Iasb’ın Sigorta Sözleşmeleri ile ilgili Projesi Peter Clark



Yüklə 490 b.
tarix14.09.2018
ölçüsü490 b.


IASB’ın Sigorta Sözleşmeleri ile ilgili Projesi

  • Peter Clark

  • Kıdemli Proje Yöneticisi

  • Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu

  • www.iasb.org.uk


Genel Bakış

  • Sigorta Sözleşmeleri - Aşama 1

    • IFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri
  • IAS 39

  • Sigorta Sözleşmeleri - Aşama 2

  • Yakınlaşma



IFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri

  • Amaçlar

  • Kapsam

  • Sigorta Sözleşmesinin Tanımı

  • Tanıma ve Ölçüm

  • Açıklama



IFRS 4 - Amaçlar

  • 2005 için sınırlı gelişme

  • Aşağıdakilerin önlenmesi:

    • ikinci aşamaya geçişte gecikme
    • ikinci aşamanın tersine çevirebileceği değişiklikler


Kapsam



Sigorta Sözleşmesinin Tanımı (1)

  • Bir tarafın (sigortacı), bir başka tarafın (poliçe sahibi) gelecekte meydana gelebilecek belirsiz bir olaydan olumsuz olarak etkilenmesi halinde poliçe sahibinin zararlarını tazmin etmeyi kabul ederek ciddi bir sigorta riski aldığı bir sözleşme



Sigorta Sözleşmesinin Tanımı (2)

  • Ciddi sigorta riski

    • herhangi bir senaryodaki ciddi ilave faydalar (ticari esaslı)
    • yüzdelik test değil
    • sözleşme esaslı
  • bir mevduat bileşeninin ayrıştırılması



Tanıma ve Ölçüm

  • IAS 8’deki hiyerarşiden muafiyet

  • Reasürans

  • İhtiyari katılım özellikleri



IAS 8 Hiyerarşisi (1)

  • Özellikle geçerli olmayan bir UFRS veya yorum yoksa, bir muhasebe politikasının geliştirilmesinde kullanılacak kriterler

    • Anlamlılık
    • Güvenilirlik
    • Diğer UFRS’ler
    • Çerçeve


IAS 8 Hiyerarşisi (2)

  • Birinci aşamada aşağıdakiler için geçici muafiyet:

    • yapılan sigorta (veya reasürans) sözleşmeleri
    • sahip olunan reasürans sözleşmeleri
  • ANCAK

    • Sonuç daha anlamlı ve güvenilir olmadığı sürece muhasebe politikası değişmez
    • Sınırlı değişiklikler gereklidir (hiyerarşiden dolayı)
    • Bazı mevcut uygulamalar devam ettirilebilir, ancak uygulamaya konulamaz.


Sınırlı Değişiklikler

  • Felaket veya eşitleme hükümleri yok

  • Pasif yeterliliği testi

  • Reasürans

  • sigorta pasiflerinin tanınmaması

    • sadece serbest bırakıldığında, feshedildiğinde veya iptal edildiğinde veya sona erdiğinde


Sınırlı Değişiklikler: Reasürans

  • Reasürans sözleşmesi

    • özel bir tanım yok (iki sigortacı arasındaki sigorta)
  • Denkleştirme yok

  • Zarar testi

    • Uğranılan zarar modeli (IAS 39’da olduğu gibi)
  • Başlangıçta açıklama kazançları



Bazı mevcut uygulamalar devam edebilir

  • Devam edebilir, ancak aşağıdakiler uygulamaya konulamaz:

  • sigorta pasiflerinin indirilmemesi

  • yatırım yönetimi ücretleri ile ilgili sözleşmeden doğan hakların piyasa dışında ölçümü

  • bağlı ortaklıkların sigorta pasiflerine yönelik tektip olmayan muhasebe politikaları

  • aşırı ihtiyat

  • gelecekteki yatırım genişlemeleri (çürütülebilir varsayım)



İhtiyari Katılım Özellikleri (1)

  • İhtiyari katılım özellikleri neler?

  • İhtiyari katılım özellikleri olan sigorta sözleşmeleri

  • İhtiyari katılım özellikleri olan yatırım sözleşmeleri

  • Primler

  • İhtiyari katılım özelliklerine atfedilebilecek kar ve zarar



İhtiyari Katılım Özellikleri (2)

  • İlave yararlara yönelik sözleşme hakları :

  • toplam faydaların önemli bir kısmı olabilir

  • miktar veya zamanlama sözleşmeye göre poliçeyi çıkaranın takdirinde, ve

  • sözleşmeye göre aşağıdakilere dayalı:

    • belirli sözleşmelerin performansı
    • belirli aktiflerin getirileri, veya
    • kar veya zarar


İhtiyari katılım özellikleri olan sigorta sözleşmeleri

  • Garantili unsur

    • Poliçe sahibi koşulsuz hakka sahip
    • pasif olarak sınıflandırılmalıdır
  • İhtiyari katılım özelliği

    • pasif, öz sermaye veya kar payı olarak sınıflandırılmalıdır
    • Borç riski olarak gösterilmez


İhtiyari katılım özellikleri olan yatırım sözleşmeleri

  • Tüm sözleşme pasif olarak sınıflandırılabilir

    • Bu durumda, pasif yeterliliği testi uygulanır
  • İhtiyari katılım özelliğinin bir kısmı veya tamamı öz sermayede sınıflandırılabilir

    • Bildirilen pasif, IAS 39’dan (garantili unsurun ölçülmesi)


İhtiyari katılım özellikleri olan sözleşmeler: Primler

  • Tüm primler gelir olarak bildirilebilir

    • yatırım sözleşmeleri için dahi
    • İhtiyari katılım özelliğinin bir kısmı veya tamamı öz sermayede sınıflandırılsa dahi
  • İhtiyari katılım özelliğinin öz sermaye bölümüne (varsa) atfedilebilecek kar veya zararın kısmı

    • gider değil, kar dağıtımı


İhtiyari katılım özelliğine atfedilebilecek kar veya zarar



Açıklama

  • Bildirilen miktarlar

  • Nakit akışlarının miktarı, zamanlaması ve belirsizliği

    • Duyarlılık analizi
    • Alacakların geliştirilmesi


Finansal Araçlar : IAS 39

  • Finansal Aktifler

  • Finansal Pasifler

    • ‘Yatırım sözleşmeleri’


Finansal Aktifler

  • Ekonomik uyuşmazlık veya muhasebe uyuşmazlığı?

    • Açıklama etkileri
  • finansal aktiflerin bazıları veya tamamı ‘adil değer’ olarak yeniden sınıflandırılabilir

  • sigorta pasiflerinin bazıları veya tamamı için mevcut indirim oranlarına geçilebilir

  • ‘Gölge muhasebe’



‘Yatırım’ Sözleşmeleri

  • IAS 39 geçerlidir

  • Primler = mevduat alımı, gelir değil

  • Aktif nakit akışları pasif ölçümünü etkilemez

  • Hizmet ücreti geliri (bkz. IAS 18 Gelirler)

  • Ölçüm:

  • adil değer, veya

  • amorti edilen maliyet



İkinci Aşama Temel Amaçlar

  • Aşağıdakilerin güncel tahminleri :

    • nakit akışları
    • bu nakit akışları için uygun bir fiyat
  • mevcut olduğunda gözlenebilir piyasa girdilerinin kullanılması

  • ekonomik kararlar için bir dayanak olarak kullanıcıların anlayabileceği bir ölçüm özelliği

    • sadece bir hesaplama değil


Bu amaçlara ulaşmak için kullanılacak unsurlar



Gelecekteki nakit akışları

  • Mevcut tahminler

  • Önyargısız

  • Olasılık ağırlıklı (beklenen değer)

  • ayrıntılı kılavuzlar değil, ilkeler



Paranın zaman değeri

  • Hayat dışındakiler için dahi

  • Piyasadaki mevcut indirim oranları

  • Gerçekleşen aktiflerden beklenen getiriler ilgili değil (pasif nakit akışını etkilemedikleri sürece)



Marj

  • Piyasa katılımcıları tarafından gerektirilmesi halinde, aşağıdakiler için :

    • risk taşımak (risk marjı)
    • diğer hizmetler (kar marjı)
  • Şok absorbe etme amaçlı değil

  • Nasıl ayarlanır?

    • Başlangıçtaki kar veya zarar?


Kullanıcıların anlayabileceği bir ölçüm özelliği?

  • Mevcut çıkış değeri :

  • bir sigortacının, kalan tüm hak ve yükümlülüklerini bir başka kuruluşa devretmesi halinde o kuruluşa bugün ödemek zorunda olması beklenebilecek miktar

  • … diğer hak ve yükümlülükler için yapılabilecek ödemeler hariç



Mevcut Çıkış Değeri

  • Daha önce açıklanan amaçları en iyi şekilde karşılar

  • kullanıcılara ekonomik kararlarında yardımcı olacak anlamlı ve güvenilir bilgiler

  • bir sigortacının pasifi bir üçüncü tarafa gerçekten devredebileceği, devredeceği veya devretmesi gerektiği anlamına gelmez

  • Çoğu durumda, sigortacılar pasiflerini devredemezler ve bunu yapmak istemezler



Yaklaşımın avantajları

  • Sözleşme kapsamındaki nakit akışlarının miktarı, zamanlaması ve belirsizliği ile ilgili bilgiler

  • nakit akışı tahminlerinin değiştirilmesi ile ilgili tutarlı yaklaşım

  • yeni sorunların çözülmesine yönelik tutarlı bir yol

  • diğer pasifler hakkındaki UFRS’ler ile tutarlılık (özellikle IAS 37 ile)

  • marjlar açıktır ve riskten kurtulmayı yansıtır

  • ekonomik uyumsuzlukların açık bir şekilde raporlanması



Diğer Hususlar (1)

  • Kazanılmayan prim:

  • Edinim maliyetleri

    • masraf (erteleme çifte muhasebe olur)
  • Hesap birimi?



Diğer Hususlar (2)

  • Sözleşme hak ve yükümlülükleri üzerinde odaklanma

  • Mevcut seçenekler ve garantiler

  • Poliçe sahibi iptal seçenekleri

  • Katılım sözleşmeleri

  • Yatırım sözleşmeleri



Mevcut Değer?

  • Giderek yaygınlaşıyor (hayat)

    • büyük ölçüde düzenlenmiyor
  • Mevcut çıkış değeri ile bazı benzerlikler var

    • ANCAK
    • gelecekteki yatırım getirilerini içerir
    • sermaye sabitlemesi
    • yatırım yönetim ücretlerine yönelik sözleşme haklarının piyasa dışında ölçülmesi


Diğer İlgili Projeler

  • Kavramsal Çerçeve

  • Gelir

  • Pasifler / Öz Sermaye

  • Performans Raporlaması

  • Finansal Araçlar



İkinci Aşama- Zaman Çizelgesi



Yakınlaşma – genel

  • Yüksek öncelik

  • SEC ‘yol haritası’

    • ABD’deki genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri yoluyla uzlaşmanın giderilmesi?
  • IASB ve FASB arasında Mutabakat Zaptı

  • İki yönlü bir süreç



Yakınlaşma – sigorta sözleşmeleri

  • Bir ortak proje. FASB’ın beklentileri :

    • Tartışma Belgesinin yayınlanması (görüşülmedi)
    • ortak bir projeye katılımın değerlendirilmesinde, alınan cevapların incelenmesi
  • ABD’deki sigorta ile ilgili mini projeler :

    • Risk transferi
    • Finansal garantiler
    • Hayat uzlaştırmaları


Yakınlaşma – sigorta sözleşmeleri

  • Bir ortak proje. FASB’ın beklentileri :

    • Tartışma Belgesinin yayınlanması (görüşülmedi)
    • ortak bir projeye katılımın değerlendirilmesinde, alınan cevapların incelenmesi
  • ABD’deki sigorta ile ilgili mini projeler :

    • Risk transferi
    • Finansal garantiler
    • Hayat uzlaştırmaları


IASB Hakkında Daha Fazla Bilgi İçin:

  • Web sitemiz: www.iasb.org

    • haberler, proje özetleri
    • ve daha fazlası …
  • Bültenler:

    • IASB Insight (üç ayda bir)
    • IASB Update (her kurul toplantısından sonra)
    • IFRIC Update (her IFRIC toplantısından sonra)




Dostları ilə paylaş:


Verilənlər bazası müəlliflik hüququ ilə müdafiə olunur ©genderi.org 2019
rəhbərliyinə müraciət

    Ana səhifə