İleri Muhasebe ve Denetim Düzenleme Programı İleri Muhasebe ve Denetim Düzenleme Programı Modül 22 Mali Tabloların ve Vergi Raporlamasının Genel Amaçları FEE, Vergilendirmeden Sorumlu Başkan Yardımcısı FEE Doğrudan Vergi Çalışma Grubu Başkanı
Sunumun Taslağı Sunumun Taslağı Farklı AB Üyelerinde Kullanılan Yaklaşımlar AB’de Vergi/Muhasebe İlişkisi ile ilgili Hususlar UFRS’lerin Kabul Edilmesinin Etkileri Muhtemel Çözümler
Muhasebe ile Vergi arasındaki ilişki AB Üye Devletleri arasında farklılık göstermektedir. Geçmişteki genel eğilim: Muhasebe Vergiye bağlıydı
Vergi /Muhasebe Bağımlılığı Vergi /Muhasebe Bağımlılığı FEE’nin araştırmasına göre, bugün 3 çeşit Muhasebe / Vergi ilişkisi mevcuttur : Bağımsızlık veya düşük düzeyde bağımlılık (örneğin: Danimarka, Hollanda) Verginin Muhasebeye bağımlılığı veya ‘ters bağımlılık’ (çoğu ülke, örneğin: Avusturya, Belçika, Almanya, Fransa, İtalya, İspanya, İngiltere) Muhasebenin Vergiye bağımlılığı (örneğin: Yunanistan)
Verginin Muhasebeden Bağımsızlığı Verginin Muhasebeden Bağımsızlığı Ticari muhasebe vergi muhasebesinden ayrı Vergi matrahının mali sonuçlara bağlantısız hesaplanması Vergi matrahının hesaplanmasına yönelik bir dizi kural gerekli İki sonucun uzlaştırılması ihtiyacı
Verginin Muhasebeye Bağımlılığı Verginin Muhasebeye Bağımlılığı Mali sonuç vergi matrahının hesaplanması için başlangıç noktası Ayarlamalar için bir dizi kural gerekli Hesaplarda «vergi kirliliği» riski
UFRS’ler UFRS’ler ortak Muhasebe Standartları (UFRS); Ortak Denetim Standartları (ISA). Ama ortak Vergi Standartları YOK Şu anda AB düzeyinde gruplar için Vergi Konsolidasyonu YOK (sadece Avusturya, Danimarka, İtalya’da). AB düzeyinde: geçmişte vergi matrahının uyumlaştırılmasında güçlükler vardı
UFRS’lere doğrudan bağlantı ile ilgili hususlar Tüm UFRS’ler vergi ilkeleri ile uyumlu değil UFRS değişim geçiriyor (IAS / UFRS değişiklikleri ve yeni UFRS’ler)
UFRS’lere doğrudan bağlantı ile ilgili hususlar UFRS’lere doğrudan bağlantı ile ilgili hususlar
Vergi ve UFRS Nasıl Uzlaştırılacak? Çözüm - 1: UFRS’ye dayalı bir vergiye esas gelir Vergi ve UFRS Nasıl Uzlaştırılacak? Çözüm - 1: UFRS’ye dayalı bir vergiye esas gelir Muhasebe amaçlı mali tabloya göre net kardan başlanır -yani UFRS’ye göre Vergi kurallarına göre vergi amaçları için ayarlanır (vergi matrahı) Bir dizi vergi ayarlama kuralları gerekli
Çözüm 1’deki Sorunlar Yönetilmesi zor : çok fazla ayarlama gerekli UFRS hesaplarında vergi kirliliği riski UFRS ortamlarındaki değişikliklerden dolayı, ayarlama kurallarının sürekli olarak ve anında güncellenmesi gerekli
Çözüm 2: Vergi Matrahının UFRS Hesaplarından Tam Bağımsızlığı Çözüm 2: Vergi Matrahının UFRS Hesaplarından Tam Bağımsızlığı Vergi matrahının hesaplanmasına yönelik (sabit) bir dizi kural Hesaplarla bağlantı yok (örneğin: Gelir Beyanında belirtilmese bile maliyetler düşülebilir) UFRS değişikliklerinin etkisi olmaz Aktifler ve pasifler için ayrı kayıtlar gerekli
Vergi Bilançosu Vergi Bilançosu Aktifler ve pasifler vergi değerlerinden belirtilir (genellikle geçmiş maliyetler eksi amortismanlar) Vergilendirilebilir sermaye kazançları ve zararları vergi değeri dikkate alınarak hesaplanır Aktif ve pasiflerin vergi ve muhasebe değerleri arasındaki farklar, öngörülen ve ertelenen vergilerin UFRS hesaplarına aktif ve pasif olarak dahil edilmesine yol açar
Kar Paylarının Vergilendirilmesi ile ilgili Hususlar Kar Paylarının Vergilendirilmesi ile ilgili Hususlar Gelir uygun şekilde vergilendirilmeden kay paylarının dağıtılmasının (“fiili” muafiyetin) önlenmesi gerekli : kar payının vergilendirilmesi, kar paylarının dağıtıldığı gelirin vergilendirildiği düşünülerek hesaplanır
Çözüm Çözüm UFRS öz sermayesi ile vergi öz sermayesi (Vergi Bilançosu) arasındaki (brüt) farkın hesaplanması Bu farktan, UFRS hesaplarındaki ertelenen vergi karşılıklarının düşülmesi (net fark) Kurala göre, bu net farkın dağıtılması halinde, şirket gelir vergisi dağıtılan miktar üzerinden hesaplanır
Sonuçlar Sonuçlar Vergi/Muhasebe bağımlılığından Vergi/Muhasebe bağımsızlığına geçiş trendi Aktif v pasiflerin farklı muhasebe ve vergi değerleri (Vergi Bilançosu) Vergilendirilmeyen gelirlerin dağıtılmasını önlemeye yönelik hükümler Vergi sisteminin istikrarı CCCTB pek çok sorunu çözecek ve bu ilkelerden esinlenecek
Dostları ilə paylaş: |