar 2007-ci ildən Azərbaycan Respublikasına idxal olunan minik avtomobillərinə,
istirahət və ya idman üçün yaxtalara və bu məqsədlər üçün nəzərdə tutulan digər üzən
vasitələrə cədvəl 1-də göstərilən aksiz dərəcələri tətbiq edilir [1]:
Nazirlər Kabinetinin 8 yanvar 2001-ci il tarixli 10 nömrəli qərarına əsasən, hər bir
marka öz təyinatına müvafiq olaraq istifadə olunmalı və «daxili istehsal», «idxal» və
«müsadirə» üçün nəzərdə tutulmuş aksiz markalarının rəngləri bir-birindən
fərqləndirilməlidir.
Azərbaycan Respublikasında aksiz dərəcələrinin iki növündən istifadə edilir: spesifık
və advalor. Spesifik dərəcələr malın hər vahidinə pulla ifadə edilmiş konkret vergi
məbləği tətbiq olunarkən istifadə olunur. Advalor dərəcələr isə vergitutma obyektinin
dəyərinin müəyyən faizinin tutulmasını nəzərdə tutur.
Azərbaycan Respublikası ərazisində istehsal olunan içməli spirt, pivə və spirtli içkilərin
bütün növlərinə və avtonəqliyyat vasitələrinə spesifik dərəcələr, neft məhsullarına isə
advalor dərəcələr tətbiq olunur.
Cədvəl 2-də Azərbaycan Respublikasının Vergi Məcəlləsinə əlavə və dəyişikliklər
edilməsi barədə 21 oktyabr 2005-ci il tarixli Azərbaycan Respublikasının Qanununa
əsasən aksizli malların qiymətləri müəyyən edilmişdir [6]:
Qeyd etmək lazımdır ki, göstərilən dərəcələrdən hər hansı birinin tətbiqi ölkədə
aparılan iqtisadi siyasətin təzahürü kimi çıxış edir. Yəni, ölkə daxilində milli istehsalın
qorunması və əhalinin sağlamlığının müdafiəsi məqsədilə aksizin dərəcələrindən (spe-
sifik və ya advalor) istifadə etmək olar.
Beynəlxalq təcrübədə belə bir fikir formalaşıb ki, advalor dərəcələrin tətbiqinin əsas
üstün cəhətlərindən biri onun əmtəələrin idxalı prosesinin tənzimlənməsində çox təsirli
bir vasitə olmasıdır. Həm də bu dərəcələr idxal olunan malların dəyər ifadəsinin art-
masına paralel olaraq büdcə daxilolmalarının artmasına şərait yaradır. Advalor
dərəcələrlə aksiz vergisinin məbləğinin hesablanması aşağıdakı kimidir:
SA = O x A / 100%
(1)
burada, SA – aksizin məbləğini;
O – vergi tutulan əməliyyatın məbləği;
A – aksizin dərəcəsi (faizlə).
Lakin belə bir təhlükə də istisna olunmur ki, iqtisadi böhran baş verdiyi halda bu
dərəcələr öz effektliyini itirir. Yəni, vergitutma obyekti olan əmtəələrin qiymətinin
düşməsi daxilolmaların azalmasına gətirib çıxara bilər. Digər tərəfdən, əmtəələrin
qiymətinin qalxması daxilolmaların artmasına səbəb olur. Buna baxmayaraq, dünya
bazarındakı iqtisadi dəyişkənliyin təsiri nəticəsində qabaqcadan proqnozlaşdılmış
büdcə gəlirlərinin artıb-azalması heç də qənaətbəxş sayılmır.
Cədvəl 1. Azərbaycan Respublikasına idxal olunan minik avtomobilləri üzrə aksiz dərəcələri
Mənbə: Azərbaycan Respublikasının Vergi Məcəlləsi.
Vergitutma obyektinin adı
Aksizin dərəcəsi
mühərrikin həcmi 2000 kub santimetrədək
olduqda
Mühərrikin həcminin hər kub santimetrinə görə
- 0,15 manat
mühərrikin həcmi 3000 kub santimetrədək
olduqda
300 manat + mühərrikin həcminin 2001-3000
kub santimetr hissəsi üçün hər kub santimetrə
görə - 1 manat
mühərrikin həcmi 4000 kub santimetrədək
olduqda
1300 manat + mühərrikin həcminin 3001-4000
kub santimetr hissəsi üçün hər kub santimetrə
görə - 2 manat
mühərrikin həcmi 4000 kub santimetrdən çox
olduqda
3300 manat + mühərrikin həcminin 4000 kub
santimetrdən çox hissəsi üçün hər kub san-
timetrə görə - 4 manat
istirahət və ya idman üçün yaxtalar və bu
məqsədlər üçün nəzərdə tutulan digər üzən
vasitələr
Mühərrikin həcminin hər kub santimetrinə görə
- 1 manat
30
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
Spesifık dərəcələrin tətbiqi zamanı isə daxilolmaların qiymətdən asılılığı ehtimalı
aradan qaldırılmış olur. Bu dərəcələrin tətbiqi həm də idxal zamanı vergidən yayınma
hallarının qarşısını almağa imkan verir. Belə ki, bəzi ölkələrdə elə hallara rast gəlinir ki,
idxal əməliyyatını aparan şəxslər ödənilcək aksiz məbləğini minimumlaşdırmaq üçün
malın dəyərini aşağı qiymətlə rəsmiləşdirirlər. Spesifik dərəcələrin tətbiqi isə belə hal-
ların qarşısını almağa imkan verir.
Spesifik dərəcələrin tətbiqi ilə aksiz məbləği aşağıdakı düsturla hesablanır:
SS = O x A
(2)
burada, SS – aksizin məbləğini;
O – vergi tutulan əməliyyatın məbləği;
A – aksizin dərəcəsi (manatla).
Cədvəl 2 . Azərbaycan Respublikasında aksiz mallarının dərəcələri
Mənbə: Azərbaycan Respublikasının Vergi Məcəlləsi.
№
Aksizli malların adı
Aksizin illər üzrə
dərəcələri, %
2004
2006
1998
2000
2002
1.
İçməli spirt
90
90
90
1 litr üçün 0,8 manat
2.
Araq (vodka) - likyor məmulatları
65
30
50
1 litr üçün 0,5 manat
3.
Konyak
65
25
35
1 litr üçün 0,2 manat
4.
Konyak materialları
-
-
35
1 litr üçün 0,2 manat
5.
Tündləşdirilmiş içki
40
30
50
1 litr üçün 0,5 manat
6.
Tündləşdirilmiş içki materialları
-
-
50
1 litr üçün 0,5 manat
7.
Süfrə şərabı
40
20
25
1 litr üçün 0,1 manat
8.
Tünd şərab
40
20
25
1 litr üçün 0,1 manat
9.
Bütün növlərdən olan şərab
materialları
-
-
25
1 litr üçün 0,1 manat
10.
Şampan şərabları
45
20
35
1 litr üçün 0,2 manat
11.
Pivə
40
15
15
1 litr üçün 0,08 manat
12.
I dərəcəli siqaret (filtrli)
50
25
22
Hər 1000
ədədinə
1,8 manat
Topdan-
satış
qiymətin-
dən 12,5%
13.
II dərəcəli siqaret (filtrli)
35
17,5
22
14.
IV dərəcəli siqaret (filtrli)
25
12,5
22
15.
III və V dərəcəli siqaret (filtrsiz)
15
7,5
22
16.
Papiros (III dərəcəli)
25
12,5
22
17.
Ferment-mini tütün
5
5
22
31
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
Deyilənlərlə yanaşı, bu dərəcələrin də mənfi xüsusiyyətləri var ki, onlardan biri idxal ol-
unan mallar arasında keyfiyyət fərqinin nəzərə alınmamasıdır.
Buna görə, həm advalor, həm də spesifik dərəcələrin tətbiqi zamanı bu və ya digər xü-
susiyyətlərə diqqət yetirilməsi çox mühüm əhəmiyyət kəsb edir.
Qeyd olunan hər üç tövsiyəyə əməl olunması hər bir aksizli malı ciddi nəzarətdə saxla-
mağa və yığılması zəruri olan, yəni hesablanmış aksiz vergisinin tam həcmdə daxil ol-
masını təmin etməyə imkan verər.
Azərbaycan Respublikasında istehsal olunan neft məhsullarına aksiz dərəcələri Nazir-
lər Kabineti tərəfindən müəyyən edilir. Nazirlər Kabinetinin 165 saylı 6 yanvar 2007-ci il
tarixli 1 saylı «Neft məhsullarının respublika daxilində tənzimlənməsi barədə» qərarına
əsasən aksiz dərəcələri cədvəl 3-də olduğu müəyyən edilmişdir [7]:
Cədvəl 3. Azərbaycan Respublikasında neft məhsullarının aksiz dərəcələri
Mənbə: Nazirlər Kabinetinin 165 saylı 6 yanvar 2007-ci il tarixli 1 saylı «Neft məhsullarının respublika daxilində tənzimlənməsi
barədə» qərarı
№
Məhsulların adı
Aksizin dərəcəsi
1.
Avtomobil benzini Aİ-95
101,0
2.
Avtomobil benzini Aİ-93
92,0
3.
Avtomobil benzini Aİ-80
93,0
4.
Dizel yanacağı
24,0
5.
Məişət soba yanacağı
28,0
6.
Ağ neft (KO-20)
32,0
7.
Sənaye yağları I-12A, I-20V, İ-40A, İ-8Bİ, İ-30V
72,0
8.
Soba mazutu
11,0
9.
Mühərrik yanacağı DT
52,0
10.
Reaktiv mühərrik yanacağı
14,0
11.
Nafta (ilkin emal benzini)
19,0
12.
Koks K-8
19,0
13.
Koks K-0
19,0
14.
Koks K-0,25
19,0
15.
Koks ümumi
18,0
16.
Bitum MQO
34,0
17.
Bitum BNV, rubraks A-30, BNB-70/30, BNB-85/25
31,0
18.
Qaz benzini
30,0
32
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
Azərbaycan Respublikası Nazirlər Kabinetinin 10 saylı 8 yanvar 2001-ci il tarixli «Aksiz
tutulan mallara, o cümlədən idxal mallarına aksiz markalarının tətbiqi qaydalarının təs-
diq edilməsi haqqında» qərarının ikinci bəndinə əsasən çəlləklərə qablaşdırılmış aksizli
mallara, o cümlədən alkoqollu içkilərə aksiz markası yapışdırılmır. Azərbaycan Re-
spublikasına idxal edilən aksizli mallara, həmçinin respublikada istehsal olunan neft
məhsullarına aksiz dərəcələri Nazirlər Kabineti tərəfindən müəyyənləşdirilir.
Azərbaycan Respublikasının ərazisinə gətirilən aksizli malların aksiz dərəcələri Azər-
baycan Respublikası Nazirlər Kabinetinin 2007-ci il 25 yanvar 16 saylı Qərarı ilə təsdiq
edilmişdir [8].
Cədvəl 4. Azərbaycan Respublikasına gətirilən aksizli malların aksiz dərəcələri
AR Vergi Məcəlləsinin
190-cı maddəsində
göstərilən aksizli malların
xarici iqtisadi fəaliyyətinin
mal nomenklaturuna
uyğun kodları
Mal
mövqelərinin
adları
Aksiz
dərəcələri
(ölçü vahidinə görə
ABŞ dolları ilə)
2207 10 000 0
Denaturasiya olunmamış etil
spirti, 80 həcm %-dən az ol-
mayan spirt konsentrasiyası ilə
1 litr üçün 1,0 ABŞ dolları
2208 90 910 0;
2208 90 990 0
Həcm %-i 80-dən az konsen-
trasiyalı denaturatlaşdırılmamış
etil spirti
1 litr üçün 1,0 ABŞ dolları
2203 00
Səməni pivəsi
1 litr üçün 1.0 ABŞ dolları
2204 30 100 0
Qıcqırma prosesində və ya spirt
əlavə edilməkdən fərqli üsulla
dayandırılmış qıcqırma ilə alınmış
digər üzüm susloları
1 litr üçün 0,05 ABŞ dolları
2204;
(2204 30 100 0-istisna ol-
maqla)
Təbii üzüm şərabları, spirt
qatılmışlar daxil olunmaqla, üzüm
suslosu
1 litr üçün 2,5 ABŞ dolları
2205
Vermutlar və bitki və ya aromatik
ekstratların əlavəsi ilə digər təbii
üzüm şərabları
1 litr üçün 2,5 ABŞ dolları
2206 00
Digər qıcqırdılmış içkilər (alma
sidri, perri (armud sidri), bal iç-
kisi); qıcqırdılmış içkilərin
qarışıqları və qıcqırdılmış işkilərlə
spirtsiz içkilərin qarışıqları, başqa
yerdə adları çəkilməyən və ya
təsnif olunmamış
1 litr üçün 2,5 ABŞ dolları
33
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
2208 20
Üzüm çaxırının və ya üzüm puçal-
larının distillə edilməsi və ya
üzümün sıxılması nəticəsində alı-
nan spirtli tinkturalar (nastoykalar)
1 litr üçün 6,0 ABŞ dolları
2208 30
Viskilər
1 litr üçün 6,0 ABŞ dolları
2208 40
Rom və taffiya
1 litr üçün 6,0 ABŞ dolları
2208 50
Cin və ardıc arağı
1 litr üçün 6,0 ABŞ dolları
2208 60
Araq (vodka)
1 litr üçün 6,0 ABŞ dolları
2208 70
Likörlər
1 litr üçün 6,0 ABŞ dolları
220890 1100-
2208 90 780 0
Başqa spirtli tinkturası (nastoyka,
araq) və başqa meyvələrdən
çəkilən spirtli içkilər
1 litr üçün 6,0 ABŞ dolları
2402
Siqarlar, ucları kəsilən siqarlar,
siqarilla (nazik siqarlar) və
tütündən hazırlanan siqaretlər və
onun əvəzediciləri
1000 ədəd üçün 1,8 ABŞ dolları
2710 11 110 0
Emalın spesifik prosesləri üçün
yüngül destilyatlar və məhsullar
1 ton üçün 100 ABŞ dolları
2710 11 410 0
Mühərrik benzinləri, aviasiya
benzinləri istisna olmaqla;
tərkibində qurğuşunun miqdarı
0,013 q/l-dən çox olmayan,
95-dən az oktan ədədi ilə
1 ton üçün 250 ABŞ dolları
2710 11 450 0
Mühərrik benzinləri, aviasiya ben-
zinləri istisna olmaqla; tərkibində
qurğuşunun miqdarı 0,013 q/l-dən
çox olmayan; 5 və ya daha çox,
lakin 98-dən az oktan ədədi ilə
1 ton üçün 250 ABŞ dolları
2710 11 490 0
Mühərrik benzinləri, aviasiya ben-
zinləri istisna olmaqla; tərkibində
qurğuşunun miqdarı 0,013 q/l-dən
çox olmayan, 98 və ya daha çox
oktan ədədi ilə
1 ton üçün 250 ABŞ dolları
2710 11 510 0
Mühərrik benzinləri, aviasiya ben-
zinləri istisna olmaqla; tərkibində
qurğuşunun miqdarı 0,013 q/l-dən
çox, 98-dən az oktan ədədi ilə
1 ton üçün 250 ABŞ dolları
2710 11 590 0
Mühərrik benzinləri, aviasiya ben-
zinləri istisna olmaqla; tərkibində
qurğuşunun miqdarı 0,013 q/l-dən
çox, 98 və ya daha çox olan oktan
ədədi ilə
1 ton üçün 250 ABŞ dolları
2710 19 110 0
Orta destilyatlar, emalın spesifik
prosesləri üçün
1 ton üçün 100 ABŞ dolları
Cədvəl 4-ün ardı
34
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
2710 19 210 0;
1710 19 250 0;
2710 19 290 0
Emalın spesifik prosesləri üçün
nəzərdə tutulmayan kerosindən
alınmış reaktiv yanacaq və digər
orta destilyatlar
1 ton üçün 100 ABŞ dolları
2710 19 310 0-2710 19 490 0
Ağır destilyatlar; qazoyllar (dizel
yanacağı)
1 ton üçün 100 ABŞ dolları
2710 11 150 0
Yüngül destilyatlar və məhsullar;
proseslərdə kimyəvi çevrilmələr
üçün, 2710 11 110 0 alt yarım-
mövqeyində göstərilənlərdən
başqa
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
710 00 210 0
Xüsusi benzinlər; uayt-spirt
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 11 250 0
Digər xüsusi benzinlər
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 11 310 0
Aviasiya benzinləri
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 11 700 0
Reaktiv benzin yanacağı
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 11 900 0
Digər yüngül destilyatlar
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 150 0
Orta destilyatlar, proseslərdə
kimyəvi çevrilmələr üçün, 2710 19
110 0 alt yarımmövqeyində
göstərilənlərdən başqa
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 510 0-2710 19 690 0;
Maye yanacaq
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 710 0
Sürtgü yağları və digər yağlar;
emalın spesifik prosesləri üçün
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 750 0
Sürtgü yağları və digər yağlar;
proseslərdə kimyəvi çevrilmələr
üçün, 2710 19 710 0 alt yarım-
mövqeyində göstərilənlərdən
başqa
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 830 0
Hidravlik məqsədlər üçün mayelər 1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 850 0
Şəffaf yağlar, vazelin yağı
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 870 0
Dişli çarxlar üçün yağ və reduktor-
lar üçün yağ
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 910 0
Metalların emalı üçün tərkiblər,
qəliblərin yağlanması üçün yağlar,
antikorroziya yağları
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 990 0
Digər sürtgü yağları və digər
yağlar
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2710 19 810 0
Mühərrik yağları, kompressor
sürtgü yağı, turbin sürtkü yağı
1 ton üçün 60 ABŞ dolları
2710 19 930 0
Elektrik izolyasiya yağları
1 ton üçün 60 ABŞ dolları
2712 10
Neft vazelini
1 ton üçün 10 ABŞ dolları
Cədvəl 4-ün ardı
35
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
Mənbə: Azərbaycan Respublikasının ərazisinə gətirilən aksizli malların aksiz dərəcələri haqqında Azərbaycan Respublikası Nazirlər Kabinetinin
2007-ci il 25 yanvar 16 saylı Qərarı
Aksizli malların ixracı vergiyə sıfır dərəcə ilə cəlb edilir.
Aksiz üzrə daxilolmaların proqnozlaşdırılan məbləği 2005-ci illə müqayisədə 226,8
mln. manat və ya 2,4 dəfə artmışdır. Səbəb 2006-ci ilin yanvar ayının 1-dən etibarən
aksiz üzrə vergitutma obyekti olan məhsulların nəzərdə tutulan qiymət artımıdır. Belə
ki, Azərbaycan Dövlət Neft Şirkətinin ixrac etdiyi xam neftin hər bareli üçün büdcə
qiyməti 2004-cü ildə 20 ABŞ dolları təsdiq edildiyi halda, 2006-ci ilin dövlət büdcəsi
layihəsində bu rəqəm 50 ABŞ dolları müəyyən edilmişdir. Bundan başqa, bir sıra neft
məhsullarının dövlət tərəfindən tənzimlənən qiymətlərinin 2005-ci ilin əvvəlindən artırıl-
ması nəzərdə tutulmuşdur. Ötən illərdə aksiz üzrə daxilolmaların dinamikasının müx-
təlif illərdə dəyişdiyini (artım və ya azalma) cədvəl 5-də müşahidə etmək olar [16]:
Mənbə: www.taxes.gov.az. (Azərbaycan Respublikası Vergilər Nazirliyinin internet saytı)
Cədvəl 4-ün ardı
Cədvəl 5. Aksizlər haqqında məlumat (milyon manat)
2713
Neft koksu, neft bitumu və neftin
və məhsullarının emalından qalan,
o cümlədən bitumlu minerallardan
alınmış digər qalıqlar
1 ton üçün 30 ABŞ dolları
2714
Təbii bitum və asfalt; bitumlu
şistlər və ya şist yağları və bitumlu
qumlar; asfaltitlər və asfalt
süxurları
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
2715 00 000 0
Təbii asfalt, təbii bitum, neft bi-
tumu, mineral qatranlar və ya mi-
neral qatranların pekası əsasında
bitumlu qarışıqlar (məsələn, bi-
tumlu mastika, yol asfalt örtükləri)
1 ton üçün 1,0 ABŞ dolları
Göstəricilər
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Vergi daxilolmaları
579,6
679,9
823,4
1005,2
1427,7
2714,7
4550,5
5747,5
4113,4
Aksiz
104,6
79,5
58,4
61,3
121,2
164,0
330,6
395,8
417,4
Vergi daxilolma-
larında aksizin
xüsusi çəkisi,
%-lə
18,0
11,7
7,1
6,1
8,5
6,0
7,3
6,9
10,1
Əvvəlki illə müqay-
isədə aksizin xüsusi
artımı (+), azalması
(-), %-lə
5,2 d.
-24,0
-26,5
5,0
97,7
35,1
2,0 d.
19,7
5,5
36
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
37
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
Aksiz üzrə daxilolmaların ümumi vergi daxilolmalarındakı xüsusi çəkisi 2001-ci ildə
18,0%, 2003-cü ildə 7,1%, 2005-ci ildə 8,5%, 2007-ci ildə 7,3%, 2008-ci ildə 6,9%,
2009-cu ildə isə 10,1 təşkil etmişdir.
Vergi nəzarəti tədbirlərinin gücləndirilməsi məsələləri Azərbaycan Respublikası Prezi-
dentinin «Azərbaycan Respublikasında antiinflyasiya tədbirlərinin gücləndirilməsi
haqqında» 31 may 2005-ci il tarixli 242 saylı Fərmanında öz əksini tapmışdır.
Aksiz markalarının tətbiqi vəziyyətinə nəzarət məqsədilə 01.02.2009-01.03.2009 keçi-
rilən operativ nəzarət tədbirləri zamanı 25 vergi ödəyicisində 530.300 manat dəyərində
463 ədəd aksiz markaları ilə müvafiq qaydada markalanmamış mallar aşkar edilmişdir.
Vergilər Nazirliyi ölkə Prezidentinin fərmanları, sərəncamları, göstərişləri və bu sahədə
Vergilər nazirinin müvafiq əmrlərini rəhbər tutaraq 2008-ci il ərzində də vergi
hüquqpozmalarına qarşı mübarizə sahəsində işləri davam etdirmişdir. 2008-ci il
ərzində aksiz markası ilə markalanmalı olan məhsulların (malların) belə marka olmadan
satış məqsədilə əldə edilməsinə görə 5 iş baxılması üçün məhkəmələrə göndərilmişdir.
4. Uçot və vergitutma
Qeyd edək ki, aksiz bir neçə mərhələdə ödənilə bilər. Məsələn, əgər vergi ödəyicisi hər
hansı bir aksizli malı digər aksizli malların istehsalında xammal və material olaraq isti-
fadə etmək üçün əldə etmişsə, Vergi Məcəlləsinə əsasən o, aksizi həm xammal və
materialı alarkən, həm də bu xammal və materialdan istifadə edərək digər bir aksizli
malı istehsal edərkən ödəyir. Bu zaman həmin vergi ödəyicisi xammal və materialları
alarkən ödənilmiş aksizin məbləğini əvəzləşdirmək hüququna malikdir. Bir şərtlə ki,
vergi ödəyicisi aksizin ödənilməsini təsdiqləyən hesab-fakturanı, xammal və material-
lar idxal edildikdə isə müvafiq sənədləri vergi orqanlarına təqdim etmiş olsun.
Vergi Məcəlləsinə və beynəlxalq təcrübəyə uyğun olaraq aksizin yığılması bir neçə
mərhələdən ibarətdir. Bu mərhələləri aqreqasiya olunmuş şəkildə aşağıdakı kimi ifadə
etmək olar.
1-ci mərhələ: Qeydiyyat və lisenziya
Azərbaycan Respublikasının Vergi Məcəlləsinə görə aksizin ödəyicilərinin xüsusi qey-
diyyat proseduru nəzərdə tutulmamışdır. Bunun beynəlxalq təcrübəyə tam uyğun
gəlməsinə baxmayaraq bəzi ölkələrdə aksizli malların bütün istehsalçıları və idxalçıları
vergi orqanlarında xüsusi qeydiyyata alınırlar.
Bu cür qeydiyyatın Azərbaycanda həyata keçirilməməsinin başlıca səbəbi Vergi
Məcəlləsinin müvafiq olaraq əlavə dəyər vergisinin ödəyicilərinin xüsusi reyestrinin
aparılması və aksizli malların istehsalçılarının da avtomatik olaraq əlavə dəyər ver-
gisinin ödəyiciləri sayılmasıdır. Eyni zamanda sadələşdirilmiş vergi bölməsində də bir
daha qeyd edilir ki, aksizli mallar istehsal edən şəxslər sadələşdirilmiş verginin ödəyi-
ciləri ola bilməzlər. Deməli, ƏDV reyestrində uçota alınanların bir daha başqa reyestrə
salınmasına ehtiyac qalmır.
Azərbaycan Respublikasında sahibkarlığın inkişafı üçün mövcud mühiti yaxşılaşdırmaq
və bəzi fəaliyyət növlərinə lisenziya verilməsi qaydalarını daha da təkmilləşdirmək
məqsədi ilə Azərbaycan Respublikası Prezidentinin 2 sentyabr 2002-ci il tarixli 782
nömrəli Fərmanı ilə «Azərbaycan Respublikasında bəzi fəaliyyət növlərinə xüsusi
razılıq (lisenziya) verilməsi haqqında Qaydalar», «Xüsusi razılıq (lisenziya) tələb olunan
fəaliyyət növlərinin və onu verən icra hakimiyyəti orqanlarının siyahısı» təsdiq
edilmişdir.
Qaydaların təkmilləşdirilməsi məqsədi ilə Azərbaycan Respublikası Prezidentinin
«Alkoqollu içkilər və etil (yeyinti) spirtinin istehsalının və idxalının tənzimlənməsi ilə
bağlı əlavə tədbirlər haqqında» 28 fevral 2007-ci il tarixli 534 saylı, 18 oktyabr 2007-ci
il tarixli 638 saylı Fərmanları qəbul edilmiş, 2002-ci il 2 sentyabr tarixli 782 saylı Fər-
manına 13 noyabr 2007-ci il tarixində əlavə və dəyişikliklər edilmişdir.
Aksizli malların istehsalçılarına və idxalçılarına Azərbaycan Respublikasının İqtisadi
İnkişaf Nazirliyi tərəfindən lisenziya verilir. Lisenziya alkoqollu içkilərin və etil (yeyinti)
spirtinin istehsalı üçün 3 il, idxalı üçün isə 1 il müddətinə verilir. Alkoqollu içkilərin, etil
(yeyinti) spirtinin istehsalı və idxalı ilə məşğul olan hüquqi və fiziki şəxslər müvafiq
məlumatları (hesabatları) ayda bir dəfə Azərbaycan Respublikası Kənd Təsərrüfatı
Nazirliyinə təqdim edir.
Spirtli içki və tütün məmulatlarının pərakəndə satışı ilə məşğul olan şəxslər yerli icra
hakimiyyəti orqanlarından lisenziya alırlar [5]:
Mənbə: Azərbaycan Respublikası Prezidentinin «Alkoqollu içkilər və etil (yeyinti) spirtinin istehsalının və idxalının tən-zimlənməsi ilə bağlı əlavə
tədbirlər haqqında» 28 fevral 2007-ci il tarixli 534 saylı, 18 oktyabr 2007-ci il tarixli 638 saylı Fərmanları, 2002-ci il 2 sentyabr tarixli 782 saylı
Fərmanına 13 noyabr 2007-ci il tarixində edilmiş əlavə və dəyişikliklər.
Cədvəl 6. Fəaliyyət növlərinə görə lisenziyalara görə ödənilən dövlət rüsumları
№
Fəaliyyət istiqaməti
Lisenziyanı verən dövlət orqanı
1.
Etil (yeyinti) spirtinin və alkoqollu içkilərin (şərabın, konyakın, arağın və siyahısı Azərbaycan Respublikasının
Nazirlər Kabineti tərəfindən müəyyən edilən digər alkoqollu içkilərin)
1.1
a) istehsalı
Azərbaycan Respublikasının Kənd Təsərrüfatı Nazirliyi,
rüsumun məbləği - 5500 manat
1.2
b) idxalı
Azərbaycan Respublikasının Kənd Təsərrüfatı Nazirliyi,
rüsumun məbləği - 11 000 manat
1.3
c) satışı
Şəhər və rayon (şəhər rayonları istisna olmaqla) icra
hakimiyyəti orqanları, rüsumun məbləği - 220 manat
2.
Tütün məmulatının:
2.1
a) istehsalı
Azərbaycan Respublikasının Kənd Təsərrüfatı Nazirliyi,
rüsumun məbləği - 5500 manat
2.2
b) idxalı
Azərbaycan Respublikasının Kənd Təsərrüfatı Nazirliyi,
rüsumun məbləği - 11 000 manat
2.3
c) satışı
Şəhər və rayon (şəhər rayonları istisna olmaqla) icra
hakimiyyəti orqanları, rüsumun məbləği - 220 manat
38
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
39
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
Neft məhsullarının pərakəndə satışı isə lisenziyalaşdırılmır.
2-ci mərhələ: Aksiz ödəyicilərinin müəyyənləşdirilməsi
Aksizin ödəyicisinin aydınlaşdırılması da vergitutma məsələləri baxımından mühüm
əhəmiyyət kəsb edir. Vergi Məcəlləsinə əsasən Azərbaycan Respublikası ərazisində
aksizli malların istehsalı və ya idxalı ilə məşğul olan bütün müəssisələr və fiziki şəxslər
aksizin ödəyiciləridir.
Göründüyü kimi, formal olaraq aksizin ödəyiciləri aksizli əmtəəni istehsal edən və ya
satan vergi ödəyiciləridir. Əslində isə həmin əmtəənin istehlakçıları aksizin ödəyi-
ciləridir.
Beynəlxalq təcrübəyə əsasən aksiz sisteminin tətbiqi üzrə bir sıra tövsiyələrə əməl
olunması məqsədəmüvafiq hesab olunur. Həmin tövsiyələrə aşağıdakılar daxildir:
kiçik qrup və həm də vergitutma üçün nisbətən asan olan məhsullarla məhdud-
laşdırılması;
bu qrupa daxil olan hər bir məhsul növünə tətbiq olunan aksizin vahid dərəcəsinin
olması;
aksizin tutulmasından güzəşt və azadolmaların minimumlaşdırılması.
3-cü mərhələ: Aksiz üzrə vergi öhdəliyinin yaranma vaxtı və vergi tutulan əməliyyatın vaxtı
Vergi Məcəlləsinə müvafiq olaraq Azərbaycan Respublikası ərazisində istehsal olunan
mallar üçün - malların istehsal binasının hüdudlarından kənara buraxıldığı vaxt aksiz
üzrə vergi tutulan əməliyyatın vaxtı hesab olunur. Digər tərəfdən malların idxalı üçün -
Gömrük Məcəlləsinə uyğun olaraq aksizli malların gömrük xidməti nəzarətindən çıxdığı
vaxt vergi tutulan əməliyyatın vaxtıdır. Burada istehsal binalarına istehsalın olduğu
ərazilərdə yerləşən anbarlar, köməkçi anbar sahələri və digər oxşar binalar aiddir.
4-cü mərhələ: Aksizlər üzrə hesabat dövrü və aksizlərin ödənilməsi
Vergi Məcəlləsinə əsasən aksizlər üzrə hesabat dövrü təqvim ayıdır. Aksizli mallar is-
tehsal edildikdə hər hesabat dövrü üçün vergi tutulan əməliyyatlar üzrə aksizlər
hesabat dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq dövlət büdcəsinə ödənilmə-
lidir. Aksizli mallar idxal edildikdə isə aksiz gömrük orqanları tərəfindən gömrük rü-
sumlarının tutulduğu qaydada tutulur.
Aksizli mallar üzərində vergi nəzarəti aksiz tutulan mallara, o cümlədən idxal mallarına
aksiz markalarını tətbiq etməklə, markalanmalı olan aksizli malları istehsal edən vergi
ödəyicilərinin müvafiq binalarında və ya anbarlarında (şəxsi istehlak üçün anbarlar is-
tisna olmaqla) nəzarət postları, ölçü cihazları, plomblar qurmaqla, aksiz üzrə vergi
hesab-fakturalarına nəzarət etməklə və digər tədbirlər həyata keçirilməklə aparırlar.
Aksiz markaları ilə markalanmalı olan aksizli malların siyahısını, aksiz markalarının
yapışdırılması qaydalarını və markalanmalı olan aksizli malları istehsal edən vergi
ödəyicilərinin müvafiq binalarında va ya anbarlarında (şəxsi istehlak üçün anbarlar is-
tisna olmaqla) nəzarət postları, ölçü cihazları, plomblar qurmaqla vergi nəzarətinin
həyata keçirilməsi qaydalarını Azərbaycan Respublikası Nazirlər Kabineti təsdiq edir.
40
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
Belə aksizli malları markasız idxal etmək, saxlamaq (şəxsi məqsədlər üçün istisna ol-
maqla) və ya satmaq qadağandır və əgər bu hal baş verərsə, həmin mallar dövlət
nəfınə müsadirə edilir.
5. Vergi nəzarəti
Vergi orqanları markalanmalı olan aksizli malları istehsal edən vergi ödəyiciləri
tərəfindən Vergi Məcəlləsinin müəyyən edilmiş tələblərin pozulması hallarını müəyyən
etdikdə, vergi ödəyicilərinin müvafiq binalarında va ya anbarlarında (şəxsi istehlak
üçün anbarlar istisna olmaqla) nəzarət postları, ölçü cihazları, plomblar qurmaqla və
digər tədbirləri görməklə aksizli malların uçota alınmadan, markalanmadan və
müəyyən edilmiş prosedura uyğun olaraq aksizləri ödəmədən istehsal binasının hü-
dudlarından kənara çıxarılmasının qarşısının alınmasını təmin etməyə səlahiyyətlidir.
Markalanmalı olan aksizli mallar istehsal edən vergi ödəyicilərinin müvafiq binalarında
təşkil olunmuş nəzarət postları aşağıdakıları həyata keçirir:
aksiz markaları ilə markalanmalı olan aksizli malların aksiz markaları ilə markalan-
maqla istehsal binalarının hüdudlarından kənara çıxarılmasına nəzarət edir;
aksiz markalarının yapışdırılması qaydalarına riayət olunmasına nəzarət edir;
aksiz markalarının qalıqlarını inventarizasiya edir;
istehsalçının nümayəndəsi ilə birlikdə nəzarət-ölçü cihazlarının göstəriciləri barədə
qeydlər aparmaqla, iş gününün sonunda xammal, material və hazır məhsul anbar-
larını, eləcə də istehsal sahələrindəki texnoloji avadanlıqları plomblayır və növbəti iş
gününün əvvəlinə plombları açır;
istehsalçılar tərəfindən hazır məhsul satılarkən malların ilkin təsdiq edici sənədlərini
(qaiməsini, mal-nəqliyyat qaiməsini, vergi hesab-fakturasını və sair) yoxlayır;
Vergi Məcəlləsinin müvafiq maddəsinin müddəalarına uyğun olaraq vergi ödəyi-
cisinin aksiz vergisinin ödənişi üzrə borcu varsa, həmin borc yaranandan
ödənilənədək vergi ödəyicisinin istehsal etdiyi malları bu mallar üzrə aksiz vergisi
ödənilməyənədək istehsal binasının hüdudlarından kənara çıxarılmasının qarşısının
alınmasını təmin edir.
Göründüyü kimi, aksizli mallar üzərində vergi nəzarətinin təşkili aksiz markası ilə
markalanmamış malların istehsalı, satışı və idxalının qarşısının alınmasına xidmət edir.
Əgər belə bir hal baş verərsə, yəni aksiz markasız və ya saxta aksiz markalı malların
dövriyyəsi aşkar olunarsa, onda vergi ödəyicisinin həmin malları vergi orqanları
tərəfindən siyahıya alınır. Bu zaman vergi ödəyicisi siyahıya alınmış aksiz markasız
mallara sahiblik, istifadə etmək və ya sərəncam vermək hüququna malik olmur. Qeyd
edək ki, bəzən aşkar olunmuş aksizsiz malların saxlanılması üçün vergi ödəyicisinin
anbarı və ya bu məqsədlər üçün müvafiq yeri olmur, yaxud da həmin yerlər lazımi
tələblərə cavab vermir. Bu halda aşkar olunmuş aksizsiz malların saxlama yeri vergi
41
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
ödəyicisinin razılığı ilə vergi orqanının vəzifəli şəxsi tərəfindən də müəyyənləşdirilə
bilər.
Bundan əlavə, vergi orqanları məhkəmənin qərarı ilə müsadirə edilmiş aksiz markası
olmayan və ya saxta aksiz markaları ilə markalanmış malların satışını qanunvericiliyə
uyğun olaraq təşkil etmək hüququna malikdirlər. Burada məqsəd müsadirə olunmuş
aksizsiz malların operativ qaydada satılması və satışdan daxil olan məbləğlərin qısa
vaxtda büdcəyə alınmasından ibarətdir.
6. Əvəzləşdirmə
Ödənilmiş aksizin əvəzləşdirilməsinə gəldikdə bu məsələ də Vergi Məcəlləsində öz
əksini tapıb. Belə ki, aksizli malları (xammal və materialları) alan və bu malları vergi tu-
tulan digər aksizli malların istehsalı üçün istifadə edən şəxs xammal və materialları
alarkən aksizin ödənildiyini təsdiq edən hesab-faktura, xammal və materiallar idxal
edildikdə isə - müvafiq sənədlər vergi orqanına verildiyi zaman ödənilmiş aksizin
məbləğini əvəzləşdirmək və ya geri almaq hüququna malikdir.
ƏDV-də olduğu kimi aksiz vergisində də aksizlərin hesablanmasının iki hissəsi - aksizli
malların istehsalçılar tərəfindən aksizli mallar təqdim edilərkən vergi tutulan
dövriyyədən aksizin hesablanması və onlar tərəfindən aksizli malların istehsalında isti-
fadə olunmaq üçün alınmış aksizli mallara görə ödənilmiş aksizin əvəzləşdirilməsi və
ya büdcədən geri alınması hissəsi mövcuddur. Aksizin azaldılması aşağıda göstərilən
hallarda aksiz tutulan dövriyyənin azaldılması və ya əvəzləşdirilən aksizin artırılması
hesabına baş verir.
Maliyyə sanksiyasının tətbiq edildiyi verginin azaldılması halları əsasən aşağıdakılardan
ibarətdir.
aksizli malların istehsalçıları tərəfindən aksizli mallar təqdim edilərkən vergi tutulan
əməliyyatın dəyərinin azaldılması.
Vergi tutulan əməliyyatın dəyərinin azaldılması əsasən aksizli malların istehsalçıları
tərəfindən istehsal olunmuş aksizli mallar təqdim olunarkən onların uçota alınmaması
və ya azaldılmaqla uçota alınması, təqdim olunma qiymətlərinin faktiki qiymətlərdən
aşağı rəsmiləşdirilməsi, aksiz tutulan əməliyyatların dəyərinin hesabatlarda
göstərilməməsi və ya azaldılmaqla göstərilməsi hesabına baş verir.
əvəzləşdirilməli və ya büdcədən geri alınmalı olan aksizin düzgün müəyyən-
ləşdirilməməsi.
Bu pozuntular aksizli malların istehsalçıları və ya idxalçıları tərəfindən büdcəyə
hesablanmamış aksizin onların alıcısı tərəfindən əvəzləşdirilməsi və ya büdcədən geri
alınması, o cümlədən saxta vergi hesab-fakturalarının tətbiqi və əvəzləşdirmə ilə
əlaqədar Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş digər şərtlərin gözlənilməməsidir.
hesabat təqdim etməməklə büdcəyə çatası aksiz məbləğinin yayındırılması.
42
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
aksiz tutulan dövriyyədən hesablanan verginin, əvəzləşdirilməli olan və ya büd-
cədən geri alınmalı olan aksizin, sıfır (0) dərəcəsi ilə aksiz tutulan dövriyyənin
hesabatda düzgün göstərilməməsi.
aksiz tutulan əməliyyatın aparıldığı vaxtın, aksizli malların təqdim edildiyi yerin
düzgün müəyyənləşdirilməməsi.
7. Məsuliyyət tədbirləri
Maliyyə sanksiyaları
• Vergi hesabatını əsas olmadan müəyyən edilən müddətdə təqdim etməyən vergi
ödəyicisinə vergi orqanının rəhbərinin (onun müavininin) qərarına əsasən 40 manat
məbləğində maliyyə sanksiyası tətbiq edilir.
• Vergi Məcəlləsinin 89.3-cü maddəsində nəzərdə tutulmuş məlumatı əsas olmadan
müəyyən edilən müddətdə təqdim etməyən vergi ödəyicisinə vergi orqanının rəh-
bərinin (onun müavininin) qərarına əsasən 100 manat məbləğində maliyyə
sanksiyası tətbiq edilir.
• Verginin (o cümlədən ödəmə mənbəyində verginin) hesabatda göstərilən məbləği
verginin hesabatda göstərilməli olan məbləğinə nisbətən azaldılmışdırsa, habelə
büdcəyə çatası vergi məbləği hesabat təqdim etməməklə yayındırılmışdırsa, vergi
ödəyicisinə azaldılmış və ya yayındırılmış vergi məbləğinin (kameral vergi yoxlaması
nəticəsində hesablanmış əlavə vergi məbləği istisna olmaqla) 50 faizi miqdarında
maliyyə sanksiyası tətbiq edilir.
• Vergi Məcəlləsinin 194.2-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş plombların vurulması və
açılması arasındakı müddətdə nəzarət-ölçü cihazlarının göstəricilərində dəyişiklik-
lərin edilməsinə, texnoloji avadanlıqlardakı plombların zədələnməsinə, istehsal
olunmuş məhsulların aksiz markası ilə markalanmamasına, tam uçota alınma-
masına, aksiz markaların invetnarizasiyasında kənarlaşmaya yol verilməsinə, eləcə
də Məcəllənin 191.2-ci maddəsinin tələblərini pozmaqla hazır məhsulun istehsal
sahəsindən kənara çıxarılmasına görə vergi ödəyicisinə 5000 manat məbləğində
maliyyə sanksiyası tətbiq edilir.
İnzibati cərimələr (3)
• Aksiz markası ilə markalanmalı olan məhsulların (malların) belə marka olmadan az
miqdarda satılmasına, satış məqsədi ilə saxlanılmasına və ya istehsal binasının
hüquqlarından kənara çıxarılmasına görə -
aksiz markası olmayan məhsullar (mallar) müsadirə edilməklə fiziki şəxslər 35 ma-
natdan 40 manatadək miqdarda;
vəzifəli şəxslər 80 manatdan 90 manatadək miqdarda;
hüquqi şəxslər 200 manatdan 300 manatadək miqdarda cərimə edilir (İnzibati Xə-
talar Məcəlləsi, maddə 229) .
43
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
• Az miqdarda vergilərin və məcburi dövlət sosial sığorta haqlarının qanunvericilikdə
müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməməsinə görə - inzibati xətanın bilavasitə
obyekti olmuş vergilərin və ödənişlərin məbləğinin 30 faizindən 70 faizinədək miq-
darda cərimə edilir.
Qeyd: burada «az miqdar» dedikdə 2000 manatadək olan məbləğ başa düşülür ( İnzibati
Xətalar Məcəlləsi, maddə 246).
Cinayət məsuliyyəti (4)
• Cinayət Məcəlləsinin 213.1-ci maddəsinə əsasən xeyli miqdarda vergiləri
ödəməkdən yayınma: üç ilədək müddətə müəyyən vəzifə tutma və ya müəyyən
fəaliyyətlə məşğul olma hüquqlarından məhrum edilməklə və ya edilməməklə 1000
manatdan 2000 manatadək miqdarda cərimə və ya iki ilədək müddətə islah işləri və
ya üç ilədək müddətə azadlıqdan məhrumetmə ilə cəzalandırılır.
Eyni əməllər:
o mütəşəkkil dəstə tərəfindən törədildikdə;
o külli miqdarda törədildikdə: üç ilədək müddətə müəyyən vəzifə tutma və ya
müəyyən fəaliyyətlə məşğul olma hüquqlarından məhrum edilməklə və ya
edilməməklə üç ildən yeddi ilədək müddətə azadlıqdan məhrum etmə ilə cəza-
landırılır.
Qeyd: 1) burada «xeyli miqdar» dedikdə 2000 manatdan 50000 manatadək olan
məbləğ, «külli miqdar» dedikdə isə 50000 manatdan yuxarı olan məbləğ başa düşülür.
2) əməlləri ilk dəfə törətmiş şəxs cinayət nəticəsində vurulmuş ziyanın tamamilə
ödədikdə cinayət məsuliyyətindən azad olunur.
• Aksiz markası ilə markalanmalı olan məhsulları (malları) belə marka olmadan xeyli
miqdarda satma, satış məqsədi ilə saxlama, istehsal binasının hüdudlarından kə-
nara çıxarma və ya idxal etdikdə;
əmlakı müsadirə olunmaqla 1000 manatdan 3000 manatadək miqdarda cərimə və
ya bir ilədək müddətə islah işləri və ya iki ilədək müddətə azadlıqdan məhrum etmə
ilə cəzalandırılır.
Eyni əməllər: küllü miqdarda törədildikdə; təkrar törədildikdə; qabaqcadan əlbir olan
bir qrup şəxs tərəfindən törədildikdə - əmlakı müsadirə olunmaqla beş ilədək müddətə
azadlıqdan məhrumetmə ilə cəzalandırılır.
Qeyd: burada «xeyli miqdar» dedikdə, 500 manatdan 2000 manatadək olan məbləğ,
«külli miqdar» dedikdə isə 2000 manatdan yuxarı olan məbləğ başa düşülür.
8. Aksiz vergisinin tətbiqinə dair Avropa Şurasının qəbul etdiyi
normativ-hüquqi aktlar
1. Aksiz vergisinə aid olan mallar və onların saxlanılması, hərəkəti və yoxlanılması üzrə
ümumi qaydalar (25 fevral 1992-ci il tarixli 92/12/EC saylı Direktiv. Bu Direktivə 92/108/EEC,
44
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
94/74/EC, 96/99/EC, 2000/44/EC, 200/47/EC və 2004/106/EC saylı Direktivlərlə və 807/2003 saylı
qayda ilə dəyişikliklər edilmişdir).
2. Dövriyyə vergiləri istisna olmaqla, istehsal edilmiş tütünə tətbiq edilən vergilər
barədə (27 noyabr 1995-ci il tarixli 95/59/EC saylı Direktiv. Bu Direktivə 1999/81/EC və 2002/10/EC
saylı Direktivlərlə dəyişikliklər edilmişdir).
3. Siqaretlərə tətbiq edilən vergilərin uyğunlaşdırılması (19 oktyabr 1992-ci il tarixli
92/79/EEC saylı Direktiv. Bu Direktivə 1999/81/EC, 2002/10/EC və 2003/117/EC saylı Direktivlərlə dəy-
işikliklər edilmişdir).
4. Siqaretlər istisna olmaqla istehsal edilən tütünə tətbiq edilən vergilərin uyğunlaşdırıl-
ması (19 oktyabr 1992-ci il tarixli 92/80/EEC saylı Direktiv. Bu Direktivə 1999/81/EC, 2002/10/EC və
2003/117/EC saylı Direktivlərlə dəyişikliklər edilmişdir).
5.Alkoqol və alkoqollu içkilərə tətbiq edilən aksiz vergisi strukturunun uyğunlaşdırıl-
ması (19 oktyabr 1992-ci il tarixli 92/83/EEC saylı Direktiv. Bu Direktivə 1999/81/EC, 2002/10/EC və
2003/117/EC saylı Direktivlərlə dəyişikliklər edilmişdir).
6. Alkoqol və alkoqollu içkilərə tətbiq edilən aksiz vergisinin dərəcələrinin uyğun-
laşdırılması (19 oktyabr 1992-ci il tarixli 92/84/EEC saylı Direktiv).
7. Elektrik enerjisi və enerji məhsullarının vergiyə cəlb edilməsində İttifaqın tələbləri (27
oktyabr 2003-cü il tarixli 2003/96/EC saylı Direktiv. Bu Direktivə 2004/74/EC və 2004/75/EC saylı Direk-
tivlərlə dəyişikliklər edilmişdir).
9. Nəticələr
Araşdırmalar göstərdi ki, hələ qədim dövrlərdən tətbiq edilən aksiz vergisi indi də öz
fiskal mahiyyətini və təyinatını saxlamışdır. Əvvəllər aksiz vergisinin ödəyiciləri bütün
vətəndaşlar idisə, hazırda o malları istehlak edən şəxslərdir.
Azərbaycan Respublikasında 1992-ci il tarixdən tətbiq edilən aksiz vergisi istehlak ver-
gisi hesab edilən dövriyyədən vergini əvəz etmişdir. Azərbaycan Respublikasının Vergi
Məcəlləsi qüvvəyə minənə qədər aksiz vergisi «Aksizlər haqqında» Azərbaycan Res-
publikasının Qanunu ilə tənzimlənirdi və çoxlu sayda istehlak mallarına tətbiq edilirdi.
Vergi Məcəlləsinin qüvvəyə minməsi ilə aksizli malların siyahısı nisbətən məhdud-
laşdırılmış, hazırda bu siyahı və aksiz dərəcələri Azərbaycan Respublikasının Nazirlər
Kabineti tərəfindən müəyyənləşdirilir.
Müəyyən edilmişdir ki, Vergi Məcəlləsinə və beynəlxalq təcrübəyə əsasən uçot və ver-
gitutma prosesi 4 mərhələdən ibarətdir. Bu mərhələlər aqreqasiya olunmuş şəkildə bir-
biri ilə əlaqəlidir: qeydiyyatın keçirilməsi və lisenziyanın verilməsi; aksiz ödəyicilərinin
müəyyənləşdirilməsi; aksiz üzrə vergi öhdəliyinin yaranma və vergi tutulan əməliyyatın
vaxtının müəyyən edilməsi; aksizlər üzrə hesabat dövrü və aksizlərin ödənilməsi.
Aksiz vergisində ƏDV-də olduğu kimi əvəzləşdirilmə və ya büdcədən geri alınma
mövcuddur. Bunun üçün vergi tutulan əməliyyatın dəyəri və büdcəyə çatası məbləğ
45
AZƏRBAYCANIN VERGİ XƏBƏRLƏRİ. 1/2011.
düzgün göstərilməli, əvəzləşdirilməli və ya büdcədən geri alınmalı olan aksiz düzgün
müəyyənləşdirilməli, aksiz tutulan əməliyyatın aparıldığı vaxt və malların təqdim
edildiyi yer düzgün göstərilməlidir.
Aksiz vergisi üzrə qanunvericiliyin pozulmasına görə məsuliyyət tədbirləri nəzərdə tu-
tulur. Vergi Məcəlləsinin 57.1-ci, 57.2-ci, 58.1-ci və 58.9-cu maddələri, İnzibati Xətalar
Məcəlləsinin 229-cu və 246-cı maddələri, Cinayət Məcəlləsinin 213-cü maddəsi mə-
suliyyət tədbirlərini nəzərdə tutur.
Sonda aksiz vergisinin tətbiqinə dair Avropa Şurasının qəbul etdiyi normativ-hüquqi
aktlar araşdırılmış, aksiz vergisinə aid olan mallar və onların saxlanılması, hərəkəti və
yoxlanılması üzrə ümumi qaydaların, istehsal edilmiş tütünə tətbiq edilən vergilər
barədə, siqaretlərə, tütünə və alkoqollu içkilərə tətbiq edilən aksiz vergilərinin
dərəcələrinin uyğunlaşdırılması haqqında normativ sənədlərin mövcudluğu müəyyən-
ləşdirilmişdir.
Ədəbiyyat siyahısı
1. Azərbaycan Respublikasının Vergi Məcəlləsi.
2. Azərbaycan Respublikasının Gömrük Məcəlləsi.
3. Azərbaycan Respublikasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi.
4. Azərbaycan Respublikasının Cinayət Məcəlləsi.
5. Azərbaycan Respublikası Prezidentinin «Alkoqollu içkilər və etil (yeyinti) spirtinin is-
tehsalının və idxalının tənzimlənməsi ilə bağlı əlavə tədbirlər haqqında» 28 fevral
2007-ci il tarixli 534 saylı, 18 oktyabr 2007-ci il tarixli 638 saylı Fərmanları, 2002-ci il
2 sentyabr tarixli 782 saylı Fərmanına 13 noyabr 2007-ci il tarixində edilmiş əlavə və
dəyişikliklər.
6. Azərbaycan Respublikasının Vergi Məcəlləsinə əlavə və dəyişikliklər edilməsi
barədə 21 oktyabr 2005-ci il tarixli Azərbaycan Respublikasının Qanunu
7. Nazirlər Kabinetinin 165 saylı 6 yanvar 2007-ci il tarixli 1 saylı «Neft məhsullarının
respublika daxilində tənzimlənməsi barədə» Qərarı.
8. Azərbaycan Respublikasının ərazisinə gətirilən aksizli malların aksiz dərəcələri
haqqında Azərbaycan Respublikası Nazirlər Kabinetinin 2007-ci il 25 yanvar 16
saylı Qərarı.
9. Bədəlov Ş.Ş., Məhərrəmov R.B., Qurbanov F.Ə. Büdcə sistemi, (dərslik). Bakı:
2003, 417 s.
10. Məmmədov F.Ə və başqaları. Vergilər və vergitutma. Dərslik. Bakı: 2010. 432 s.
11. Məhərrəmov R.B. Aksizlər. Azərbaycanda Avropa İttifaqının TACİS proqrammı.
Vergi sisteminin müasirləşdirilməsi. Bakı: 2006. 36 s.
46
R.Məhərrəmov. Aksiz vergisi: nəzəriyyə və praktika
12.
Мусаев А.Ф., Садыгов М.М., Магеррамов Р.Б., Салаев Р.А. Налоги и налогообло-
жение в Азербайджане. Баку: 2005. 530 с.
13.
Малов В.Н., Кольбер Ж.Б. Абсолютистическая бюрократия и французское об-
щество. М.: Наука, 1991. 63 c.
14.
Петти У., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики. М.: «Эконов -
ключ», 1993. с. 77-78
15.
Фор Э. Опала Тюрго. 12 мая 1776 года. М.: Прогресс, 1979. 172 c.
16. www. taxes. gov.az - (Azərbaycan Respublikası Vergilər Nazirliyinin veb saytı).
Магеррамов Рамиз Булут оглы
доктор философии по экономике, доцент
Министерство Налогов Азербайджанской Республики
A
кцизы: теория и практика
Аннотация
В статье рассматриваются теоретические вопросы акцизов, особенности примене-
ния акцизов в современных условиях в Азербайджане, раскрываются вопросы ак-
цизного учета и налогообложения, особенности механизма налогового контроля
со стороны налоговых органов, правила возмещения акцизов.
В статье также рассматриваются меры ответственности налогоплательщику, без
основания своевременно не представившему налоговый отчет, реализация про-
дукции (товаров), подлежащих маpкиpовке акцизными маpками, без таких марок,
нормативно-правовые акты принятые Европейскими Союзом о применении акци-
зов.
Ключевые слова: акцизы, учет и регистрация, налогообложения, лицензия, нало-
говый контроль.
Məqalə redaksiyaya daxil olmuşdur: 07.01.11.
Təkrar işləməyə göndərilmişdir: 17.01.11.
Çapa qəbul olunmuşdur: 25.01.11.
Dostları ilə paylaş: |