Grunnleggende inntektsskatterett Forelesninger H07

Grunnleggende inntektsskatterett

• Forelesninger H07

• Frederik Zimmer

Skattetyper og skatteproveny – anslag 2007 (1.2.1)

• Totalt skatte- og avgiftproveny 947’’

• Inntektsskatt 246’’

• Trygdeavgift 68’’

• Inntektsskatt på petroleum 242’’

• Merverdiavgift 168’’

• Arbeidsgiveravgift 100’’

• Særavgifter og toll 84’’

• Formuesskatt 9’’

• Eiendomsskatt 4,4’’

Skatter som andel av BNP 2004 (1.2.3)

• Sverige 50,7

• Danmark 49,6

• Norge 44,9

• Finland 44,3

• Frankrike 43,7

• USA 25,4

• OECD gjennomsnitt 36,3 (2003)

• EU 15 40,5 (2003)

Sentrale problemstillinger 1 (2.2)

• Hvor mye skatt en skattyter skal betale det enkelte år

• Beregningsgrunnlag x skattesats – fradrag i skatt/skattebegrensningsregler

Sentrale problemstillinger 2 (2.2)

• Beregningsgrunnlaget:

• Bruttoinntekter

• Fradrag

• Tidfesting

• Tilordning

• Hvem er skattesubjekt?

• Prinsipp for tilordning til subjekt

Skattesatsstrukturen – personer (2.3)

• Alminnelig inntekt 28

• Personinntekt

• Trygdeavgift

• Lønn 7,8

• Virksomhet 10,7

• Toppskatt 0 – 12

• Høyeste marginalskattesats lønn 47,8

• Høyeste marginalskattesats virksomhet 50,7

• Skattesats kapitalinntekter 28

Skattesatsstruktur – AS og aksjonærer (2.3)

• Inntekt aksjeselskap 100

• Inntektsskatt AS 28

• Utbytte til aksjonær 72

• Skatt på aksjeutbytte

• 72 [over skjermingsfradr] x 0,28 20,16

• Samlet skatt på selskap og aksjonær:

• 28 + 20,16 = 48,16

Gangen i en skattesak (2.4)

• År 1: året forut for inntektsåret

• Skattevedtak, skattekort

• År 2: Inntektsåret

• Inntektsopptjening. Forskuddstrekk/skatt

• År 3: Ligningsåret

• Ligning, avregning: restskatt/tilbakebet.

• Evt. klage

• År 4 og senere år:

• Evt. klagebehandling, evt. rettssak

Skattesubjektsbegrepets relevans (3.1)

• Beregningsenhet

• Transaksjoner mellom skattesubjekter

• Vilkår må være oppfylt hos ett og samme skattesubjekt

• Internasjonal avgrensning av skatteplikt

Selskap som skattesubjekt (3.1.3)

• Aksjeselskap:

• A

Bruttoinntekter (3.2)

• arbeid

• Fordel … vunnet ved … kapital

• virksomhet

• Kapitalgevinst, ved realisasjon av formuesobjekt

Fradrag (3.3)

• Fordel … oppofret … i tilknytning til bruttoinntekt

• Kapitaltap, ved realisasjon av formuesobjekt

• (symmetri med kapitalgevinst)

Begreper i fradragslæren (3.3)

• Kostnad (utgift) § 6-1

• Tap § 6-2

• Underskudd § 6-3

• - på inntektskilde i året

• - på totalinntekten i året

Tidfestingsprinsipper (3.4, 5.8, 6.6)

• Inntekt

• Kostnad

Inntektsarter (5, 6, 7)

EF eller AS? (6)

• EF AS

• virksomhet

”Kostnad” – oppofrelse (6.5)

• Direkte Avskrivbar Gevinst/tap

• Utbetaling

• Ikke vederlag

• Vederlag ----aktivering -- inngangsver.

• verdireduksjon?

Varer (6.6.2)

• Anskaffelser år 1: 3 a 10 = 30

• Anskaffelser år 2: 2 a 12 = 24

• Salg år 2: 4 for 15 per stk. = 60

• Inng.v. solgte varer 3 a 10, 1 a 12= 42

• Nettoinntekt av varesalg 18

• Varelager 31.12 år 2: 1 a 12 = 12

Kostnad/gevinst skip (6.6.2)

• AS kjøper et skip i år 1 for 10 mill kr.

• AS selger skipet i år 3 for 9 mill kr.

• År 1: ikke dir. fradrag for de 10 mill

• Skip avskrivbart.

• Avskrivning år 1: 10 x 0,14 = 1,4

• Avskrivning år 2: (10-1,4) x 0,14 = 1,2

• År 3 Ingen avskrivning

• Salgsgevinst: 9 – (10 – 2,6) = 1,6

• Gevinst føres på gevinst/tapskonto

• Inntekt fra g/t-konto år 3: 1,6 x 0,20 = 0,32

• År 4 Innt fra g/t-kto: (1,6 – 0,32) x 0,20= 0.26

Kostnad/gevinst maskin (6.6.2)

• AS kjøper maskin år 1 for 1 000’

• Saldo d 1.1 år 1: 1 500’

• Selger maskin i år 3 for 900’

• (ingen andre bevegelser)

• År 1. Avskrivning: 2500’ x 0,20 = 500’

• År 2. Avskrivning: 2000’ x 0,20 = 400’

• Ar 3. Vederlag nedskrives på saldo

• Avskrivning: (1600’-900’) x 0,20 = 140’

• (Uten nedskrivn: 1600’ x 0,20) = 320’)

Avkastning av boligeiendom - fordel ved å bo i eget hus (7.4.1)

• Utleie: Inntekt er leie minus kostnader

• Fri bruk av annens bolig: Skattepliktig, sktl

• § 5-20, 3. ledd (verdsettelse, § 5-3)

• Eieren bor i boligen selv: Ingen avkastning?

”Boligskatt” – vanlige motargumenter (7.4.1)

• Skattlegging av fiktiv inntekt

• Bolig en nødvendighet, intet investeringsobjekt

• Beregnes ikke inntekt av andre gjenstander

• Boliger rammes av en rekke andre skatter

• Boligeiere har nok utgifter som det er

• Boligeiere betaler renter og avdrag på lån

• Verdien av rentefradraget er mye lavere enn før

• Opphevelse av ”boligskatten” gjør det enklere for unge å komme inn på boligmarkedet

Skattefrie leieinntekter (7.4.1)

• Ås eier en tomannsbolig. Han leier ut den ene leiligheten for 100 000 i året. I den andre bor han normalt selv, men leier ut en hybel til 40 000 i året. Et år leier han dessuten ut sin egen bolig fra januar til juni for 60 000.

• Skattefritt?

Rt. 2006 s. 333 X Eiendom (7.6)

Tidfesting – gjeldsrenter (7.6)

• Realisasjonsprinsippet: Etter hvert som gjeld pådras

• Misligholdte gjeldsrenter, sktl. § 14-20:

Utbyttebegrepet (8.2)

• Aksjonær Selskap

• Salg gj.st. verd 100,

• for 120,utbytte 20

• Kjøp av gj.st verd

• 100 for 80

Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave (8.3)

Kontinuitetsprinsippet – tap (8.3)

Aksjonærmodellen 1 (8.4)

• Kostpris aksjer 2000

• Skjermingsfradrag (5% av 2000) 100

• Dvs. at utbytte inntil 100 er skattefritt.

• Sett at ikke tar ut utbytte i år 1, da:

• Skjermingsgrunnlag år 2 2100

• Skjermingsfradr år 2 (100 + 2100x0,05) 205

Aksjonærmodellen 2 (8.4)

• Aksjens inngangsverdi 2000

• Ubenyttet skjerming utløp år 2 205

• Aksjen selger år 3 for 2300

• Gevinst, ord. regler: 2300 – 2000 = 300

• Ubenyttet skjermingsfradrag 205

• Skattepliktig gevinst 95

Aksjonærmodellen 3 (8.4)

• Inngangsverdi og ubrukt skjermingsfradrag som foran

• Aksjen selger år 3 for 2100

• Ord. gevinst: 2100 – 2000 100

• Skjermingsfradrag 205

• Skattepliktig gevinst 0

• Uutnyttet skjermingsfradrag 105

Aksjonærmodellen 4 (8.4)

• Forutsetninger som foran

• Aksjen selges i år 3 for 1500

• Tap iht. ordinære regler:(1500 - 2000)= -500

• Ubrukt skjermingsfradrag kan overhodet ikke utnyttes

Internasjonale problemstillinger (9.1)

• Forebygge internasjonal dobbeltbeskatning

• Fordele beskatningsrett mellom stater

• Hindre internasjonal skatteunndragelse og -omgåelse

• Hindre diskriminering/restriksjon

• Fremme menneskerettigheter

Norsk rett og skatteavtaler (9.2.2)

• Folkerett

• Skatteavtaler

• Norsk intern rett

• Skatteavtaler som avkall på norsk beskatningsrett

Personer bosatt/selskaper hjemmehørende i utlandet – sktl § 2-3 (9.2.1)

• Skatteplikt til Norge for

• Inntekt av fast eiendom her, bokstav a

• Inntekt av filial her, bokstav b

• Aksjeutbytte fra norsk selskap, bokstav c

• Inntekt ved arbeid her fra kilde her, boks. d

• Visse aksjegevinster, 3. ledd

• Men ikke f.eks. renter fra norsk debitor, pensjoner, royalty

Omgåelsesnormen, rettskildegrunnlag (10.2)

• Rt. 2007 s. 209 Hex (avsnitt 39):

• ”Den ulovfestede gjennomskjæringsregel er blitt utviklet i et samspill mellom rettspraksis og juridisk teori…”

Omgåelsesnormen, hovedinnhold (10.2.3)

• Rt 2007 s. 209 Hex:

• Omgåelsesnormen ”består … av et grunnvilkår og en totalvurdering. Grunnvilkåret går ut på at det hovedsakelige formål med disposisjonen må ha vært å spare skatt. Dette er et nødvendig, men ikke tilstrekkelig vilkår for gjennomskjæring. For at gjennomskjæring skal kunne foretas, kreves i tillegg at det ut fra en totalvurdering av disposisjonens virkninger (herunder dens forretningsmessige egenverdi), skattyters formål med disposisjonen og omstendighetene for øvrig fremstår som stridende mot mot skattereglenes formål å legge disposisjonen til grunn for beskatningen.”

Flerleddet transaksjoner (10.3.2)

• Rt. 2006 s. 1062 A

Overføring av skatteposisjoner (10.3.3)

Kapital- eller arbeidsinntekt? (10.3.5)

• Rt. 2007 s. 209 Hex