1-bob. Operatsion auditning mohiyati va rivojlanishi

3.2-rasm Operatsion auditda qo'llaniladigan nazorat usullari va usullarining tasnifi

Rasmiy tekshirish - bu hujjatlarni vizual tekshirish: rekvizitlarni to'ldirishning to'g'riligini, aniqlanmagan tuzatishlarning yo'qligini, shuningdek, rekvizitlarning mavjudligi va haqiqiyligini tekshirish. Imzolar, muhrlar, shtamplar kabi tafsilotlar, agar kerak bo'lsa, daryolar bilan taqqoslanishi mumkin - boshqa hujjatlar bo'yicha tashriflar.

Arifmetik tekshirish soliqqa tortish natijalarini, umumiy summalarni qayta hisoblashdan iborat.

Normativ tekshiruv xo'jalik bitimi jarayonida normativ-huquqiy hujjatlarga rioya etilishini aniqlashdan iborat.

Yaroqlilik tekshiruvi - bu xo'jalik operatsiyalari yoki iqtisodiy faoliyat faktlarining buzilmagan hajmlarda aks etishini tekshirish.

O'zaro tekshirish - bu bir xil hujjatning ikki xil nusxasini, zarurat tug'ilganda tekshirilayotgan xo'jalik muomalasiga oid boshqa hujjatlarni, shuningdek, turli tashkilotlarda yoki korxonaning turli bo'linmalarida joylashgan buxgalteriya registrlarini solishtirish. Ushbu tekshiruv quyidagi qoidabuzarliklarni aniqlashi mumkin:

Tovar-moddiy boyliklarni, naqd pullarni kam qabul qilish;

mahsulotlar, tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotishdan tushgan mablag'larni o'zlashtirish;

to'liq yoki qisman tovar bo'lmagan operatsiyalarning mavjudligi;

Tovar-moddiy boyliklarni, pul mablag'larini ortiqcha hisobdan chiqarish.

O'zaro tekshirish - bir xil yoki bir nechta o'zaro bog'liq operatsiyalarning turli tomonlarini aks ettiruvchi va quyidagilarni aniqlashga imkon beruvchi o'z nomi va tabiati bo'yicha har xil hujjatlarni taqqoslashdir:

Operatsion auditning mohiyati, uning iqtisodiy nazorat tizimidagi o'rni va roli. Panamada operativ auditni tashkil etish va rivojlantirish, uning predmeti va usuli. Operatsion auditning asosiy turlari. Korxonada operativ audit bo'limini tashkil etish.

to'liq yoki qisman tovar bo'lmagan yoki naqd pulsiz operatsiyalar;
qimmatli qog'ozlarning pul ekvivalentini o'tkazib, ularni sotish to'g'risida soxta hujjatlarni rasmiylashtirib, hisobga olinmagan ortiqcha narsalarni yaratish;
Hisobga olinmagan ortiqcha materiallar va tayyor mahsulotlarni yaratish;
Ish haqini asossiz hisoblash va to'lash;
Birlamchi hujjatlarsiz buxgalteriya registrlaridagi yozuvlar.
Nazorat taqqoslash hisobot davri uchun bir hil qiymatlarning harakati to'g'risidagi miqdoriy ma'lumotlarni tekshirishdan iborat. Undan buxgalteriya hisobi ma'lumotlaridagi quyidagi qarama-qarshiliklarni aniqlash uchun foydalanish mumkin:
tovar-moddiy boyliklarning arzon baholanishi va hujjatlashtirilgan harajatlar niqobi ostida ortiqcha hisobdan chiqarilishi natijasida ro‘yxatga olinmagan ortiqcha qoldiqlarni yaratish;
· bir hil qiymatlar harakati to'g'risida to'g'ri miqdoriy ma'lumotlar bilan narxlarni manipulyatsiya qilish.
Miqdoriy va jami buxgalteriya hisobini tiklash jami hisob yuritiladigan chakana savdo korxonalarida, shuningdek tovar-moddiy zaxiralarning miqdoriy hisobini yo'lga qo'ygan korxonalarda qo'llaniladi. U, masalan, hisobot davri oxirida chiqarilgan tovar-moddiy zaxiralar sonining maksimal mumkin bo'lgan qoldiqdan oshib ketishi kabi qarama-qarshiliklarni aniqlashi mumkin.
Tovar-moddiy boyliklar va pul mablag'lari harakatining xronologik tekshiruvi shuni anglatadiki, mol-mulk qoldiqlari inventarizatsiyalararo davrning istalgan sanasida aniqlanadi va, masalan, korxonaga hali kelmagan qimmatbaho narsalarning xarajatlarini ro'yxatdan o'tkazishni aniqlashi mumkin.
Noodatiy operatsiyalarni, imzolarni va boshqalarni aniqlash uchun bir qator tegishli davrlar uchun moliyaviy javobgar shaxslar tomonidan tuzilgan dastlabki hujjatlar va hisobotlarni skanerlash (ko'rish). Ilova qilingan kassa orderlari va kassir hisoboti o‘rtasidagi nomuvofiqlik yoki kassa orderida bosh buxgalterning imzosi yo‘qligi aniqlanishi mumkin.
kuzatuv. Operatsion auditorning malakasi qanchalik yuqori bo'lsa, audit paytida kuzatuvlar shunchalik ko'p natijalar beradi, ularning ba'zilari, masalan, o'zaro tekshiruvdan foydalanish uchun turtki bo'lishi mumkin.
Tasdiqlash - kassa hisobvaraqlari, debitorlik va kreditorlik qarzlari bo'yicha qoldiqlar haqiqati to'g'risida uchinchi shaxslardan yozma tasdiqlar olinadigan protsedura.
Kuzatish - bu atipik operatsiyalar yoki iqtisodiy hayot faktlarini tekshirish uchun ko'pincha qo'llaniladigan usul.
Muqobil balansni tayyorlash. Masalan, xom ashyo, materiallar va mahsulot ishlab chiqarish balansi ularning standart iste'molidan chetlanishlarni aniqlash va hisoblangan moliyaviy natijaning ishonchliligini tekshirish imkonini beradi.
Tovar-moddiy boyliklarni saqlash joyini tekshirish, tugallanmagan qurilish va boshqalar. Tekshiruv natijalari normativ talablar va tasdiqlovchi hujjatlar bilan taqqoslanadi.
Tekshirish - mutaxassislar, masalan, texnologlar, muhandislar tomonidan iqtisodiy tizim ob'ektlarini to'g'ridan-to'g'ri o'rganish, so'ngra aniqlangan qo'shimcha belgilar to'g'risidagi ma'lumotlarni dalolatnomalar, bayonnomalar va boshqalar ko'rinishidagi tarozi asboblari bilan hujjatlashtirish. Nazorat sotib olish - bu xo'jalik operatsiyalari sharoitida xaridorlarga tovarlarni chiqarish va ular bilan hisob-kitob qilishning to'g'riligi va qonuniyligini aniqlashga imkon beruvchi texnikadir. Nazorat xaridi xaridorlarni aldash, sotuvchilar tomonidan savdoni litsenziyalash qoidalarini buzish faktlarini aniqlash va hujjatlashtirishga yordam berish uchun mo'ljallangan.
Mahsulotlarning nazorat partiyasini chiqarish. Mahsulotlarning nazorat partiyasi deganda chiqarilishi maxsus, lekin oldindan e'lon qilinmagan nazorat maqsadi bilan tashkil etilgan mahsulotlarning shunday partiyasi tushuniladi. Mahsulotlarning nazorat partiyasini chiqarish shartlari - ishlab chiqarishga jalb qilingan bir xil turdagi xom ashyolardan bir xil sharoitlarda, bir xil uskunada, bir xil asosiy va yordamchi ishchilar va boshqa xodimlar bilan tashkil etish va amalga oshirish. mahsulotlarning oldingi partiyalari.
Xom ashyoni ishlab chiqarishga nazorat qilish odatiy ishlab chiqarish jarayonini tashkil etish va amalga oshirishga qaratilgan, ammo texnologik jarayonning asosiy nuqtalarida mutaxassislar nazorati ostida.
Tovarlar, xom ashyo va materiallar, tayyor mahsulotlar sifatini laboratoriya tahlili. Bunday tekshirishning maqsadi ularning asosiy xususiyatlarini aniqlashdir. Bunday tahlil oddiy vizual tekshirish bilan boshlanadi. Ba'zi korxonalarda bunday tahlillar uchun laboratoriyalar, shuningdek, turli malakali xodimlar mavjud.
Yozma tushuntirishlar va ma'lumotnomalarni olish. Ko'pincha inventarizatsiya bilan shug'ullanadi; mahsulotlarning nazorat partiyasini tekshirish, ekspertizadan o'tkazish, chiqarish va xom ashyoni ishlab chiqarishga kirishni nazorat qilish.
Inventarizatsiya. Inventarizatsiyani o'tkazish majburiyati Rossiya Federatsiyasining "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Federal qonunining 12-moddasida [5] belgilangan bo'lib, u tashkilotning mol-mulki va majburiyatlarini inventarizatsiya qilish maqsadlarini, majburiy inventarizatsiya holatlarini va ularni tartibga solish tartibini belgilaydi. mulkning haqiqiy mavjudligi va inventarizatsiya paytida aniqlangan buxgalteriya ma'lumotlari o'rtasidagi tafovut. Qonunda “Buxgalteriya hisobi ma’lumotlari va moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini ta’minlash maqsadida tashkilotlar mol-mulk va majburiyatlarni inventarizatsiya qilishlari shart, bunda ularning mavjudligi, holati va baholanishi tekshiriladi va hujjatlashtiriladi” [5], deb belgilangan.
Inventarizatsiya jarayonida mol-mulkni saqlash sharoitlari, joylashuvi va foydalanish tartibi, saqlash joylarining holati va mol-mulkning saqlanishini ta'minlaydigan shartlarga muvofiqligi ham tekshiriladi va moliyaviy javobgar shaxslar tomonidan hisobot beriladi. tekshirildi.
Inventarizatsiya ob'ektlari quyidagi buxgalteriya ob'ektlari hisoblanadi:
asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, moliyaviy qo'yilmalar, tovar-moddiy boyliklar, pul mablag'lari va debitorlik qarzlari;
· Kreditorlik qarzlari, olingan kreditlar bo'yicha banklar oldidagi majburiyatlar va olingan qarz mablag'lari bo'yicha boshqa kreditorlar oldidagi majburiyatlar;
· korxonaga tegishli bo'lmagan, lekin shartnoma shartlari bo'yicha yoki qonun hujjatlariga muvofiq balans orqasida hisobga olinadigan mol-mulk, shu jumladan turli moliyaviy majburiyatlar - olingan va berilgan.
Rossiyada amaliy maqsadlarda majburiy, rejali, rejadan tashqari, to'liq, qisman inventarizatsiya mavjud. 3.1-jadvalda biz inventarizatsiya o'tkazish uchun umumiy qabul qilingan shartlarni tizimlashtirdik.
3.1-jadval Korxonaning mol-mulki va majburiyatlarini inventarizatsiya qilish muddatlari
Inventarizatsiya ob'ektlari

Inventarizatsiya qilishning tavsiya etilgan vaqti

Asosiy vositalar

Yillik moliyaviy hisobotni tuzishdan oldin kamida uch yilda bir marta, lekin hisobot yilining 1 oktyabridan oldin emas.

Kapital qo'yilmalar

Yillik moliyaviy hisobotni tuzishdan oldin yiliga kamida bir marta, lekin hisobot yilining 1 dekabridan oldin emas

Tugallanmagan ishlab chiqarish

Yillik buxgalteriya hisobotini tuzishdan oldin, lekin hisobot yilining 1 oktyabridan oldin emas.

O'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsulotlari

Korxona rahbariyati tomonidan belgilangan muddatlarda

Tugallanmagan kapital ta'mirlash va oldindan to'langan xarajatlar

Yiliga kamida bir marta

Omborlarda tayyor mahsulotlar

Yillik moliyaviy hisobotni tuzishdan oldin yiliga kamida bir marta, lekin hisobot yilining 1 oktyabridan oldin emas

Neft va neft mahsulotlari

Oyiga kamida bir marta

Kutubxona to'plamlari

Buxgalteriya hisobotini tuzishdan oldin kamida besh yilda bir marta, lekin hisobot yilining 1 oktyabridan oldin emas

Xom ashyo va boshqa moddiy boyliklar

Yillik moliyaviy hisobotni tuzishdan oldin yiliga kamida bir marta, lekin hisobot yilining 1 oktyabridan oldin emas

naqd pul, pul hujjatlari, qimmatbaho buyumlar va qat'iy hisobot blankalari

Har chorakda kamida bir marta

Banklar bilan hisob-kitoblar (hisob-kitob va boshqa hisobvaraqlar, kreditlar, byudjetdan olingan mablag'lar va boshqalar bo'yicha)

Bank ko'chirmalari kelib tushganda va inkasso uchun bankka topshirilgan hisob-kitob hujjatlari bo'yicha - har oyning 1-kunida.

Soliqlar va yig'imlar uchun hisob-kitoblar

Har chorakda kamida bir marta

Qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar

Yiliga kamida ikki marta

Balansning boshqa moddalari

Hisobot yilidan keyingi oyning 1-kunida

Biz inventarizatsiyaning quyidagi bosqichlarini shakllantirdik.

1. Tayyorgarlik. Korxona rahbari inventarizatsiya o'tkazish to'g'risida buyruq (buyruq) chiqaradi. Komissiya a'zolarining brifingidan so'ng, qimmatbaho narsalarni saqlash joylari muhrlanadi, tortish asboblarining yaroqliligi tekshiriladi, so'nggi kirim va chiqim hujjatlari va moddiy boyliklar va pul mablag'larining harakati to'g'risidagi hisobotlar yig'ilish vaqtida olinadi. inventarizatsiya. Komissiya raisi registrlarga (hisobotlarga) ilova qilingan barcha kiruvchi va chiquvchi hujjatlarni “(inventarizatsiyadan oldin “____” (sana) bo‘yicha” ko‘rsatgan holda tasdiqlaydi.

2. Asosiy. Haqiqiy qoldiqlarni bevosita tekshirish moliyaviy javobgar shaxslarning majburiy ishtirokida amalga oshiriladi. Qimmatbaho buyumlarning mavjudligi hisoblash, tortish, o'lchash yo'li bilan aniqlanadi. Komissiyalar ishidagi tanaffuslar vaqtida binolar muhrlanadi.

Mulkning haqiqiy mavjudligi va moliyaviy majburiyatlarning haqiqati to'g'risidagi ma'lumotlar inventarizatsiya yozuvlarida qayd etiladi (3.2-jadval).

3. Taksi. Inventarizatsiyada mol-mulkning pul bahosi birlamchi hujjatlar va buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha kiritiladi

3.2-jadval Korxona mulkining qiymati va majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan birlamchi hujjatlar va buxgalteriya registrlari ro'yxati

Inventarizatsiya ob'ekti

Inventar (akt) shakl kodi

Asosiy vositalar

INV-1 "Asosiy vositalarning inventar ro'yxati"

Nomoddiy aktivlar

INV-1a "Nomoddiy aktivlarning inventar ro'yxati"

Kapital qo'yilmalar

Korxona tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilgan dalolatnoma

inventarizatsiya

INV-3 Inventar ob'ektlarning inventar ro'yxati

INV-5 Saqlash uchun qabul qilingan inventarlarning inventar ro'yxati

INV-8 Qimmatbaho metallar inventar ro'yxati qismlar, yarim tayyor mahsulotlar, yig'ish birliklari (yig'imlari), asbob-uskunalar, asboblar va boshqa mahsulotlar INV-9 Qimmatbaho toshlar, tabiiy olmoslar va ulardan tayyorlangan buyumlarni inventarizatsiya qilish akti

Tugallanmagan ishlar va tugallanmagan kapital qurilish

INV-10 Asosiy vositalarni, inventarlarni tugallanmagan ta'mirlashni inventarizatsiya qilish akti va korxona tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilgan aktlar.

Qarzdorlar bilan hisob-kitoblar, shu jumladan jo'natilgan tovarlar uchun

INV-4 Yuborilgan inventarlarni inventarizatsiya qilish akti

INV-6 O'tkazilayotgan inventarlarni inventarizatsiya qilish akti

INV-17 Xaridorlar, etkazib beruvchilar va boshqa qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish akti

Naqd pul

INV-15 "Naqd pulni inventarizatsiya qilish to'g'risidagi qonun"

Naqd bo'lmagan mablag'lar

Korxona tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilgan dalolatnoma

Qimmatli qog'ozlar va qat'iy hisobot shakllari

INV-16 Qimmatli qog'ozlarning inventar ro'yxati va qat'iy javobgarlik hujjatlari shakllari

Kreditorlar bilan hisob-kitoblar

INV-17 Xaridorlar, etkazib beruvchilar va boshqa qarzdor-kreditorlar bilan hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish akti

Moliyaviy investitsiyalar

Korxona tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilgan dalolatnoma

Kelajakdagi xarajatlar

INV-11 Kechiktirilgan xarajatlarni inventarizatsiya qilish akti

Kelajakdagi xarajatlar va to'lovlar uchun zaxiralar

Korxona tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilgan dalolatnoma

4. Analitik. Olingan haqiqiy ma'lumotlar buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bilan taqqoslanadi, tafovutlar (ortiqchalik, etishmovchilik, kam baholash va boshqalar) aniqlanadi, ular solishtirma hisobotlarda aks ettiriladi. Inventarizatsiya komissiyasi kelishmovchiliklarning sabablarini aniqlashi va inventarizatsiya natijalarini buxgalteriya hisobida aks ettirish usullarini taklif qilishi kerak.

Uslubiy tavsiyalar shuni ko'rsatdiki, inventarizatsiyaning to'g'riligini aniqlash uchun inventarizatsiya yakunida korxona rahbarining qarori bilan nazorat tekshiruvlari o'tkazilishi mumkin. Ular inventarizatsiya komissiyasi a'zolari va moddiy javobgar shaxslar ishtirokida inventarizatsiya o'tkazilgan binolarga kirishdan oldin amalga oshiriladi. Nazorat tekshiruvlari natijalari tuziladi f. INV-24-son "Qimmatbaho ashyolarni inventarizatsiya qilishning to'g'riligini nazorat tekshiruvi to'g'risidagi dalolatnoma" va "Inventarizatsiyaning to'g'riligini nazorat tekshiruvlari jurnali" da ro'yxatga olinadi f. № INV-25.

5. Final. Inventarizatsiya komissiyasining majlisi o'tkaziladi, unda f. No INV-26 “Inventarizatsiya bo‘yicha aniqlangan natijalarni hisobga olish vedomosti”, bunda inventarizatsiyaning tahliliy bosqichi natijalari umumlashtiriladi.Buyruq (ko‘rsatma) berish bilan bir vaqtda bayonnoma rahbar va bosh buxgalter tomonidan imzolanadi. inventarizatsiya natijalarini tasdiqlash to‘g‘risida.Inventarizatsiya materiallari buxgalteriya bo‘limiga topshiriladi va buyruq buxgalteriya registrlariga tegishli yozuvlar kiritish, shuningdek aybdor shaxslarni ma’muriy javobgarlikka tortish uchun asos bo‘lib xizmat qiladi.Zarur hollarda, huquqni muhofaza qilish organlari va sud organlariga da'vo arizalari tuziladi.

Inventarizatsiyani o'tkazishda mulk va majburiyatlarning ayrim turlarining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olish kerak. Shuning uchun mulk va majburiyatlarning ayrim turlarini inventarizatsiya qilish metodologiyasi boshqacha.

Masalan, asosiy vositalarni inventarizatsiya qilishdan oldin, asosiy vositalarning analitik hisobi registrlari, texnik hujjatlar, ijaraga olingan yoki ijaraga va saqlashga qabul qilingan asosiy vositalarga oid hujjatlar (ijara shartnomalari, asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish aktlari) mavjudligi va holati. , saqlash shartnomalari) tekshiriladi. ). Hujjatlar yo'q bo'lganda, ularning olinishi yoki bajarilishini ta'minlash kerak. Binolar, inshootlar, er uchastkalari va boshqa tabiiy resurslar ob'ektlarini inventarizatsiya qilishda komissiya ushbu ob'ektlarning korxona mulkida mavjudligini tasdiqlovchi hujjatlarning mavjudligini tekshiradi. Komissiya ob'ektlarni tekshiradi va ularning nomi, maqsadi, inventar raqamlari va asosiy texnik va ekspluatatsiya ko'rsatkichlarini inventarizatsiyaga kiritadi.

Buxgalteriya hisobiga qabul qilinmagan ob'ektlarni, shuningdek buxgalteriya registrlarida ma'lumotlar yo'q yoki noto'g'ri bo'lgan ob'ektlarni aniqlashda komissiya ular bo'yicha to'g'ri ma'lumotlarni inventarizatsiyaga kiritishi shart. Masalan, binolar uchun, ularning maqsadi, ular qurilgan asosiy materiallar, tashqi yoki ekspluatatsion o'lchov bo'yicha hajmi, umumiy foydalanish maydoni, podval va yarim podvalsiz qavatlar soni, qurilgan yili va boshqalar. va amortizatsiya dalolatnomalar bilan baholash va amortizatsiya to'g'risidagi ma'lumotlarni rasmiylashtirish bilan ob'ektlarning haqiqiy texnik holati bilan belgilanadi.

Agar komissiya ishning kapital xarakteriga ega ekanligini aniqlasa (o'rnatish

qavatlar, yangi binolar qo'shilishi va boshqalar) yoki binolar va inshootlarning qisman tugatilishi (alohida konstruktiv elementlarning buzilishi) buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan bo'lsa, ob'ektning balans qiymatining o'sishi yoki kamayishi miqdorini aniqlash kerak. hujjatlar va inventarizatsiyaga kiritilgan o'zgartirishlar to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish. Masalan, inventarizatsiya jarayonida mashina modernizatsiya qilingani, natijada uning texnik tavsiflari o‘zgargani ma’lum bo‘ldi. Shu bilan birga, bu operatsiya buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydi, ob'ektni foydalanishga topshirish to'g'risidagi dalolatnoma mavjud emas. Yo'l qo'yilgan qoidabuzarliklarni bartaraf etish choralari quyidagilardan iborat bo'lishi mumkin:

1. Yo'l qo'yilgan huquqbuzarliklar sabablari to'g'risida mas'ul shaxslardan yozma tushuntirishlarni talab qilish.

2. f ga muvofiq “Ta’mirlangan, rekonstruksiya qilingan va modernizatsiya qilingan asosiy fondlarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi”ni tuzish. OS-3 raqami.

Z. Mavjud hujjatlar asosida amalga oshirilgan xarajatlar miqdorini aniqlash va buxgalteriya ma'lumotlariga tuzatishlar kiritish.

4. f ga muvofiq dalolatnoma asosida balans bo'yicha hisobot. Yangi narxda modernizatsiya qilingan mashinaning OS-Z raqami.

O'z asosiy vositalarni inventarizatsiya qilish bilan bir vaqtda saqlanishda bo'lgan va ijaraga olingan asosiy vositalar tekshiriladi. Ko'rsatilgan ob'ektlar uchun alohida inventar tuziladi, unda ushbu ob'ektlarni saqlash yoki ijaraga olish uchun qabul qilinganligini tasdiqlovchi hujjatlarga havola qilinadi.

Asosiy vositalarni inventarizatsiya qilishda f ga muvofiq asosiy vositalarning inventar ro'yxati tuziladi. № INV-1, uni chiqarishda quyidagilar e'tiborga olinishi kerak:

ikki nusxada to'ldiriladi: biri buxgalteriya bo'limiga topshiriladi, ikkinchisi moliyaviy javobgar shaxsda qoladi. Ijaraga olingan asosiy vositalar uchun har bir lizing beruvchi uchun alohida uch nusxada inventar tuziladi, ulardan biri lizing beruvchiga yuboriladi;

Tovar-moddiy zaxiralar ishlab chiqarish va noishlab chiqarish maqsadlaridagi asosiy vositalar uchun alohida tuziladi;

asosiy vositalar ob'ektning asosiy maqsadiga muvofiq nomlari bo'yicha inventarizatsiyaga kiritiladi. Agar ob'ekt modernizatsiya yoki rekonstruksiyadan o'tgan bo'lsa, buning natijasida uning maqsadi o'zgargan bo'lsa, u holda u inventarizatsiyaga yangi maqsadga muvofiq nom bilan kiritiladi;

· foydalanishga yaroqsiz va restavratsiya qilinishi kerak bo‘lmagan asosiy vositalar bo‘yicha foydalanishga topshirish vaqti va ushbu ob’ektlarning yaroqsiz holga kelishiga sabab bo‘lgan sabablar ko‘rsatilgan holda alohida inventarizatsiya tuziladi;

· Korxonaning tarkibiy bo'linmalaridan biriga bir vaqtning o'zida kelib tushgan va guruh hisobining namunaviy inventar kartochkasida qayd etilgan bir xil turdagi uy-ro'zg'or inventarlari, asboblar, bir xil qiymatdagi mashinalar nomi bilan inventarizatsiya qilinadi. ularning miqdorini ko'rsatish.

Tugallanmagan kapital qurilish uchun inventarlarda ob'ektning nomi yoki ushbu ob'ektda bajarilgan ishlarning hajmi, har bir alohida ish turi, konstruktiv elementlar, jihozlar ko'rsatiladi.

Shu bilan birga, o‘rnatish uchun berilgan, lekin o‘rnatish bilan amalda ishga tushirilmagan asbob-uskunalarning tugallangan kapital qurilish tarkibiga kiritilganligi, shuningdek, sabablar aniqlangan holda mo‘g‘ullangan va vaqtincha to‘xtatilgan qurilish obyektlarining holati tekshiriladi.

Tugallangan, lekin foydalanishga topshirilmagan ob'ektlar uchun alohida inventarizatsiya tuziladi, ularni ishga tushirishning kechikish sabablari ko'rsatiladi.

Qurilish to'xtatilgan ob'ektlar uchun inventarizatsiya tuziladi, ularda qurilishni to'xtatish sabablari ko'rsatilgan holda bajarilgan ishlarning tabiati va ularning qiymati to'g'risida ma'lumotlar beriladi. Buning uchun texnik hujjatlar (chizmalar, smetalar, xarajatlar smetasi), ishlarni etkazib berish aktlari, bosqichlar, bajarilgan ishlarning jurnallaridan foydalaniladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, kapitalni inventarizatsiya qilish natijalarini aks ettirish uchun

investitsiyalar Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasi tomonidan tasdiqlangan buxgalteriya hisobining yagona shakllari uchun nazarda tutilmagan. Shuning uchun kapital qo'yilmalarning inventar ro'yxatida quyidagilarni aks ettirish kerak: kapital qo'yilmalarning nomi, maqsadi va qisqacha tavsifi; nomi, sanasi, hujjat raqami, unga ko'ra kapital qo'yilmalar amalga oshiriladi; tannarxi (haqiqiy, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra), inventarizatsiya natijalari (ortiqchalik, etishmovchilik). Asosiy vositalarni inventarizatsiya qilish natijalari f ga muvofiq “Asosiy vositalarni inventarizatsiya qilish natijalarini taqqoslash varaqasi” bilan tuziladi. INV-18-son, uni ro'yxatdan o'tkazishda ortiqcha va etishmovchilik summalari ularning buxgalteriya hisobidagi bahosiga muvofiq ko'rsatilganligini hisobga olish kerak.

Haqiqiy ma'lumotlar va inventarizatsiya paytida aniqlangan buxgalteriya hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi nomuvofiqliklar "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Federal qonunning 8-moddasi 5-bandiga muvofiq buxgalteriya hisobida aks ettiriladi [5]. Inventarizatsiya natijalari inventarizatsiya tugagan oyning buxgalteriya hisobi va hisobotida, yillik moliyaviy hisobotni tuzishdan oldin o'tkazilgan inventarizatsiya uchun esa yillik moliyaviy hisobotda aks ettiriladi.

Buxgalteriya hisobidagi nomuvofiqliklarni bartaraf etish tartibi quyidagicha:

Ortiqcha qolgan asosiy vositalar, moddiy boyliklar, pul mablag'lari va boshqa mol-mulk inventarizatsiya qilingan kundagi bozor qiymati bo'yicha hisobga olinadi va korxonaning moliyaviy natijalariga operatsion bo'lmagan daromadlar sifatida kiritiladi, keyin sabablar aniqlanadi. va aybdor shaxslar;

· Qonun hujjatlarida belgilangan tartibda tasdiqlangan limitlar doirasidagi qiymatlarni yo'qotish korxona rahbarining buyrug'i bilan korxonaning ishlab chiqarish xarajatlariga hisobdan chiqariladi. Normlar yo'q bo'lganda, pasayish normadan oshib ketgan taqchillik deb hisoblanadi. Moddiy boyliklar, pul mablag'lari va boshqa mol-mulkning yo'qligi, shuningdek tabiiy yo'qotish me'yoridan ortiq zarar yetkazilishi aybdor shaxslarga tegishli;

Aybdorlar aniqlanmagan yoki sud ulardan etkazilgan zararni undirishni rad etgan hollarda, mulk tanqisligi va uning yetkazilgan zararidan aniqlangan zararlar korxonaning moliyaviy natijalariga hisobdan chiqariladi.

Nazoratning bu uslubiy usullari nafaqat uzluksiz, balki tanlab ham qo'llanilishi mumkin.

Zamonaviy sharoitda kompyuter texnikasi ko'pincha auditor yordamchisi rolini o'ynaydi. Maxsus kompyuter dasturlari sanash tekshiruvini o'tkazish, og'ishlarni aniqlash va ko'rsatkichlarning o'zaro bog'liqligini tekshirish imkonini beradi. Audit dasturi ma'lumotlarga kirishni va uni tekshirish uchun zarur bo'lgan formatga aylantirishni ta'minlaydi va audit samaradorligini oshirishga, uning funktsiyalarini kengaytirishga yordam beradi. Masalan, “Servis-Audit” korxonasida auditorlik tekshiruvi rejalari va dasturlari, auditorning ish hujjatlari, auditor maslahatlari kabi bo‘limlardan iborat bo‘lgan audit tartib-qoidalarini amalga oshirishni tizimlashtirish imkonini beruvchi “Auditor yordamchisi” tizimi ishlab chiqilgan. , asosiy me'yoriy hujjatlar. Biroq, avtomatlashtirilgan dasturiy vositalarning ahamiyatini oshirib yubormaslik kerak, chunki ular haqiqiy nazorat usullarini, masalan, tekshirish, tekshirishni amalga oshirishga qodir emas.

3.4 Operatsion nazorat tizimining samaradorligini baholash va operativ audit natijalarini rasmiylashtirish metodologiyasi
Operatsion boshqaruv tizimining samaradorligini aniqlashda nazoratning aniq shakllari, usullari va texnologiyalari emas, nazoratga jalb qilingan mutaxassislar soni va ular o'tkazgan tekshiruvlar yoki aniqlangan xatolar emas, balki korxona rahbariyatining harakatlari hisobga olinadi. barcha biznes-jarayonlarga operativ nazoratni kiritish, xavflarni o'z vaqtida baholash va ularning ta'sirini yumshatish uchun qo'llaniladigan nazorat choralari samaradorligini oshirishga qaratilgan. Kamchiliklar yoki buzilishlarni aniqlash boshqaruv vositalarining yo'qligi yoki noto'g'ri ishlashi bilan bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan muammo haqida signal bo'lishi mumkin va biznes jarayonining sabablarini tahlil qilish va tushunishni talab qiladi.
Operatsion nazorat tizimini baholashda tashqi auditorlar “Audit davomida buxgalteriya hisobi va operativ nazorat tizimini o‘rganish va baholash” qoidasiga (standart) amal qiladilar [91, 59-64-betlar].
Operatsion audit bosqichi, shuningdek, operatsion nazorat tizimini baholash bo'lib, uning asosiy maqsadi audit protseduralarining turini, vaqtini va ko'lamini aniqlashtirishdir, chunki tizimning ayrim elementlarining tuzilishi yoki ishlashi uning paydo bo'lish ehtimolini oshirishi yoki kamaytirishi mumkin. tekshirilgan moliyaviy hisobotdagi jiddiy xatolar yoki noto'g'ri ma'lumotlar. Baholash tartibi 3.2-rasmda keltirilgan.
3.2-rasm Korxonani operativ nazorat qilish tizimini baholashda operativ auditorning harakatlari
Korxonaning operatsion boshqaruv tizimining samaradorligini baholash tartibi, birinchi navbatda, korxonaning operatsion boshqaruv tizimi tomonidan xato aniqlanmaslik ehtimolini aniqlashni o'z ichiga olgan audit namunasi hajmini asoslash uchun amalga oshirilganligi sababli, korxonaning boshqaruv muhitini sinovdan o'tkazish. baholash uchun asosdir.
Korxonaning boshqaruv muhitini baholash tartibi operativ nazoratni tashkil etishning umumiy tizimini o'rganishdan boshlanadi, bu quyidagi jihatlar bilan ijobiy tavsiflanadi:
· operativ audit, yuridik xizmat, moliyaviy tahlilchilar bo'limlarining mavjudligi;
tasdiqlangan ish jarayonlari sxemalari, lavozim tavsiflari, bo'limlar to'g'risidagi nizomlar, biznes-reja, xarajatlar smetasining mavjudligi;
inventarizatsiyaning rasmiylashtirilgan natijalari, operativ tekshirishlar, tezkor tekshirishlar, davlat organlarining tekshirish dalolatnomalari, ularning natijalari bo‘yicha ma’muriy hujjatlar mavjudligi;
soliq organlari, yuridik, konsalting va auditorlik tashkilotlaridan maslahat olish;
Mutaxassislarni attestatsiyadan o'tkazish, ularning malakasini oshirish;
operativ uslubiy ishlanmalarning mavjudligi;
· Kompyuter ma'lumotlarini qayta ishlash, axborot tizimlari va texnik yordam uchun mos tizimlarning mavjudligi.
Yuqoridagi qoidalarga amalda muvofiqligi baholanadi. Nazorat va ma'muriy funktsiyalarning uyg'unligiga e'tibor qaratiladi. Korxonada boshqaruv xodimlarida o'zgarishlar yuz berganmi yoki yo'qligini aniqlash kerak. Masalan, buxgalteriya hisobining alohida sohasida buxgalterlarning tez-tez o'zgarishi buxgalteriya hisobi va nazorat funktsiyalarini etarli tajribaga ega bo'lmagan mutaxassislar tomonidan amalga oshirilishiga olib keladi.
Korxonaning aktivlarning saqlanishi ustidan nazorat bor-yo'qligi aniqlanadi.
Aktivlarga, hujjatlarga haqiqiy kirish faqat vakolatli shaxslarga ruxsat berilishi kerak. Bundan tashqari, nafaqat inventarizatsiya natijalari bilan tanishish, balki uning ishonchliligini baholash ham mavjud. Buning uchun inventarizatsiyani o'tkazish muddati ularning realligi nuqtai nazaridan baholanadi; inventarizatsiya komissiyasining tarkibi uning a'zolarining vakolatlari nuqtai nazaridan tekshiriladi.
Buxgalteriya hisobi tizimining samaradorligini baholashda xo'jalik operatsiyalarini buxgalteriya registrlarida ro'yxatga olishning to'liqligi va to'g'riligi belgilanadi.
Buxgalteriya hisobi tizimiga qo'yiladigan minimal talablar buxgalteriya siyosatida tegishli bo'limning mavjudligi, sintetik va analitik hisob registrlarining to'g'ri yuritilishidir. Masalan, veksellarni hisobga olish kitobini noto'g'ri to'ldirish me'yoriy-huquqiy hujjatlar talablariga rioya qilmaslik va ularning harakatini nazorat qilish elementlarining yo'qligini ko'rsatadi. Shuning uchun analitik buxgalteriya hisobi registrlari va birlamchi hujjatlarni tekshirishda xo’jalik muomalalarining haqiqatga va baholanishiga, ularning to’liqligi va o’z vaqtida qayd etilishiga e’tibor beriladi.
Buxgalteriya hisobi tartiblarini tekshirishdan tashqari, kompaniya buzilishlarning oldini olish, aniqlash va tuzatishga qaratilgan nazorat tartib-qoidalarini qo'llaydimi yoki yo'qligini aniqlash kerak: bo'limlar o'rtasida ishonch ma'lumotlarini solishtirish, ijrochilar tomonidan hisobotlarni tuzish, inventarizatsiya va boshqalar.
Korxonada tegishli chora-tadbirlarning o'tkazilishi yoki yo'qligi operativ nazorat tizimini tavsiflaydi.
Operatsion boshqaruv tizimining samaradorligini baholash tartibi davomida ishni optimallashtirish uchun siz operatsion auditorlar tomonidan ishlab chiqilgan so'rovnomadan foydalanishingiz mumkin. Anketaga javoblarning to'plangan natijalari tanlov hajmiga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin va so'rovning umumiy tasdiqlovchi shakli operatsion boshqaruv tizimining holatini ijobiy tavsiflaydi va aksincha.
Ijobiy javoblar soni qancha ko'p bo'lsa, operatsion boshqaruv tizimi tomonidan xatoni aniqlamaslik ehtimoli qanchalik past bo'lsa, ishonch darajasi shunchalik yuqori bo'ladi va audit namunasi shunchalik kichik bo'ladi. Agar savol to'g'ridan-to'g'ri tezkor boshqaruv tizimini tavsiflamasa, izohlarda izohlar beriladi. Shuni ta'kidlash kerakki, operativ boshqaruv tizimini sinovdan o'tkazish yo'nalishlari auditning boshqa sohalarida ishlarning takrorlanishini istisno qiladigan tarzda tanlanishi kerak, ya'ni. tizim auditi davomida olingan ma'lumotlardan batafsil audit protseduralarini keyinchalik amalga oshirishda maksimal darajada foydalanish kerak.
Korxonaning operatsion boshqaruv tizimini sinovdan o'tkazish asosida nazorat samarasizligi xavfining kattaligi to'g'risida xulosa chiqariladi. Auditning asosiy yo'nalishlari va usullarini tanlash operatsion auditorning tajribasi, malakasi va kasbiy intuitsiyasiga bog'liq. Test - bu hujjatlarni, buxgalteriya registrlarini tekshirish va tekshirish tartibi
qonun hujjatlari va operativ nazorat standartlariga muvofiqligi bo'yicha tadbirkorlik faoliyati. Audit testlari - belgilangan maqsadlarga asoslangan holda tekshirilayotgan ob'ektlarni o'rganish tartiblari va usullari. Ular mustaqil testlar va muvofiqlik testlariga bo'linishi mumkin. Xalqaro audit standartlariga muvofiq, audit protseduralari ularni amalga oshirish tartibiga qarab quyidagi guruhlarga bo'linadi:
aylanish tamoyillari bo'yicha operativ auditor tomonidan o'z navbatida tanlab olinadigan aylanish testlari;
tegishli buxgalteriya davrining barcha bosqichlarida tekshiriladigan operatsiyaning aniq namunasini o'z ichiga olgan chuqurlashtirilgan testlar;
nosozlik aniqlanganda ishlab chiqilgan zaiflik testlari
muayyan xatolarni aniqlash uchun foydalaniladigan operatsion boshqaruv vositalari;
doimiy monitoring qilish uchun mo'ljallangan yo'naltirilgan testlar
operativ auditorning natijalarini umumlashtirish usuliga qarab bajarilgan operatsiyalar;
tizimi orqali bir nechta operatsiyalarning o'tishini tekshirish kabi chuqurlashtirilgan testning cheklangan shakli bo'lgan end-to-end testlari . Tanlangan operatsiyalar butun buxgalteriya tizimi bo'ylab amalga oshiriladigan operatsiyalarga xos bo'lgan taqdirda, bajarilgan protsedurani nazorat qilish testlarining bir qismi sifatida ko'rib chiqish mumkin (3.3-rasm).
3.3-rasm Auditorlik testlarining tasnifi
Shunday qilib, testlarni namunaviy so'rov sifatida tushunish kerak.
Operatsion audit dasturi operatsiyalarni sinovdan o'tkazish, tahliliy protseduralar va balans moddalarini sinovdan o'tkazishni o'z ichiga oladi.
Operatsion testlari miqdoriy xatolar va buzilishlarni tekshirish uchun mo'ljallangan. Ularni amalga oshirish jarayonida quyidagilar belgilanadi:
Operatsiyaga ruxsat berilganmi? e'lon qilingan birlamchi buxgalteriya hujjati barcha talablarga javob beradimi;
Elektr simlari to'g'rimi?
Analitik buxgalteriya hisobi ma'lumotlari sintetik va bosh kitobdagi ma'lumotlarga mos keladimi.
Balans ob'ektlarini sinovdan o'tkazish umumiy kitob ma'lumotlariga qaratilgan. Testlar
hisob-kitoblarni, tovar-moddiy zaxiralarni, pul mablag'larini hisobga olish uchun hisob-kitoblarni tasdiqlashni, vaqt omili bo'yicha daromadlarni hisoblash printsipini qo'llashni tekshirishni o'z ichiga oladi.
Hisoblar bo'yicha operatsiyalar va aylanmalarning mustaqil sinovlarini o'tkazish operativ auditning bosqichlaridan biridir. Operatsion auditor nazorat testidan foydalanishning asosini aniqlaydi. Masalan, asosiy vositalarni tekshirishda asosiy operatsiyalar soni unchalik katta emas, ularning har biri muhim auditdan o'tkazildi. Bunday hollarda test ishlatilmaydi.
Buxgalteriya hisobi va nazoratining holatini tekshirishga ko'ra, operativ auditor nazoratning samaradorligi to'g'risida xulosa chiqarishi mumkin.
Moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarini tezkor nazorat qilish tizimining samaradorligini tekshirish uchun testlar quyidagi yo'nalishlarda ishlab chiqilishi kerak:
nazoratni amalga oshirish;
Mulk xavfsizligini ta'minlash;
Operatsiyaning haqiqati
operatsiyaning to'liqligi;
ruxsatnomalar (ruxsatnomalar);
davriylashtirish;
Bitimning tasnifi va uning hisobi.
Amaliy ishlar shuni ko'rsatadiki, testlardan foydalanish juda samarali.
hisob va nazoratning zaif tomonlarini aniqlash imkonini beradi. Operatsion audit bo'limi nafaqat buxgalteriya hisobi va nazoratini baholash uchun, balki buxgalterlar va boshqa mutaxassislarning o'z harakatlarini o'z-o'zini baholash uchun ham qo'llaniladigan testlarni tuzishi mumkin.
Operatsion auditor har bir tahliliy protsedura bo'yicha tahlil natijalarini direktorlar kengashi qarori va buyruqlar loyihalarini tayyorlashda foydalanish mumkin bo'lgan audit guvohnomalari, memorandumlar, xatlar, hisobotlar shaklida tuzadi.
Metodika operativ audit bo'limining faoliyati uchun vosita bo'lib, uning rahbari auditni tayyorlashda, dasturni tuzishda va operatsion auditorlar o'rtasida mas'uliyatni taqsimlashda foydalanadi. Metodologiya quyidagi uchta bo'limni o'z ichiga oladi:
1. Operatsion auditni rejalashtirish va boshqa tayyorgarlik ishlari (yuqorida aytib o'tilganidek).
2. Auditning asosiy yo'nalishlari: naqd pul bilan operatsiyalar, bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalar, kontragentlar va byudjet bilan hisob-kitoblar operatsiyalari, ish haqi bo'yicha xodimlar bilan operatsiyalar, asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar bilan operatsiyalar, inventar hisobi, moliyaviy qo'yilmalar, xarajatlar, moliyaviy natijalar auditi. , fondlar, zaxiralar, kreditlar va kreditlar.
Z. Operatsion audit hisobotini tuzish, uni tasdiqlash va korxona rahbariyatiga taqdim etish tartibi.
Operatsion audit maqsadlariga erishishga qaratilgan metodologiya turli jihatlarda tahlil qilinishi kerak, ular quyidagilarga xosdir: vertikal, gorizontal, individual balans moddalarining trend tahlili, shuningdek likvidlik koeffitsientlarini, moliyaviy barqarorlikni, rentabellikni hisoblash va baholash. , korxonaning moliyaviy mustaqilligi. Axborot bazasi buxgalteriya hisobi va statistik hisobotlar, shuningdek buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida tayyorlanadi. Metodologiyaning ushbu qismini ishlab chiqishda "Analitik protseduralar" audit standarti [91] qo'llaniladi.
Operatsion auditorga yuklangan vazifalarni hisobga olgan holda, umumiy moliyaviy tahlil tsikllar bo'yicha tahliliy protseduralar bilan to'ldirilishi mumkin. Masalan, pul mablag'lari, asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, ta'minot va inventarlarni boshqarish, ishlab chiqarish tahlili. Bundan tashqari, muayyan davrlarning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladigan qisman koeffitsientlar tizimini hisoblash mumkin, masalan, yangilash, asosiy vositalarni yo'q qilish koeffitsientlari, kapital unumdorligi, kapitalning intensivligi va kapital-mehnat nisbati.
Tahlilni o'tkazishda amaliy yordam avtomatlashtirilgan dasturlar tomonidan taqdim etiladi. Masalan, "FinExpert" tizimi bir nechta rejimlarda ishlaydi: bayonotlarni tekshirish, ekspress tahlil qilish, Federal Bankrotlik boshqarmasi metodologiyasi bo'yicha tahlil qilish, DuPont faktorial usuli bo'yicha rentabellik va iqtisodiy o'sishni tahlil qilish, moliyaviy ahvolni prognozlash. korxona. “Galaktika” tizimining “Moliyaviy tahlil” moduli har qanday rasmiylashtirilgan dastlabki ma’lumotlardan foydalanishi, bir ko‘rsatkichni turli buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiq tuzilgan boshqa ko‘rsatkichlarga aylantirishi, butun korxona va uning tarkibiy bo‘linmalarini tahlil qilishi, ko‘rsatkichlarni hisobot shaklida umumlashtirishi mumkin.
Bizning fikrimizcha, operativ auditni uslubiy ta'minlashning bir qismi sifatida quyidagi usullarni ishlab chiqish maqsadga muvofiqdir:
· korxonaning haqiqiy faoliyatining ta'sis hujjatlari qoidalariga muvofiqligiga ko'ra;
operativ audit va auditorlik dalillarini olish jarayoni to'g'risida;
· o'tkazilgan tekshirishlar, maslahatlar, berilgan tavsiyalar va tezkor audit natijalarini amalga oshirish bo'yicha hisobot hujjatlarini rasmiylashtirish to'g'risida.
Usullar operativ auditning tashkiliy va texnik jihatlarini belgilaydi. Ularni har bir korxona sharoiti, tashkiliy tuzilmasi, ixtisoslashuvidan kelib chiqib, mutaxassislarning malakasi va moddiy-texnika bazasining mavjudligini hisobga olgan holda normativ-huquqiy hujjatlar asosida ishlab chiqish maqsadga muvofiqdir. Operatsion tekshirish usullari korxona rahbari tomonidan tasdiqlanadi.
Bizning fikrimizcha, ma'lum bir korxona barcha usullar to'plamini ishlab chiqmasligi kerak, chunki bu katta moliyaviy va mehnat xarajatlari bilan bog'liq. Bunday holda, kompaniya tanlashi kerak:
1. Ixtisoslashgan tashkilotlardan tayyor ishlanmalarni xarid qiling. Biroq, ehtimol, ular operatsion audit jarayoni, tadbirkorlik faoliyatining o'ziga xos xususiyatlari va korxonaning tashkiliy tuzilmasi haqidagi o'z qarashlari bilan bog'liq moslashishni talab qiladi.
2. Davriy matbuotda yoki axborot bazalarida chop etilgan ishlanmalardan foydalaning va ularni o'z qarashlariga muvofiq takomillashtirish.
3. Eng muhim bo'lib ko'ringan usullarni o'zingiz ishlab chiqing.
Umuman olganda, uslubiy hujjatlar operatsion audit texnologiyasiga kompleks yondashuvni ta'minlash uchun ishlab chiqilgan. Ilovalar usullarda ko'rsatilgan masalalarni tushuntirish bilan ishlab chiqilishi mumkin:
so'rovnomalar ro'yxati va audit protseduralari;
texnika va audit protseduralaridan foydalanish bo'yicha raqamli misollar bilan jadvallar, diagrammalar, ishchi hujjatlar;
me'yoriy hujjatlarning tizimli ro'yxati.
Hozirgi vaqtda operatsion auditorlar ko'pincha kompyuter ma'lumotlarini qayta ishlash tizimlariga asoslangan kompyuterlashtirilgan muhitda audit o'tkazishlari kerak - bu kompyuter va kompyuter qurilmalarini boshqarish uchun mo'ljallangan dasturiy ta'minot va texnologik yordam bilan birgalikda kompyuterga asoslangan ma'lumotlarni qayta ishlash tizimlari.
Kompyuter tizimlari operatsion auditning rejalashtirish, operatsion boshqaruv tizimini o'rganish, boshqaruv tizimi bo'yicha haqiqiy ma'lumotlarni to'plash, xo'jalik operatsiyalari, hisob balanslari kabi jihatlariga ta'sir qiladi. Shu bilan birga, operativ auditning umumiy tamoyillari, metodologiyasi va maqsadlari saqlanib qoladi va auditning xususiyatlari faqat buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlash va saqlash usullari bilan belgilanadi. Masalan, xo’jalik operatsiyalarini tekshirish uchun mashinada o’qiladigan tashuvchidagi birlamchi hujjatlardan foydalaniladi va doimiy mos yozuvlar ko’rsatkichlari kompyuter xotirasida saqlangan ma’lumotlarga nisbatan tekshirilishi mumkin.
Operatsion auditor kompyuterda ma'lumotlarni qayta ishlash muhitida ma'lumotlarni qayta ishlashni tashkil etishning quyidagi muhim masalalarini o'rganishi va ishchi hujjat shaklida tuzishi kerak:
ma'lumotlarni qayta ishlashning tashkiliy shakli (maxsus bo'linmaning mavjudligi yoki shartnoma bo'yicha funktsiyalarni uchinchi tomon tashkilotiga o'tkazish);
kompyuter ma'lumotlarini qayta ishlash muhitida ishlaydigan buxgalteriya bo'limlari;
hisob ma'lumotlarini qayta ishlash printsipi (mahalliy yoki tarmoq versiyasi);
Ma'lumotlarni saqlashni ta'minlash;
· ma'lumotlarni uzatish tartibi (klaviatura, floppi va boshqalar).
Kompyuter tizimidagi mumkin bo'lgan xatolarni aniqlashga alohida e'tibor beriladi.
Masalan, manba ma'lumotlarini tayyorlashda, manba ma'lumotlarini mashina o'qiy oladigan shaklga aylantirishda, ishlov berishda foydalanish uchun kirish fayllarini aniqlashda, ma'lumotlarni bir dasturdan ikkinchisiga o'tkazishda xatolar paydo bo'lishi mumkin. Shu sababli, kompyuterga, ma'lumotlar fayllariga, dasturlarga va tizim hujjatlariga kirishni cheklashga e'tibor qaratiladi; mehnat majburiyatlarini belgilash, funktsiyalarni ajratish, shuningdek jismoniy va elektron himoya vositalari bilan bog'liq holda korxona tomonidan qanday choralar ko'rilishini belgilaydi.
Operatsion auditor tomonidan amalga oshirilgan ish natijalarini tahlil qilish unga direktorlar kengashi qarorlarini tayyorlashda faol ishtirok etish imkonini beradi. Bizning fikrimizcha, tayyorlangan qarorlar loyihalari bahosini operativ auditor tomonidan olish maqsadga muvofiq bo'ladi.
Nazoratning auditorlik testlarini o'tkazgandan so'ng, operatsion auditor nazorat samaradorligiga yakuniy baho beradi.
Operatsion auditor o'z ishining natijalarini sarhisob qilib, ishchi hujjatlarni tuzishi kerak. Tushuntirishlar, sertifikatlar bilan jadvallar ko'rinishida tuzilgan ishchi hujjatlarda audit paytida qo'llaniladigan audit protseduralari ko'rsatilgan va ob'ekt to'g'risidagi xulosalar shakllantirilgan bo'lib, ular magnit tashuvchida yoki qo'lda yozilgan bo'lishi mumkin.
Ish hujjatlarini quyidagi guruhlarga bo'lish mumkin:
1. Doimiy ravishda saqlanadigan hujjatlar. Ular bir necha yil davomida to'planadi, takroriy xatolar va buzilishlarni kuzatish imkonini beradi. Masalan, kassa operatsiyalari bo'yicha buxgalteriya ma'lumotlarini soxtalashtirishning mumkin bo'lgan usullari va ularni oldini olish usullari tasnifi.
2. Operatsion auditni rejalashtirish bosqichida tuziladigan audit ma'muriy hujjatlari: Korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini operativ audit dasturi; Yil davomida korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini operativ tekshirish jadvali; operativ boshqaruv tizimini tashkil etish sinovlari; buxgalteriya hisobi va hisobot schyotlaridagi yozuvlarga tuzatishlar kiritish bo'yicha ishchi hujjatlar; tahlil natijalari.
H. Auditorlik ma'lumotlarining hujjatlari. Bularga auditning asosiy masalalari bo'yicha hujjatlar, bajarilgan protseduralar qaydlari, to'plangan ma'lumotlar va audit davomida qabul qilingan qarorlar kiradi.
Ish hujjatlari quyidagi talablarga javob berishi kerak:
aniq, ixcham, toza dizayn;
undagi ma'lumotlar boshqa hujjatlardan alohida ko'rib chiqilishi uchun ro'yxatga olishning to'liqligi;
· normativ akt yoki boshqa ishchi hujjatga havola bo'lishi kerak;
tekshirishni rejalashtirish to'g'risidagi ma'lumotlar, nazorat qilish tartibining mohiyati va xulosalari, amalga oshirilgan harakatlar to'g'risidagi ma'lumotlar aks ettirilishi kerak;
· raqamlangan bo'lishi, nomi bo'lishi, protseduralarni bajargan operativ auditorlarning ismlari va ular bajarilgan sanani o'z ichiga olishi kerak.
Operatsion auditni hujjatlashtirish, hisobot tuzish, uni kelishish va rahbariyatga taqdim etishda “Auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish”, “Auditorning audit natijalari bo‘yicha xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyatiga yozma ma’lumoti” kabi audit standartlari. [91], xorij tajribasidan foydalanish mumkin.
Operatsion audit rasmiy audit hisobotini tayyorlashni talab qilmaydi, lekin u turli hujjatli shakllarga ega bo'lishi mumkin bo'lgan hisobot hujjatini tayyorlashni talab qiladi: audit guvohnomasi, memorandum - mavzuli audit o'tkazishda; auditorlik xulosasi, hisobot - kompleks audit paytida. Hujjatning shakli chekni tayinlash to'g'risidagi buyruq bilan belgilanadi.
Operatsion auditor buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirilishi kerak bo'lgan holatlar va hodisalar u tomonidan to'g'ri aniqlangan, baholangan va tasdiqlanganligiga ishonch hosil qilishi kerak.
10-sonli Federal qoida (Standart) talablaridan "Keyingi voqealar
hisobot sanasi" [7] operatsion audit uchun 8-band qo'llaniladi, bu hisobot imzolangan sanadan oldin, lekin tekshirilayotgan davr tugaganidan keyin sodir bo'lgan voqealar uchun auditorning javobgarligini bildiradi.
Hisobot hujjatining mazmuni auditning tashkil etilishi va turiga qarab farq qilishi mumkin, lekin unda auditning maqsadi, muddati, hajmi, xarakteri va hajmi, operativ audit natijalari ko‘rsatilishi kerak. Hisobot hujjati audit ob'ektlari, qoidabuzarliklar faktlari, oldingi hisobot hujjatlari bo'yicha tavsiyalar bilan bog'liq tushuntirishlarni o'z ichiga olgan asosiy ma'lumotlar va xulosani o'z ichiga olishi mumkin.
Alohida e'tibor faktlarni, ya'ni korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining haqiqiy holatini aks ettiruvchi voqea va hodisalarni, uning aktivlari, majburiyatlari va moliyaviy natijalari tarkibini o'zgartiruvchi amalga oshirilgan operatsiyalarni ko'rsatishga qaratiladi.
Hisobot hujjatida faktlar har biriga quyidagi savollarga hujjatlashtirilgan javob olish uchun taqdim etiladi:
Buzilgan narsa (qonun, ko'rsatma, qaror, buyruq);
kim buzgan (mansabdor yoki moliyaviy javobgar shaxs);
qachon buzilganligi (buzilish sanasi);
qanday buzilganligi (buzilish usuli);
Buzilish qanday aniqlangan (nazorat usullaridan foydalanilgan);
buzilishga nima sabab bo'lgan (buzilish uchun qulay shartlar);
Qanday oqibatlarga olib keladi (etkazilgan zarar miqdori);
Huquqbuzarliklarni bartaraf etish bo‘yicha qanday choralar ko‘rilgan (aybdorlar lavozimidan chetlashtirilgan, yetkazilgan zararning o‘rni undirilgan, javobgarlikka tortilgan va hokazo).
Agar tekshirish natijasida me’yoriy-huquqiy hujjatlarning jiddiy buzilishi, mablag‘lar yoki moddiy boyliklar yetishmasligi, jamiyatning moliyaviy hisobotiga o‘zgartirishlar kiritish va etkazilgan zararning o‘rnini qoplashni talab qiluvchi soliq qonunchiligi buzilishi aniqlansa (aybdor mansabdor shaxslarni ishdan bo‘shatish va etkazilgan zararni undirish uchun asoslar mavjud. ular), tekshirish materiallari korxonaning yuridik bo'limiga topshiriladi. Ikkinchisi audit materiallaridagi yozuvlarga huquqiy baho beradi va moddiy zararni qoplash uchun sudga taqdim etish uchun da'vo hujjatlarini tayyorlaydi.
Etkazilgan zarar miqdori bozor narxlarida aniqlanadi. Moddiy zararni qoplash, shuningdek, barcha to'langan jarimalar, jarimalar va boshqa sanktsiyalar uchun ham amalga oshiriladi. Shu bilan birga, ma'muriyat aybdor shaxslarga qonun hujjatlariga muvofiq mulkiy javobgarlik yuklashi kerak.
Mehmonxona hujjatlarini saqlash choralarini ko‘rish zarur bo‘lishi mumkin, buning uchun ular tekshirish jarayonida ham, uning yakunida ham olib qo‘yiladi.Birinchi navbatda, o‘chirilgan izlari, raqamlarga tuzatishlar kiritilgan hujjatlar va yolg‘on ma’lumotlarni o‘z ichiga olgan matnlar olib qo‘yiladi. Ushbu hujjatlarni belgilash mumkin emas. Olingan hujjatlar o‘rniga ularning nusxalari orqa tomonida kim tomonidan va qachon olib qo‘yilganligi ko‘rsatilgan holda qoldiriladi.
Hisobot hujjati oraliq va yakuniy bo'lishi mumkin. Oraliq ma'lumotlar auditorlik tekshiruvini o'tkazishni buyurgan shaxsga bosqichma-bosqich tezkor tekshirish paytida, shuningdek, korxona rahbariyati tomonidan shoshilinch choralar ko'rishni talab qiladigan faktlarni aniqlash, keyinchalik umumiy audit hujjatiga kiritilgan holda taqdim etiladi. Vaqtinchalik ma'lumot tezkor auditorlar va bo'linma mansabdor shaxslari tomonidan imzolangan yoki og'zaki ravishda uzatiladigan axborot xati shaklida bo'lishi mumkin.
Tekshiruv davomida aniqlangan, bo‘lim boshlig‘ining vakolatiga kiruvchi kamchiliklar auditorlik tekshiruvi davomida bartaraf etilishi mumkin, bu haqda hisobot hujjatida qayd etiladi.
Yakuniy hisobot hujjati korxona rahbariyatini buxgalteriya hisobi, buxgalteriya hisobi va operativ nazorat tizimidagi kamchiliklar to'g'risida xabardor qilish, shuningdek, korxonada buxgalteriya hisobi va operativ nazorat tizimini takomillashtirish bo'yicha konstruktiv takliflar kiritish maqsadida tuziladi.
Hisobotning (xulosa) tarkibiy elementlari quyidagilar bo'lishi mumkin: sarlavha sahifasi,
mazmuni, mazmuni va ilovalari.
Tarkib kirish qismi, umumiy ma'lumot, operatsion audit natijalari, xulosalar va tavsiyalarni o'z ichiga oladi.
Axborot xati ko'rinishidagi hisobot hujjatining matni xuddi shu sxema bo'yicha tuzilishi mumkin, ammo tarkibiy qismlarni ajratib ko'rsatmasdan.
Hisobotning kirish qismida quyidagilar mavjud: umuman hujjatning nomi, tuzilgan sana va joy, tekshirish uchun asos (korxona rahbarining buyrug'i, ta'sischilarning qarori bayonnomasi), familiyalar, auditorlik tekshiruvida ishtirok etgan shaxslar va bo‘linma faoliyati uchun mas’ul mansabdor shaxslarning ismi va otasining ismi, qaysi masalalar hujjatli va faktik tarzda tekshirilishi lozimligini tekshirish davri.
"Operativ audit natijalari" bo'limi operatsion audit dasturiga muvofiq buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning alohida yo'nalishlari bo'yicha audit natijalarini aks ettiruvchi sarlavhalarga bo'linishi kerak. Har bir bo'limda ma'lumotlar muhimlik printsipiga muvofiq taqdim etilishi kerak. Operatsion audit natijalarini tuzishda ishchi hujjatlarni ko'rib chiqish, nomuvofiqliklarning mohiyatini (tizimli yoki tasodifiy, qasddan yoki tasodifiy) aniqlash kerak. Buzilishlar bo'lmasa, "ushbu maqolada (ko'rsatkich, bo'lim) muhim xatolar aniqlanmagan" yozuvi kiritiladi.
"Xulosa va takliflar" bo'limida aniqlangan og'ishlar barcha bo'limlar uchun umumiy baholanadi.
Hisobot hujjati auditda ishtirok etgan tezkor auditorlar, tarkibiy bo'linma boshlig'i va bo'linmaga xizmat ko'rsatuvchi buxgalter tomonidan imzolanadi. Unga auditda qatnashgan mutaxassislarning oraliq audit guvohnomalari ilova qilinadi.
Agar bo'linma rahbari yoki boshqa bo'linmaning mansabdor shaxsi tekshirish materiallari bo'yicha e'tirozlari yoki mulohazalari bo'lsa, u tekshirish to'g'risidagi hujjatga imzo chekadi va shu bilan birga unga o'zining yozma e'tirozlari yoki mulohazalarini ilova qiladi. Yakuniy audit hujjatiga, shuningdek, tezkor auditorning fikricha, amaldagi qonunlar va qoidalarni buzgan holda amalga oshirilgan xo'jalik operatsiyalarini bevosita amalga oshiruvchi tekshirilayotgan bo'linmaning boshqa mansabdor shaxslarining tushuntirishlari ham ilova qilinadi.
Tekshiruv tugagandan so'ng yozma va imzolangan hisobot hujjati beriladi. Yakuniy hisobotni chiqarishdan oldin operatsion auditor tegishli bo'lim rahbariyati bilan xulosalar va tavsiyalarni muhokama qiladi. Operatsion audit bo'limi boshlig'i uni ko'rib chiqadi va tasdiqlaydi.
Hisobot hujjati uch nusxada tuzilishi tavsiya etiladi, ulardan biri mumkin bo'lgan kelishmovchiliklarni aniqlash uchun bosh buxgalterga va tekshirilayotgan bo'linma boshlig'iga topshiriladi, ikkinchisi - korxona rahbariga, uchinchisi - korxona rahbariga. yillik operativ audit hisobotini yozing, shundan so'ng u arxivga o'tkaziladi. Korxonaning boshqa bo'linmalarining rahbarlari hujjatning qisqacha mazmunini olishlari mumkin.
Audit dalolatnomasida (memorandumda) quyidagilar aks ettiriladi: operativ audit guruhining tarkibi, tekshirilayotgan bo'linmaning rekvizitlari, buxgalteriya hisobi uchun mas'ul bo'lgan mansabdor shaxslar ro'yxati, tekshirish muddati, audit metodologiyasi to'g'risidagi ma'lumotlar, aniqlangan kamchiliklar to'g'risidagi ma'lumotlar va tavsiyalar.
Keyingi tekshiruvlar davomida oldingi tekshiruvlar faktlari bo'yicha sharhlarni amalga oshirish yoki tuzatish tahlili va bahosi beriladi.
Hisobot hujjatini tayyorlashda operatsion auditor ob'ektiv bo'lishi kerak. Unda aks ettirilgan har bir fakt tekshirilishi kerak. Bizning fikrimizcha, hisobot hujjatini tuzishda quyidagi tamoyillarga rioya qilish kerak:
xolislik - xulosalar va tavsiyalar xolis tavsiflangan faktlarga asoslanishi kerak, agar hisobot hujjatida faktlar qasddan buzib koʻrsatilgan yoki maʼlumotlar qoldirilgan boʻlsa, tuzatishlar kiritilishi va kiritilgan oʻzgartirishlar manfaatdor shaxslar eʼtiboriga yetkazilishi kerak. ;
tushunarlilik - ma'lumotlar sodda va mantiqiy ravishda taqdim etilishi kerak, yuqori axborot mazmuni bilan ajralib turadi
qisqalik - ma'lumotlar tegishli bo'lishi kerak;
konstruktivlik - hisobot hujjati mazmuni va tavsiyalari bilan audit ob'ektiga yordam berishi kerak;
o'z vaqtida - hisobot hujjati ortiqcha kechiktirmasdan berilishi va o'z vaqtida choralar ko'rilishini ta'minlashi kerak.
Hisobot hujjatida mavjud sharoitlarni ob'ektiv aks ettirish uchun zarur bo'lgan nafaqat kamchiliklarni, balki korxona yoki uning bo'linmasining yutuqlarini ham aks ettirish tavsiya etiladi.
Ularning natijalarini korxona ta’sischilari, rahbarlari va mas’ul xodimlari bilan muhokama qilish tekshiruvlar samaradorligini oshirishga xizmat qilmoqda. Zarur hollarda mulkni muhofaza qilish masalalari bo‘linma shaxsiy tarkibi bilan muhokama qilinadi, ularning tashkiliy-texnik chora-tadbirlari bo‘yicha takliflari kiritiladi, aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish va bo‘linma faoliyati samaradorligini oshirish bo‘yicha chora-tadbirlar rejalari tasdiqlanadi. Hisobot hujjatlari, auditorlik tekshiruvi to'g'risidagi qaror (buyruq) loyihasi, ilova, boshqa tekshirish hujjatlari va ko'rilgan chora-tadbirlar ro'yxati tekshirishni tayinlagan mansabdor shaxsga ko'rib chiqish uchun taqdim etiladi.
Tekshiruv natijalari bo‘yicha qabul qilingan qarorlar ijrosi ustidan yaxshi yo‘lga qo‘yilgan nazorat tekshiruv natijasida aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish bo‘yicha chora-tadbirlar samaradorligini ta’minlaydi. Buyruqning bajarilishini nazorat qilish tekshirilayotgan bo'linma boshlig'ining korxona rahbarining topshiriqlarini bajarish bo'yicha hisobotlarini ko'rib chiqish, hisobot ma'lumotlarini tahlil qilish va bo'linma ishini joyida hujjatlashtirish orqali amalga oshiriladi. Qarorlarning bajarilishini hisobga olish va nazorat qilish uchun tekshirishlar va ular bo'yicha ko'rilgan choralarni hisobga olish kitobi yuritilishi mumkin, shu jumladan: ustunlar: tekshirish o'tkazilgan bo'linmaning nomi; tekshirishning tashkiliy usuli; tekshirish to'g'risidagi hisobot hujjatining sanasi; tekshirish natijalari bo'yicha buyurtmaning sanasi va raqami; auditorlik xulosasi bo'yicha qarorning bajarilishi to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish muddatlari; buyurtmaning bajarilishi to'g'risidagi hisobotning amalda taqdim etilgan sanasi; etkazilgan zarar miqdori, shu jumladan aybdorlardan undirilgan; byudjetga qo'shimcha hisoblangan to'lovlar summasi.
Operatsion auditning mohiyati, uning iqtisodiy nazorat tizimidagi o'rni va roli. Panamada operativ auditni tashkil etish va rivojlantirish, uning predmeti va usuli. Operatsion auditning asosiy turlari. Korxonada operativ audit bo'limini tashkil etish. Operatsion auditorlarning hisobotlarida qo'yilgan masalalar korxona rahbari tomonidan ko'rib chiqilsa va tavsiyalarni qabul qilish (qabul qilmaslik) to'g'risida rasmiy buyruq berilsa, ish tugallangan deb hisoblanishi mumkin.
Yillik tezkor audit hisoboti hisobot hujjatini tuzilmada takrorlashi mumkin, ikki nusxada tuziladi, tezkor audit bo'limi boshlig'i tomonidan imzolanadi, barcha nusxalari birinchi hisoblanadi. Biri korxona rahbariga topshiriladi.
Operatsion auditning sifati mavjud va kelajakdagi muammolarni hal qilish bo'yicha tavsiyalar mavjudligi va uning sifati ko'rsatkichi sifatida - operatsion auditning to'liqligi, uni amalga oshirish xarajatlari va samaradorligi bilan baholanishi mumkin. Iqtisodiy samaradorlikka huquqbuzarliklarning oldini olish orqali erishiladi.
Muhim masala - operativ audit bo'limi mutaxassislari ishining samaradorligini ob'ektiv baholash. Biroq, amaliyotda va iqtisodiy adabiyotlarda operativ auditorlarning faoliyatiga yondashuvning turli mezonlari tufayli qiyinchiliklar mavjud. Amaliyotda shakllangan operativ auditorlar faoliyatini ular tomonidan amalga oshirilgan auditlar soni, aniqlangan qonunbuzarliklar miqdori va auditorlik tekshiruvlarini o'tkazish muddatlariga rioya qilish nuqtai nazaridan baholash samarasizdir. Bizning fikrimizcha, bo‘lim faoliyati natijalarini aniqlashning boshlang‘ich nuqtasi bo‘lim zimmasiga yuklatilgan vazifalarning erishilganlik darajasi bo‘lishi kerak. Buning uchun ishning to‘liqligi, o‘z vaqtida va samaradorligi hamda natijalarning solishtirilishini aks ettiruvchi ko‘rsatkichlar tizimidan foydalanish maqsadga muvofiqdir.
Operatsion audit ishini tavsiflovchi ko'rsatkichlar tizimini uchta yo'nalishda taklif qilish mumkin:
1. Operatsion audit bo'limining boshqaruv darajasi - xodimlarning miqdoriy va sifat tarkibining ko'rsatkichlari (kadrlar soni, ma'lumoti, ish tajribasi), tezkor auditorlarning ish yuki darajasi.
2. Operativ audit bo'limining natijalari va faoliyatini baholash - ish hajmining ko'rsatkichlari (tekshirishlar soni), ularning natijalari (aniqlangan kamchiliklar miqdori), ish ko'rsatkichlari (moddiy zararni qoplash, jarimalarni kamaytirish va boshqalar). ).
3. Operatsion audit bo‘limi faoliyati samaradorligini oshirish zaxiralarini aniqlash, ish vaqtidan foydalanishni takomillashtirish, kasbiy tayyorgarlikni takomillashtirish, nazorat qilish usullari, axborot-huquqiy ta’minlash va boshqalar bilan bog‘liq tahliliy ko‘rsatkichlar.
Koeffitsientlarni tanlashda shuni hisobga olish kerakki, ular birgalikda operativ auditorlar ishining samaradorligini miqdoriy va sifat jihatidan tavsiflashi kerak. O'rtacha ko'rsatkichlardan foydalanish ham istisno qilinmaydi: bitta auditga sarflangan o'rtacha vaqt, har bir operatsion auditorga yiliga o'rtacha auditlar soni.
Shuningdek, qiymatlar va hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilishning to'liqligini hisobga olgan holda operativ auditorning individual ishi sifatini ekspert baholashini o'tkazish tavsiya etiladi; axborotni o'rganish uchun iqtisodiy tahlil usullaridan foydalanish; hisobotda ko'rsatilgan faktlarning ishonchlilik darajasi va dalillari; kiritilgan takliflarning o'ziga xosligi; nazorat qilishning oqilona texnika va usullarini qo'llash.
Bajarilgan ishlarning sifatini baholash uchun rejalashtirilgan tezkor tekshiruvlar, ya'ni uning rahbari tomonidan o'tkaziladigan tezkor audit bo'limi ishini o'z-o'zini baholash vaqti-vaqti bilan amalga oshirilishi mumkin. Bo'lim ishining sifati tashqi auditorlar tomonidan ham nazorat qilinishi mumkin, ularning hisobotida tezkor audit bo'limi ishining standartlarga muvofiqligi va uning faoliyatini takomillashtirish bo'yicha takliflar to'g'risida fikr bildiriladi. Operatsion audit bo'limi boshlig'i yozma chora-tadbirlar rejasini tayyorlashi va uning bajarilishini ta'minlashi kerak.
Operatsion audit bo'limi ishining sifati qo'yilgan maqsadlarning to'g'riligiga, maqsadlar va ularga erishish vositalarini to'g'ri taqqoslashga bog'liq. Aniq belgilanmagan maqsadlar ishlab chiqarish samarasini bermaydi.
So'zning keng ma'nosida samaradorlik deganda ma'lum moddiy sa'y-harakatlarning natijasi bo'lgan ish, harakatlar va chora-tadbirlarning jamlangan samaradorligi tushunilishi kerak. Iqtisodiy samaradorlik ishlab chiqarish natijalarini ushbu natijalarga erishish uchun foydalanilgan resurslar bilan solishtirish bilan tavsiflanadi.
Auditning iqtisodiy samaradorligini asoslash ishlab chiqarishning iqtisodiy samaradorligini aniqlashning umumiy muammosining bir qismidir. Operatsion auditning iqtisodiy samaradorligini hisoblash umumiy uslubiy tamoyillar asosida amalga oshirilishi mumkin, ya'ni. uni amalga oshirish xarajatlarining olingan natijalar bilan nisbati.
Demak, operativ audit samaradorligining umumiy mezoni bo'lim faoliyatining natijasi bo'lib, eng kam xarajat bilan maqsadlarga erishishni ta'minlaydi. operatsion audit tizimining samaradorligini baholash uchun tizim samaradorligini operatsion audit bo'limiga xizmat ko'rsatish va faoliyat yuritish xarajatlarining (ish haqi, amortizatsiya, sayohat xarajatlari va boshqalar) o'rtacha soniga nisbati sifatida aniqlash kerak. umuman operatsion audit tizimida ishlaydigan yillik xodimlar.
Iqtisodiyot qanchalik past bo'lsa, operativ auditni boshqarish tizimi shunchalik tejamkor bo'ladi. Dinamikada, uni bir necha hisobot davrlari uchun solishtirganda, samaradorlik indeksini taqqoslash bazasi sifatida olingan hisobot davri uchun ko'rsatkichning oldingisiga nisbati sifatida birlik kasrlarida aniqlash mumkin.
Bo'lim va umuman operativ audit tizimining samaradorligini baholash uchun yuqoridagi ko'rsatkichlarga qo'shimcha ravishda nisbiy ko'rsatkichlar tizimidan foydalanish mumkin: 1. Operatsion audit bo'limining rentabelligi.
2. Aniqlangan operatsion zahiralardan foydalanish koeffitsienti. Bu koeffitsient xo'jalik ichidagi aniqlangan zahiralarni korxona faoliyatiga safarbar qilish darajasini ko'rsatadi. Bu, shuningdek, tezkor auditor tomonidan chiqarilgan xulosalar qanchalik asosli ekanligini va u tomonidan aniqlangan operatsion zaxiralar qanchalik asosli ekanligini aniqlashga imkon beradi.
3. Korxona xodimlarining aybi bilan aniqlangan kamomadlar, shikastlanishlar va o'g'irliklar natijasida yo'qotishlar koeffitsienti. Ushbu koeffitsientni alohida hisobot davrlari, mablag'larning aylanish jarayonlari, faoliyat turlari uchun hisoblash mumkin. Bu aniqlangan tanqislik, o'g'irlik, yo'qotishlarning qancha rublini operatsion audit bo'limiga xizmat ko'rsatish xarajatlarining 1 rublini tashkil etishini ko'rsatadi.
4. Soliqqa tortishdagi xatolar tufayli yuzaga kelishi mumkin bo'lgan yo'qotishlar koeffitsienti. Bu koeffitsient operativ audit bo'limining soliq xatolarini aniqlash, ularni o'z vaqtida tuzatish va moliyaviy sanksiyalarning oldini olishda samaradorligini ko'rsatadi, ya'ni. operativ audit bo'limiga xizmat ko'rsatish xarajatlarining bir rubliga tejash.
Har bir holatda, operativ audit bo'limi faoliyatini tashkil etish va uning faoliyatini boshqarishni takomillashtirishga qaratilgan chora-tadbirlarning samaradorligini aniqlashda baholash mezonlari sifatida sanab o'tilgan ko'rsatkichlardan ba'zilarini tanlash, qolganlarini esa erishish shartlarini tavsiflovchi cheklovlar sifatida olish tavsiya etiladi. natijalar.
Operatsion auditorlar ishining samaradorligi va sifati ko'rsatkichlari ularning mukofotlari uchun asos bo'lishi mumkin.
Xulosa
Bozor sharoitida korxonalar faoliyatining iqtisodiy va tashkiliy shartlari o'zgaradi, bu esa boshqaruv vazifalarini murakkablashtirishga olib keladigan ob'ektiv omillarning paydo bo'lishiga olib keladi. Korxonalarni samarali boshqarishning sharti korxona boshqaruv organlarini maqbul iqtisodiy qarorlar qabul qilish uchun tegishli ma'lumotlar bilan ta'minlashdan iborat. Operatsion audit tizimi bu vazifani bajarishi mumkin.
Hozirgi bosqichda auditni rivojlantirishning muhim yo'nalishi ichki auditni axborot, tashkiliy va uslubiy ta'minlashni rivojlantirish bo'lib, u hozirda yetarlicha o'rganilmagan.
Aksariyat ekspertlarning ta'kidlashicha, korxonaning ichki nazorat tizimining elementlari quyidagilardir: tegishli buxgalteriya tizimi, nazorat muhiti, alohida nazorat. Nazariy nuqtai nazardan, bizning fikrimizcha, bu bahsli. Buxgalteriya hisobi tizimi nazorat muhitining ajralmas qismi, shuningdek, korxona ichki nazorat tizimining axborot bazasi hisoblanadi. Muallifning fikricha, nazorat tizimiga quyidagi elementlar kiradi: nazorat muhiti, ichki muhit (tartibga solish), nazoratning ayrim turlari, nazorat faoliyati, maxsus nazorat (ichki audit), monitoring.
Ichki nazoratning samarali faoliyat ko'rsatishi muammosi ilmiy nuqtai nazardan va amaliyotda joriy etish nuqtai nazaridan to'liq tushunilmaganligicha qolmoqda. Biroq, hatto yaxshi tashkil etilgan ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash kerak. Operatsion audit shu maqsadda xizmat qiladi.
Biz mutaxassislar tomonidan ta'riflangan "operativ audit" atamasini o'rganib chiqdik. Bir qator mualliflarning fikricha, bu korxona boshqaruvi manfaatlaridan kelib chiqqan holda korxona faoliyatini nazorat qilishdir. Boshqalar auditni audit bilan aniqlaydilar, uning asosiy maqsadi korxona mulkining saqlanishini ta'minlashdir. Boshqalar esa, operatsion auditni boshqaruv nazoratining elementi sifatida ko'rib chiqadilar, uning asosiy maqsadi xodimlarga o'z vazifalarini samarali bajarishda yordam berishdir. Turli talqinlarning mavjudligi uning shakllanish jarayoni tugallanmaganligini ko'rsatadi.
Bizning fikrimizcha, operativ audit korxonaning ichki nazorat tizimining elementi bo'lib, korxona rahbariyatiga yordam ko'rsatish doirasida mustaqil nazorat organi vakillari tomonidan amalga oshiriladigan boshqaruv darajalari va korxona faoliyatining turli jihatlarini nazorat qilish bo'yicha tartibga solinadigan faoliyatdir. jismlar.
Taftish komissiyalarini tuzish zarurati qonun hujjatlarida belgilab qo‘yilganligi sababli, bir-birini takrorlashga yo‘l qo‘ymaslik uchun ichki audit bo‘limining taftish komissiyasining funksiyalarini ajratish mumkin, deb hisoblaymiz. Xususan, xato va noto'g'ri ko'rsatish xavfi yuqori bo'lgan sohalar audit bo'limi tomonidan ko'rib chiqilishi kerak. Tadqiqot natijasida biz operativ audit modelining ikkita asosiy yo'nalishini aniqladik. Birinchisi, kompaniya aktivlarining xavfsizligi va samarali ishlatilishini tekshirishga qaratilgan audit. Ikkinchisi - korxonaning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligini ta'minlash, soliqqa tortishni minimallashtirishga qaratilgan audit.
Bizning fikrimizcha, auditning hozirgi rivojlanish bosqichining o'ziga xos xususiyati uning korxona rahbariyatining axborotga bo'lgan ehtiyojlarini qondirishga qaratilganligidir. Auditorlar, birinchidan, odatda korxona rahbariga bo'ysunadilar; ikkinchidan, ular korxona rahbarining reja va ko‘rsatmalari asosida ishlaydi; uchinchidan, tekshirish jarayonida olingan ma’lumotlarni korxona rahbariga taqdim etadilar. Shu bilan birga, ichki auditning maqsadli belgilanishi nazorat va tasdiqlashdan nazorat va tartibga solishga bosqichma-bosqich o'tmoqda, bu esa u hal qiladigan vazifalarning mohiyatini o'zgartiradi, ularning asosiysi boshqaruv organlariga etarli va tegishli nazorat va tartibga solish ma'lumotlarini taqdim etishdir. samarali iqtisodiy qarorlar qabul qilish imkonini beruvchi korxona.
O‘rganish jarayonida operativ audit institutlariga ichki auditorlar, taftish komissiyalari (taftishchilar), operativ auditni amalga oshirishda ishtirok etuvchi uchinchi tomon tashkilotlari va tashqi auditorlar kirishini aniqladik. Shu bilan birga, operativ auditning funktsiyalari doimiy ravishda amalga oshirilishi kerak, epizodik emas, muayyan korxonaning o'ziga xos xususiyatlarini bilish kerak. Shu sababli, muallifning fikricha, ichki audit funktsiyalarini uchinchi tomon tashkilotlari va tashqi auditorlar bajarishi mumkinligi haqidagi bayonot noto'g'ri.
Tadqiqot shuni ko'rsatdiki, korxonada ichki auditni tashkil etishga qo'yiladigan audit standartlari tomonidan qo'yiladigan talablar umumiy xususiyatga ega bo'lib, ularda auditorlarning huquqlari, majburiyatlari va majburiyatlariga qo'yiladigan talablar mavjud emas, shuningdek, ular hisobotiga qo'yiladigan talablar mavjud. shakllantirilmagan. Shu nuqtai nazardan, operatsion audit standartlari muhim ahamiyatga ega bo'lib, uning faoliyatini va korxonaning boshqa mutaxassislari bilan muayyan buxgalteriya hisobi sohasi yoki bo'linmasini tekshirish jarayonida tartibga soluvchi, auditni o'tkazish va rejalashtirish bo'yicha ko'rsatmalar bo'lib, munozarali jarayonlarda protseduralarning to'g'riligini tasdiqlaydi. vaziyatlar.
Korxonada operatsion auditni o'tkazishga yondashuvlarni ochib beradigan va uni tashkil etish va texnologiyasiga kompleks yondashuvni ta'minlaydigan usullarni ishlab chiqish tavsiya etiladi. Operatsion audit usullarini ishlab chiqish katta moliyaviy va mehnat xarajatlari bilan bog'liq, shuning uchun korxonaga tanlov qilish tavsiya etiladi: o'z ishlanmalarini amalga oshiradigan tashkilotlardan sotib olish va ularni korxonaning o'ziga xos xususiyatlariga moslashtirish; nashr etilgan ishlanmalardan foydalanish va ularni o'z qarashlariga muvofiq takomillashtirish; eng muhim bo'lib ko'ringan usullarni mustaqil ravishda ishlab chiqish.
Operatsion auditni axborot bilan ta'minlash tizimini shakllantirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqdik. Axborot ta'minoti manbalari qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlar, ma'lumotnoma, rejalashtirish, buxgalteriya hisobi, hisobot va statistik ma'lumotlar, shuningdek, maxsus axborot tizimlari (Garant, Consultant Plus, Auditor yordamchisi va boshqalar). O'rganilayotgan hujjatlarga qarab, biz ma'lumot manbalarini quyidagicha guruhladik:
Korxona faoliyatini tartibga soluvchi hujjatlar;
korxona faoliyati natijalarini aks ettiruvchi hujjatlar;
· nazorat qiluvchi organlarning tekshirish materiallari;
korxona faoliyatini rejalashtirish uchun hujjatlar;
korxonaning operatsion va joriy faoliyati hujjatlari;
· birlamchi buxgalteriya hujjatlari, buxgalteriya registrlari, inventarizatsiya natijalari.
Axborot manbalarini guruhlarga birlashtirish tavsiya etiladi:
auditor tomonidan korxonada to'plangan, tekshirilayotgan korxona tomonidan to'plangan, uchinchi shaxslar tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlar. Agar turli manbalardan olingan ma'lumotlar qarama-qarshi bo'lsa, uning haqiqatligini aniqlash uchun qo'shimcha audit protseduralaridan foydalanish kerak. Operatsion audit maqsadlari uchun ma'lumotlarga qo'yiladigan talablarni asosladik: o'z vaqtidalik, to'liqlik va muntazamlik, ishonchlilik, qimmatlilik, foydalanishga tayyorlik, taqqoslash, maxfiylik.
Biz ma'lumotlarning etarliligini baholash bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqdik. Bunday baholashning sifat mezoni operatsion audit muammolarini hal qilish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni mavjud bo'lgan narsalar bilan taqqoslash natijasi bo'lishi mumkin. Og'ishlarning umumiy qiymatidan kelib chiqib, axborot ta'minotining to'liqlik darajasini baholash amalga oshiriladi. Axborot ta'minotining to'liqligining miqdoriy mezoni axborotning etarlilik koeffitsienti bo'lishi mumkin.
Ichki auditni axborot bilan ta'minlash muammolarini hal qilishda tizimli yondashuvni qo'llash muhim ahamiyatga ega, bunda biz operatsion auditning samarali ishlashi uchun axborotni tashkil qilishni ta'minlaydigan o'zaro bog'liq elementlar majmuasining mavjudligini tushunamiz. Shu sababli, telekommunikatsiya tizimlari vositalaridan foydalangan holda tashqi axborot manbalariga kirishni kengaytirish, shuningdek, ichki axborot manbalarini axborot oqimlarini optimallashtirish va ulardan foydalanishga ruxsat berish imkonini beruvchi ma'lumotlarni tashkil qilish va uzatishning yagona tizimlari bilan birlashtirish muhim ahamiyatga ega. Avtomatlashtirilgan axborot tizimi an'anaviy va tartibga solinmagan tahliliy vazifalarni hal qilish uchun axborot manbalaridan kompleks foydalanish imkoniyatini beradi.
Amaliyot shuni ko'rsatadiki, kichik va o'rta korxonalarda mulk saqlanishini ta'minlash uchun audit bo'limi, auditor yoki minimal funktsiyalar to'plamiga ega ichki auditor ishlashi mumkin. Kengaytirilgan tashkiliy tuzilma, filiallarning mavjudligi, turli xil faoliyat turlari bilan ajralib turadigan yirik korxonalarda audit bo'limi odatda mustaqil bo'linma hisoblanadi.
Ichki auditni oddiy tashkiliy tuzilma sifatida tashkil etish mumkin, ular aniq vakolat doiralari va yuqori rahbariyatga hisobot berish, har bir bo'limning roli. Operatsion audit bo'limining boshqaruv tuzilmasini qurishda biz asosiy variantlar sifatida quyidagi variantlarni taklif qildik.
1. Yo‘nalish bo‘yicha auditor intizomiy ravishda tegishli yo‘nalishning yetakchi rahbariga, funksional jihatdan esa ichki audit bo‘limi boshlig‘iga bo‘ysunadi. Afzallik - har bir ichki auditorning javobgarlik doirasini aniq belgilash, asosiy kamchilik - bu yo'nalish boshlig'iga bog'liqlik.
2. Auditor boshqa qaramlikda bo'ladi: intizomiy, u ichki audit bo'limi boshlig'iga, funktsional jihatdan esa tegishli darajadagi boshliqqa hisobot beradi. Hududlar rahbarlari tomonidan bosimning kamayishi, axborot samaradorligining oshishi afzalligidir. Biroq, ishi audit bo'limi boshlig'i tomonidan baholanadigan chiziq rahbari va auditor o'rtasida nizolar paydo bo'lishi mumkin.
3. Audit bo'limining shtab boshqaruv tuzilmasi. Auditorlar tegishli darajadagi boshqaruvning rahbarligi ostida bo'lib, uning nomidan funktsiyalarni bajaradilar va vazifalarni hal qiladilar. Ichki audit bo‘limini bosh buxgalterga yoki bosh direktorning moliyaviy masalalar bo‘yicha o‘rinbosariga bo‘ysundirish orqali auditning mustaqilligi prinsipi buziladi, bu esa ushbu rahbarlarni tekshirish bo‘yicha noxolis xulosalar chiqarishga olib keladi. Bo'limni korxona bosh direktoriga bo'ysundirishning afzalligi bo'limning katta mustaqilligini va korxona boshqaruv apparati faoliyatini ob'ektiv tekshirish imkoniyatini ta'minlashdan iborat.
Biz operatsion audit tizimini joriy etish konsepsiyasini ishlab chiqdik, u quyidagi bosqichlarni o‘z ichiga oladi: qaror qabul qilish, ichki huquqiy bazani shakllantirish, ichki auditning korxona boshqaruv tizimiga “ko‘nikish” bosqichi, “kuchli qaror qabul qilish”. pozitsiyasi" bosqichi.
Operatsion auditni joriy etish “kichik bosqichlarda”, boshqaruv tizimini intensiv o‘zgartirish orqali yoki “rejalashtirilgan evolyutsiya” orqali amalga oshirilishi mumkin, bu ko‘proq afzalroqdir. Korxonani boshqarishning eng yuqori darajasida operatsion audit kontseptsiyasi shakllantiriladi, bosqichlarga bo'lingan amalga oshirish loyihasi ishlab chiqiladi. Amalga oshirish natijalari muhokama qilinadi va agar kerak bo'lsa, keyingi bosqichlarning mazmuni tuzatiladi.
Bo'limning tuzilishi korxonaning o'ziga xos xususiyatlariga, bajariladigan ishlarning murakkabligiga bog'liq. Biz operativ audit bo'limi va korxonaning boshqa bo'limlari o'rtasidagi munosabatlarni o'ylab topdik. Korxonaning iqtisodiy, ishlab chiqarish, marketing va boshqa bo'linmalarining o'zaro hamkorligi korxona boshqaruv apparatining iqtisodiy qarorlarini tuzatish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni tezda olishni ta'minlaydi.
Operatsion auditorlar tomonidan qo'llaniladigan uslub va usullar operatsion audit metodologiyasini tashkil qiladi. Biroq, ularni tasniflash masalalari ochiqligicha qolmoqda. Bizning fikrimizcha, ichki auditorlar auditorlik amaliyoti va sud-buxgalteriya hisobining to‘plangan tajribasidan zamonaviy talablarga javob beradigan tarzda o‘zgartirilgan holda foydalanishlari mumkin.
Audit amaliyotini o'rganish va adabiy manbalarni tanqidiy tahlil qilish nazorat usullari masalalari bo'yicha munozarali mulohazalar va yagona nuqtai nazarning yo'qligi haqida xulosa chiqarishga imkon berdi. Maxsus adabiyotlarda nazorat qilish usullari va usullarini tasniflashni ko'rib chiqishda, odatda, ularni hujjatli va aktualga bo'lish qo'llaniladi. Hujjatli nazoratning uslubiy usullarini alohida hujjatlarni, bir xil turdagi bir nechta hujjatlarni va o'zaro bog'liq operatsiyalarni va tizimli buxgalteriya hisobini tekshirish usullarini tekshirish usullariga tavsiya etilgan tasnifi hujjatlardagi xatolar va ma'lumotlarning buzilishlarini yanada samarali aniqlash imkonini beradi. Bizning fikrimizcha, buzilishlar va ularning oqibatlarini aniqlash maqsadida hujjatlarning mazmun-mohiyatini va ularda aks ettirilgan xo‘jalik muomalalarini tekshirishning uslubiy usullaridan foydalanish juda o‘rinlidir.
Audit texnikasi bo'yicha nashrlarning ko'pligiga qaramay, amaliyot auditining axborot fondini tashkil etish usullari va usullarini ishlab chiqishga yondashuvlarni tizimlashtirish muhimligi aniq.
Ichki audit maqsadlariga erishish uchun xo'jalik operatsiyalarini tekshirish bo'yicha audit protseduralarini ob'ektlar guruhlari, xo'jalik operatsiyalarining turlari, audit maqsadlari kabi mezonlar bo'yicha tasniflashni taklif qilamiz. Operatsion audit dasturi va usullarini ishlab chiqishda audit protseduralarining identifikatorlaridan foydalanish tavsiya etiladi.
Auditor buxgalteriya hisobi tizimining ishonchliligini baholaydi va uning o'z maqsadiga to'liq mos kelishini tekshiradi va natijalarga qarab, uning samaradorligi to'g'risida xulosa chiqaradi.
Ilmiy tadqiqotlar shuni ko'rsatadiki, buxgalteriya hisobi ma'lumotlari iqtisodiy axborotlarning umumiy hajmining 70-80% ni tashkil qiladi. Buxgalteriya hisobi va hisobot tizimi korxona mulki, kapitali, majburiyatlari holati va harakatini aks ettiruvchi axborot oqimi bo'lib, operativ auditning axborot bazasi hisoblanadi.
Tadqiqot shuni ko'rsatadiki, hozirgi vaqtda ichki audit funktsiyalarini amalga oshirishda buxgalteriya hisobi ma'lumotlaridan to'liq foydalanilmayapti va boshqaruv qarorlarini qabul qilish uchun ulardan foydalanish darajasi 10-12% dan oshmaydi. Boshqa tomondan, ular buxgalteriya hisobini yuritishda operativ auditga yetarlicha tayanmaydilar. Shu sababli, bizning fikrimizcha, zamonaviy sharoitda operativ auditning vazifasi ham boshqaruv xodimlarini iqtisodiy qarorlar qabul qilish uchun tayyor axborot mahsuloti bo'lgan nazorat-tahliliy axborot bilan ta'minlashdan iborat. Operatsion audit tizimida nazorat va tahliliy ma'lumotlarning quyi tizimini yaratishga ob'ektiv ehtiyoj mavjud bo'lib, uning funktsiyalari korxona faoliyatining turli turlari bo'yicha ichki hisobotlar asosida tezkor ma'lumotlarni to'plash va tahlil qilish, shuningdek, ularni sharhlash bo'lishi mumkin. dizayn echimlarini ishlab chiqish uchun ma'lumot.
Mutaxassislarning fikriga ko'ra, buxgalteriya hisobining dastlabki bosqichida 80% gacha xatolarga yo'l qo'yiladi. Auditorlarning shaxsiy vazifalari ko'pincha sifatsiz hujjatlarni keyinchalik tahlil qilish va ulardan foydalanish oqibatlarini aniqlash uchun aniqlashdan iborat. Hujjatlarni sifat jihatidan tasniflash uchun quyidagi mezonlardan foydalanish mumkin: rasmiy, qonuniylik va asoslilik. Ulardan kamida bittasiga mos kelmaydigan hujjatlar sifatsiz yoki qalbakilashtirilgan.
Operatsion auditning muhim bosqichi ichki nazorat tizimini baholash bo'lib, uning asosiy maqsadi audit tartib-qoidalarining turi, muddati va ko'lamini aniqlashdir, chunki tizimning ayrim elementlarining tuzilishi yoki ishlashi nazoratni oshirishi yoki kamaytirishi mumkin. muhim xatolar ehtimoli.
Operatsion auditning audit protseduralari natijalari ishchi hujjatlarda aks ettiriladi, ularning asosiy talabi xulosalar va takliflarni asoslashda ishonchlilikdir.
Hisobot hujjati buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimidagi kamchiliklarga e’tiborni qaratish hamda kelgusida ularni tuzatish va oldini olish bo‘yicha konstruktiv takliflar kiritish maqsadida tayyorlangan.
Ichki audit natijalari bo'yicha hisobot hujjatining quyidagi hujjatli shakllaridan foydalanishni taklif qilamiz:
· audit guvohnomasi, memorandum (shakl audit tayinlash to'g'risidagi buyruq bilan belgilanishi mumkin) - mavzuli audit natijalari bo'yicha. Audit dalolatnomasida (memorandumida) quyidagilar aks ettirilishi maqsadga muvofiq: ichki audit guruhining tarkibi, tekshirilayotgan bo'linmaning rekvizitlari, buxgalteriya hisobi uchun mas'ul mansabdor shaxslar ro'yxati, tekshirish muddati, audit metodologiyasi to'g'risidagi ma'lumotlar va aniqlangan kamchiliklar va tavsiyalar. ;
hisobot - kompleks audit natijalari bo'yicha.
Operatsion tekshiruv natijalari bo'yicha qarorlarning bajarilishini qayd etish va nazorat qilish uchun yozuvlar kitobini, shu jumladan ustunlarni yuritish tavsiya etiladi: audit o'tkazilgan bo'linmaning nomi; tekshirishning tashkiliy usuli; hisobot hujjatining sanasi; tekshirish natijalari bo'yicha buyurtmaning sanasi va raqami; auditorlik xulosasi bo'yicha qarorning bajarilishi to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish muddatlari; buyurtmaning bajarilishi to'g'risidagi hisobotning amalda taqdim etilgan sanasi; etkazilgan zarar miqdori; aybdorlardan undirilgan zarar miqdori; byudjetga qo'shimcha hisoblangan to'lovlar summasi.
Operatsion auditning sifati tavsiyalar mavjudligi bilan baholanadi va sifat ko'rsatkichlari sifatida siz ichki auditning to'liqligi, uni amalga oshirish xarajatlari va samaradorligidan foydalanishingiz mumkin. Iqtisodiy samaradorlik ishlab chiqarish natijalarini ushbu natijalarga erishish uchun foydalanilgan resurslar bilan solishtirish bilan tavsiflanadi.
Bizning fikrimizcha, belgilangan maqsad va vazifalarga erishish darajasi operatsion audit natijalarini aniqlash uchun boshlang'ich nuqta bo'lib xizmat qilishi mumkin. Buning uchun ishning to'liqligi, o'z vaqtida va samaradorligini, natijalarning solishtirilishini aks ettiruvchi ko'rsatkichlar tizimidan foydalanish kerak.
Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati
1. Rossiya Federatsiyasining "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi 07.08.01 yildagi 119-F3-sonli Federal qonuni (o'zgartirishlar kiritilgan).

2. Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-son qarori (o'zgartirishlar kiritilgan).

3. Adams R. Audit asoslari: TRANS. ingliz tilidan. // Ed. MEN KIRISHMAN. Sokolov. - M.: UNITI, 2005 - 398 b.: kasal.

4. Aksenenko A.F. Audit: zamonaviy tashkil etish va rivojlantirish Buxgalteriya hisobi. - 2004 yil - No 4. - 7-bet - 9.

5. Alborov R.A. Sanoat, savdo va agrosanoat kompleksi tashkilotlarida audit. / 2-nashr, qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha - M.: Biznes va xizmat, 2000. - 432 b.

6. Andreev V.D. Ichki audit: Darslik. - M.: Moliya va statistika, 2003 - 464 b.: kasal.

7. Andreev V.D., Cheremshanov S.V. Iqtisodiy nazorat tizimi: asosiy tushunchalar // Auditorskie Vedomosti. - 2004 yil - 2-son. - 35-41-bet.

8. Arens E.A., Lobbek.K. Audit: Per. ingliz tilidan. / Ed. MEN KIRISHMAN. Sokolov. - M.: Moliya va statistika, 2001 - 560 b.: kasal.

9. Audit: Universitetlar uchun darslik / V.I. Podolskiy, A.A. Savin, L.V. Sotnikova va boshqalar; Ed. Prof.V.I. Podolskiy va boshqalar - 3-nashr, Qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha - M.: UNITY-DANA, Audit, 2003 - 583 b.

10. Bavdei A.L., Belyi I.N., Dobrylevskiy N.P., Pulko G.M., Filippenko S.I. Audit va qayta ko'rib chiqish: ma'lumotnoma. - M.: "Misanta", 2004 - 221s.

11. Balabanov I.T. Moliyaviy menejment. - M.: Moliya va statistika, 2004 - 342 b.

12. Barxatov A.P., Epinin G.A. Tashkilotda ichki audit dasturi // Auditorskie Vedomosti. 2003 yil - 3-son. - 52-60-bet.

13. Barishnikov N.P. Umumiy auditni o'tkazishni tashkil etish va metodologiyasi. - M.: "Filin" axborot-nashriyot uyi, Rilant, 2000. - 656 b.

14. Basalai S.I., Xoruji L.I. Rossiyada auditning dolzarb muammolari. - M .: BUKVITSA, 2000 - 162 b.

15. Belobzhetskiy I.A. Buxgalteriya hisobi va ichki audit. 1-qism. - M .: Buxgalteriya hisobi, 2004 - 122 b.

16. Belobzhetskiy I.A. Buxgalteriya hisobi va ichki audit. 2-qism. - M .: Buxgalteriya hisobi, 2004 - 123 b.

17. Belukha N. T Xalq iqtisodiyoti tarmoqlarida nazorat va qayta ko'rib chiqish. - M.: Moliya va statistika, 2002. - 368 b.

18. Bogomolov A.M. Ichki audit: Lug'at-ma'lumotnoma. - M .: PRIOR, 2002 - 300 b.

19. Burtsev V.V. Tashkilotdagi ichki nazorat: uslubiy va amaliy jihatlar // Auditorskie Vedomosti. - 2002 yil - 8-son. - 41-50-betlar.

20. Burtsev V.V. Ichki auditning tasnifi // Buxgalteriya hisobi. - 2008 yil - 47-son. - 84-85-betlar.

21. Burtsev V.V. Tashkilotda ichki nazoratni takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari // Auditorskie Vedomosti. 2002 yil - 10-son. - 25-34-betlar.

22. Burtsev V.V. Zamonaviy biznes sharoitida tashkilotning ichki nazorat tizimi // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - No 8. - 59-63-betlar.

23. Burtsev V.V. Ichki audit tamoyillari // Buxgalteriya hisobi. - 2008 yil - 2-son. - 80-81 b.

24. Burtsev V.V. Tayyor mahsulotni marketing tizimining boshqaruv auditi / V.V. Burtsev; Xabar berish. - amalga oshiruvchi "Marketing" markazi. - M .: IVTs "Marketing": VINITI, 2009. - 45 p.

25. Burtsev V.V. Tashkilotning moliyaviy boshqaruv tizimining boshqaruv auditi // Auditorskie Vedomosti. - 2000 yil - No 8. - 3-bet - 10.

26. Burtsev V.V. Ichki audit sohasidagi axloqiy me'yorlar va professional standartlar // Auditorskie Vedomosti. - 2009 yil - No 7. - 22-bet - 32.

27. Vetrov A.A. Operatsion audit tahlili / Ed.A. An. Vetrov; akad. menejment va bozor, Moliyaviy menejment instituti. - M.: Prospekt, 2006. - 127 b.

28. Verenkov A.I., Gaponik A.I., Shafranskaya G.G. Tashqi audit maqsadlarida ichki auditdan foydalanish // Auditorskie Vedomosti. - 2001 yil - No 8. - 59-67-bet.

29. Ichki audit: metodologiya. - M.: Xalqaro soliq markazi. - 2004. - 154 b.

30. Xo'jalik ichidagi nazorat va ichki audit // Glavbuh. - 2004 yil - 4-son. - 43-46-betlar.

31. Voronova E. Audit jarayonida ichki nazorat tuzilmasini baholashning ayrim jihatlari // Auditor. - 2005 yil - avgust - 23-bet - 25.

32. Voropaev Yu.N. Tashkilotning ichki nazorati tizimi // Buxgalteriya hisobi. - 2003 yil - No 9. - 57-bet - 59.

33. Gazaryan A.V. Auditor tomonidan baholash va ichki nazorat tizimini tekshirish // Buxgalteriya hisobi. - 2009 yil - No 1. - b.68-70.

34. Gazaryan A.V., Virkina E.I. Auditorning yozma ma'lumotlarini tayyorlash tartibi to'g'risida // Buxgalteriya hisobi. - 2009 yil - 2-son. - 36-38-bet.

35. Goldberg E.Ya. "Auditor yordamchisi" dasturida auditni avtomatlashtirish // Auditorskie Vedomosti. - 2000 yil - No 6. - 58-83-betlar.

36. Gorichev V.V., Laryagina T.N. Lug'atga havola. Bozor iqtisodiyoti: bozor iqtisodiyoti tushunchalari, atamalari, mexanizmlari. - Saratov universiteti, 2001 yil - 65 p.

37. Gusakov B.I., Sidorovich Yu.M. Ichki audit yordamida risklarni boshqarish // Moliya va kredit. 2001 yil - No 4. - 52-bet - 60.

38. Gutsait E.M. Audit: tushuncha, muammolar, samaradorlik, standartlar. - M., "Elita 2000", "UNITI-DANA", 2002. - 400 b.

39. Gutsman E.M., Ostrovskiy O.M. Mahalliy audit standartlarini ishlab chiqish: oraliq natijalar va istiqbollar // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - No 9. - 3-bet - 6.

40. Davydov V.M. Moslashuvchan islohotning ta'siri: Lotin Amerikasidan Rossiyaga. - M., ILA RAN, 2003. - 56 p.

41. Danilevskiy Yu.A., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Umumiy audit, fond birjalari, byudjetdan tashqari fondlar va investitsiya institutlarining auditi: Darslik. - M.: Buxgalteriya hisobi, 2006 - 144 b.

42. Dementieva N.M. Rossiyada audit: ishonchlilik muammosi // Aval. - 2006. - 1-son. - B.9-10.

43. Deflies F.L., Jenick G.R., V.M., Hirsch M.B. Audit Montgomery / Ed. MEN KIRISHMAN. Sokolov. - M.: Audit, UNITI, 2007 - 542 b.

44. Dodge R. Audit standartlari va qoidalari bo'yicha qisqacha qo'llanma: TRANS. ingliz tilidan; so'zboshi S.A. Stukov. - M.: Moliya va statistika, 2002. - 240 b.

45. Elenevskaya E.A., Serebryakova T.Yu. Iste'molchilar kooperatsiyasida ichki audit // Auditorskie Vedomosti. - 2003 yil - No 12. - 48-55-bet.

46. Efimova O.V. Aloqalarni o'lchashning statistik usullari. - L.: Leningrad davlat universiteti nashriyoti, 1983. - 182 p.

47. Jirnov O.A., Sheremetiev I.K. Lotin Amerikasi: Iqtisodiy mo''jizani uzoq kutish: Ilmiy tahlilchi. ko'rib chiqish / RAS. INION. Ilmiy markaz - xabar bering. tadqiqot global. va mintaqaviy. muammolar. Dep. Zap. Evropa va Amerika; Rep. ed. Kovalenko L.V. - M., 2003. - 108 b.

48. Zolotarev V.S. Boshqaruv auditi korxonada inqirozga qarshi jarayonning elementi sifatida: Nauch. - mashq qilish. nafaqa / V.S. Zolotarev, N.A. Ayubov; Ta'lim vazirligi Ros. Federatsiya, Rost. davlat iqtisodiyot un-t (RINH). - Rostov n / a: RINH, 2002. - 177 p.

49. Xalqaro ichki auditorlar institutining axborot materiali, AQSH, Florida, 2001 y

50. Carmichael D. va boshqalar Audit standartlari va normalari: TRANS. ingliz tilidan. - M.: UNITI, 2005 - 167 b.

51. Karminskiy A.M., Nesterov P.V. Biznesni axborotlashtirish. - M.: Moliya va statistika, 2007 - 416 b.

52. Kachanovskiy D.E. Ichki audit xizmatini yaratish tartibi va uning ishini tashkil etish // Moliya. - 2003 yil 12-son - 58-60-bet.

53. Kirsanov K.A., Popov S.A. Inqirozni boshqarish: Darslik - M.: MAEP, "Kalita", "To'plam", 2009 - 144 b.

54. Kovalyov V.V. Moliyaviy menejmentga kirish. - M.: Moliya va statistika, 2009 - 768 b.

55. Kovalyov V.V. Moliyaviy tahlil: pulni boshqarish. Investitsiyalar tanlash. Hisobot tahlili. - M.: Moliya va statistika, 2006. - 432 b.

56. Kovaleva O.V., Konstantinov Yu.P. Audit: Darslik. - M.: PRIOR nashriyoti, 2002 - 320 b.

57. Axloq kodeksi. Ichki auditning professional standartlari. Moskva: Ichki auditorlar instituti, 2003 - 36 p.

58. Kozenko Z.N., Turygina O.M. Kredit iste'mol kooperativlarining (KGGK) moliyaviy-xo'jalik faoliyatining ichki auditini tashkil etish // Selskiy kredit. - 2001 yil - 11-son. - 18-bet - 22.

59. Kozlova G.I. Korxonada buxgalteriya hisobi tizimining samaradorligini baholash // Buxgalteriya hisobi. - 2009 yil - 1-son. - 79 - 80-betlar.

60. Kondratiyev V. Cho'ntakdagi boshqaruvning etti eslatmasi. - M .: YoAJ "Jurnal eksperti", 2000 - 34 b.

61. Biznesda nazorat qilish. Tashkilotlarda qurilish nazoratining uslubiy va amaliy asoslari / A.M. Karminskiy, N.I. Olenev, A.G. Primak, S.G. Falco. - 2-nashr. - M.: Moliya va statistika, 2002. - 256 b.: kasal.

62. Korobeynikova O.M. Qishloq kredit kooperativlari faoliyatining buxgalteriya hisobi va ichki auditi: Dissertatsiya avtoreferati. diss. samimiy. iqtisodiyot Fanlar. - Volgograd, 2002 - 18 b.

63. Kraev A.V., Kraeva O.A., Bogomolov A.M. Audit. Kompaniya ichidagi standartlar. - M.: "Kitob va xizmat", 2002 - 160 b.

64. Kramarovskiy L.M. Audit va nazorat. - M.: Moliya va statistika, 1988. - 300 b.

65. Krymskaya M. Ularning // Hisoblash uchun nazoratchi. - 2002 yil - fevral - 43-45-betlar.

66. Kuzhelny N.V. Buxgalteriya hisobi va uning nazorat funktsiyalari. - M.: Moliya va statistika, 2005. - 143 b.

67. Kulikova E.P. Auditorlik kompaniyasi: ichki standartlar // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - 5-son. - 42-44-betlar.

68. Labyntsev KT., Mayboroda A.A. Kompaniya ichidagi standartlar // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - No 5. - b.36-41.

69. Labyntsev N.T., Kovaleva O.V. Audit: nazariya va amaliyot. Qo'llanma. - M.: "PRIOR", 2009 - 208 b.

70. Mayer E. Controlling fikrlash va boshqarish tizimi sifatida. - M.: Moliya va statistika, 2003 - 93 b.

71. Makalskaya A.K. Ichki audit: O'quv va amaliy qo'llanma. - M.: Biznes va xizmat, 2000 - 80 b.

72. Makalskaya M.L., Pirozhkova N.A. Audit asoslari: amaliy tadqiqotlar bilan ma'ruzalar kursi. - M.: "Biznes va xizmat" nashriyoti, 2000 - 160 b.

73. Makarova L.G. Auditning axborot-uslubiy ta'minotini ishlab chiqish (asosiy vositalar auditi misolida) // Auditorskie Vedomosti. - 2009 yil - 5-son. - 45 - 66-betlar.

74. Maksimenko Yu.L. Ichki audit xizmatini shakllantirish to'g'risida (zaruriyat va dolzarblik) // Qishloq krediti. - 2000 yil - No 4. - 24-29-bet.

75. Mann R. Yangi boshlanuvchilar uchun nazorat qilish / Nemis tilidan tarjima qilingan. JANUB. Jukov; Ed. va so'zboshi bilan V.B. Ivashkevich. - M.: Moliya va statistika, 2002. - 205 b.

76. Marenkov N.L. Tekshirish va tekshirish. - M .: Moskva iqtisodiy-moliya instituti, 2004. - 416 p.

77. Xalqaro audit standartlari va professional buxgalterlarning axloq kodeksi (2009). - M .: MTsRSBU, 2000 - 699 p.

78. Melnik M.V. Korxonalarda boshqaruv tizimlarini tahlil qilish va baholash. - M.: Moliya va statistika, 2000 - 153 b.

79. Melnik M.V., Panteleev A.S., Zvezdin A.L. Audit va nazorat: Darslik - M.: ID FVK-PRESS, 2003 - 225 b.

80. Merzlikina E.M. Audit: Proc. nafaqa / Mosk. davlat akad. chop etish. - M.: Mir kn., 2005. - 74 b.

81. Audit davomida tashkilotning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini o'rganish va baholash usullari // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - No 9. - 52-bet - 64.

82. Mizikovskiy E.A., Vinogradov O.V. Auditorlar tomonidan ichki nazorat sifatini baholash // Buxgalteriya hisobi. - 2006 yil - 2-son. - 54-56-bet.

83. Mizikovskiy E.A., Makarova L.G. Asosiy vositalarni hisobga olishning me'yoriy va uslubiy ta'minotini yaratish to'g'risida // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - No 9. - b.34-39.

84. Mstislavskiy V.A., Volkov V.S. Auditni tartibga solish masalasi bo'yicha // Moliya. - 2000. - 7-son. - B.45-47.

85. Mullaxmetov X.Sh. Korxona boshqaruvi tuzilmasidagi audit // Auditor. - 2006 yil - No 3. - 35-38-betlar.

86. Narinskiy A.S., Gadjiev N.G. Bozor iqtisodiyoti sharoitida nazorat. - M.: Moliya va statistika, 2004. - 176 b.

87. Nikonova T.V. Boshqaruv auditi: xodimlar / T.V. Nikonova, S.A. Suxarev; Ed. JANUB. Odegov; Ros. iqtisodiyot akad. ular. G.V. Plexanov. - M .: Imtihon, 2002. - 222 b.

88. Ovsiychuk M.F. Audit. Tashkilot va metodologiya. - M .: MChJ "Inteltekt", 2006 - 151 b.

89. Audit asoslari: Darslik / [D. e. PhD, prof.S.M. Bychkova, t.f.n. n. A.V. Ghazaryan, G.I. Kozlov va boshqalar]; Ed. prof. MEN KIRISHMAN. Sokolov. - M.: Bux. buxgalteriya hisobi, 2000. - 453 p.

90. Pankova S.V. Tashqi audit sifatini nazorat qilishni tashkil etish to'g'risida // Auditorskie Vedomosti. - 2000 yil - 2-son. - 71-bet - 74.

91. Petrova Yu.V. Tadbirkorlik risklari nuqtai nazaridan korxonaning ichki nazorati tizimi // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - 1-son. - 27-48-betlar.

92. Yozilgan D.N. Ichki audit standartlari to'plamini shakllantirish // Auditorskie Vedomosti. - 2001 yil - No 6. - b.64-72.

93. Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyati bo'yicha hisoblar rejasi va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar. - M.: IPB-BINFA axborot agentligi, 2001 - 176 b.

94. Podolskiy V.I., Dik V.V., Urintsov A.I. Buxgalteriya hisobi axborot tizimlari: Universitetlar uchun darslik. - M.: Audit, UNITI, 2008 - 319 b.

95. Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) // Kompilyatsiya va sharhlar d. e. n. Danilevskiy Yu.A. - M.: "Buxgalteriya hisobi" jurnalining kutubxonasi, 2007. - 346 b.

96. "Ichki audit ishini o'rganish va undan foydalanish" auditorlik faoliyatining qoidasi (standarti) Rossiya Prezidenti huzuridagi Taftish komissiyasi tomonidan 20.10.2009 yildagi tasdiqlangan.

97. Rafejo J., Dubois F., Menonville D. Operatsion audit. - M.: Kompozit, 2006 yil. - 130 s.

98. Rezyapova A.M. Tijorat tuzilmalarida ichki audit va tahlil:

99. Annotatsiya. diss. samimiy. iqtisodiyot Fanlar. - M., 2009 - 22 b.

100. Richard J. Korxonaning xo'jalik faoliyati auditi va tahlili: Per. frantsuz tilidan / Ed. L.P. Oq. - M.: Audit, UNITI, 2007 - 375 b.

101. Robertson J. Audit: Per. ingliz tilidan. - M.: KORMO, Aud. firmasi "Kontakt", 2003 yil - 496s.

102. Romanov A.N., Odintsov B.E. Auditni avtomatlashtirish. M.: Audit, UNITI, 2009 yil. - 336 s.

103. Romanov A.N., Odintsov B.E. Iqtisodiyotda axborot tizimlariga maslahat berish: Proc. universitetlar uchun nafaqa. - M.: UNITI-DANA, 2000 - 487 b.

104. Savnateev V.V. Spot tekshiruvlar amaliyoti // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - No 6. - b.69-75.

105. Sodiqova T.M. Mas'uliyat markazlari faoliyati natijalarini nazorat qilish va hisobga olish metodologiyasi. - Saratov: nashriyot uyi. SSEU markazi, 2003 yil - 240 b.

106. Skobara V.V. Audit: metodologiya va tashkil etish. - M.: "Biznes va xizmat", 2008 yil. - 576 b.

107. Skobara V.V. Audit hujjatlari // Auditorskie Vedomosti. - 2008 yil - 28. - 52-56-betlar.

108. Skobara V.V., Krikunov A.V., Kemter V.B. Buxgalterlar va auditorlar uchun ma'lumotnoma. - M.: "Biznes va xizmat", 2007 - 336 b.

109. Ichki audit professional standartlari atamalarining lug'ati. M.: Ichki auditorlar instituti, 2002 - 57 b.

110. Smirnov E.A. Audit tamoyillari va qonunlari // Auditor. - 2006 yil - No 4. - 27-30-bet.

111. Sokolov Ya.V. Audit asoslari: Darslik. - M.: "Buxgalteriya hisobi" nashriyoti, 2000 - 123 b.

112. Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. Auditdagi riskning roli // Auditorskie Vedomosti. - 2000 yil - 11-son. - 45 - 49-betlar.

113. Sonin A. Ichki auditor - istiqbolli kasb // Hisoblash. - fevral - 44-45-betlar.

114. Sotnikova L.V. Ichki nazorat va audit: darslik, M.: "Finstatinform" YoAJ, 2000 - 254 b.

115. Sotnikova L.V. Auditda ichki nazorat tizimini baholash metodologiyasi // Buxgalteriya hisobi. - 2003 yil - 7-son. - 48-52-betlar.

116. Chelik V.N., Sery-Kozak I.N. Tashqi va ichki audit: Darslik. - Barnaul: Alt. Davlat universiteti, 2004 yil - 80 b.

117. Kostyumlar V.P. Audit: auditorlar uchun amaliy qo'llanma. - M .: Ed. "Ankil" markazi, 2007 - 256 b.

118. Kostyumlar V.P., Zakaraya J.V., Galikeev R.M. Bankdagi ichki nazorat tizimi // Audit va moliyaviy tahlil. - 2000 yil - 2-son. - 34-37-betlar.

119. Suxareva L.A. Iqtisodiy tizimlarning ichki auditi // Buxgalteriya hisobi. - 2004 yil - 3. - 38-bet - 40.

120. Terexov A.A., Terexov M.A. Nazorat va audit: asosiy metodik texnika va texnologiya. - M.: moliya va statistika, 2008 - 208 b.: kasal.

121. Terexov A.A. Audit: rivojlanish istiqbollari. - M: Moliya va statistika, 2003 yil. - 153 b.

122. Tixomirov A. Xatarlarga e'tibor qaratish yoki ichki nazoratni qanday baholash kerak // Auditor. - 2001 yil - No 6. - 15-bet - 18.

123. Trofimova L. Korxona samaradorligiga ta'sir etuvchi risklarni baholash // Auditor. - 2006 yil - No 8. - 44 - 47-betlar.

124. Firma boshqaruvi - nazariyadan amaliyotga: Darslik / Ed.N.S. Yashin. - Saratov: SSEU nashriyot markazi, 2000 - 192 p.

125. Utkin E.A., Binetskiy A.E. To'lovga layoqatsiz korxonaning auditi va boshqaruvi. - M .: "TANDEM" mualliflar va nashriyotlar uyushmasi, "EKMOS" nashriyoti, 2000 - 384 b.

126. Falmer R.M. Zamonaviy menejment ensiklopediyasi, 5 jildda V.4: Boshqaruvning funktsiyasi sifatida. - M.: Energo, 2002 yil

127. Moliyaviy menejment. Nazariya va amaliyot: darslik / Ed.E.S. Stoyanova. - M., Perspektiv, 2006 - 178 b.

128. Folmut H.I. A dan Z gacha asboblarni boshqarish: Per. u bilan. / Ed. va so'zboshi bilan. M.L. Lukashevich va E.N. Tixonenkova. - M., 2008 - 288 b.: kasal.

129. Xon D. Rejalashtirish va nazorat: nazorat qilish tushunchasi: Per. u bilan. / Ed. va so'zboshi bilan A. A. Turchak, L.G. Golovach, M.L. Lukashevich. - M.: Moliya va statistika, 2007. - 800 b.: kasal.

130. Xasanov B.A. Moliyaviy nazorat tizimi va ichki audit // Auditorskie Vedomosti. - 2003 yil - K Z. - 17-25-bet.

131. Sheremet A. D., kostyumlar V.P. Audit: Darslik. - M .: INFRA-M, 2000 - 240 b.

132. Shoxin S.O., Voronina L.I. Byudjet va moliyaviy nazorat va audit. Rossiyada qo'llash nazariyasi va amaliyoti, Ilmiy-metodik qo'llanma. - M.: Moliya va statistika, 2007 - 240 b.: kasal.

133. Shchadilova S.N. Ichki audit bo'yicha buxgalter. - M.: OAJ "DIS", 2005 - 144 b.

134. Shcherbakov V.V. Tijorat bankida ichki nazorat: axborot bazasining etarliligini baholash // Auditorskie Vedomosti. - 2001 - No 9. - b.36-49.

135. Shcherbakov V.V. Tijorat bankida ichki nazoratni axborot bilan ta'minlash tizimi // Audit va moliyaviy tahlil. - 2000 - No 4. - 30 - 77-betlar.

136. Eddous M., Sunsfield R. Qaror qabul qilish usullari. - M.: UNITI, 2007 yil. - 146s.

137. Kompaniyaning iqtisodiy strategiyasi: Prok. nafaqa / A.P. tahririyati ostida. Gradova, 2-nashr, tuzatilgan. va qo'shimcha - SP6.: Maxsus adabiyotlar. - 2009 - 589 b.

Allbest.ru saytida joylashgan