5
başlamışdır. Bu isə öz növbəsində məmurlar tərəfindən səhvlərin və sui istifadənin
azalmasını təmin etmək məqsədi ilə auditin təşkil edilməsi zəruriyyətini
doğurmuşdur.
E.ə. V əsrdə Afinada dövlətin gəlir və xərclərinə auditorların üzv olduqları
xalq yığıncağının maliyyə orqanı nəzarət edirdi. Romada dövlətin maliyyəsinə Se-
nat tərəfindən nəzarət edilirdi, auditorlar isə xəzinədarın nəzarəti altında dövlət
büdcəsini yoxlayırdılar. Romalılar vergilərin toplanması üçün məsuliyyət daşıyan
vəzifəli şəxslər arasında yoxlama və qarşılıqlı yoxlamanın aparılmasının mürəkkəb
sistemini yaratmışdılar. Eramızın I əsrindən başlayaraq maliyyə vəsaitləri üzərində
nəzarəti kuratorlar həyata keçirirdilər. Dövlət gəlirlərinin daxil olması üzərində nə-
zarəti təmin edən prokuratura və kvestorlar onlarla birlikdə çalışırdılar.
Bir sıra alimlər auditin yaranması tarixi və onun bərqərar olmasının iki mər-
hələsini fərqləndirirlər.
Auditin yaranması. Fəaliyyət növü kimi auditə IX əsrdə Ingiltərədə
kadastr Vilhelm tərəfindən "Ingiltərə təsərrüfat həyatında hesab və ölçüyə"
təkan verildi. Bu zaman romalıların mühasibat qaydaları iqtisadi halların uçota
alınmasında istifadə olurdu. Məhz o vaxt mühasib (accountant) ümumi
anlayışından auditor (auditor) anlayışı ayrılmaüa başlamışdır. London işgüzar
dairəsində audit 1200-cü ildən tətbiq olunub. Kralın audit haqqında ilk yazılı
məlumat XIII-XIV əsrlərə aid edilir. Belə ki, məsələn, 1298- ci ildə Ingiltərədə
tərkibində şəhərin meri, munisipalitet üzvləri, şerif və digər şəxslər daxil olan
auditor komissiyası tərəfindən London Sitinin qofmeystrinin fəaliyyəti
yoxlanılmışdır. Artıq 1324-cü ildə kralın yazılı fərmanı ilə Oksford, Berkşir,
Cənubi Emiton, Uils, Samset və Dorsetdə auditorlar təyin edilmiş, uçot
kitablarından məhkəmədə sübut kimi istifadə olunmaüa başlamışdır. Təqribən
həmin illərdə London Sitidə seçilmiş vəzifəli şəxslərin tərkibində auditorlar da var
idi. Həmin dövrdən başlayaraq arxivlərdə munisipalitetlərin, xüsusi torpaq
sahiblərinin və digər bizneslə məşüul olanların hesabatının mütəmadi auditinin
aparılması haqda çoxsaylı faktlar vardır. Beləliklə, ilkin audit iki sferada inkişaf
etməyə başlamışdır: şəhər nümayəndələri tərəfindən məmurların fiskal siyasətinin
6
yoxlanılmasında, vergi ödəyiciləri olan təsərrüfatlarda uçot yazılışlarının və vergi
tutulan mənfəət məbləüinin hesablanmasının düzgünlüyünün auditorlar tərəfindən
yoxlanılmasında.
Mühasibat uçotu haqqında elmin əsaslarını əks etdirən, mühasibat uçotuna
həsr edilmiş ilk kitabın - "Hesablar və yazılışlar haqqında trakt”ın müəllifi Luk
Paçoli (1445-1515) nəzarətin zəruriliyini göstərmişdir. O yazırdı ki, Senat düzəl-
məyən maklerləri və mühasibləri ciddi cəzalandırır və "mən əvvəllər buraxdığı
səhvlərə görə cəzalandırılan çox insanları tanıyırdım. Düzgün olaraq həmin təşki-
latlarda kitabların doğru və ya yanlışlıqlara yol verilməklə tərtib olunmasını
yoxlayan şəxslər təyin edildi".
Birinci mərhələ. XVII əsrin sonunda Şotlandiyada müəyyən vəzifəli
şəxslərin şəhər auditoru qismində fəaliyyət göstərmələrini qadağan edən qanun
qəbul edildi. 1853-cü ildə rəsmi olaraq auditorların Edinburq institutu təsis edildi.
Böyük Britaniya auditin vətəni hesab edilir. Burada 1844-cü ildə səhmdar
şirkətlərin mühasibat kitablarının və hesabatlarının sərbəst mühasiblər tərəfindən
yoxlanmasını və yoxlamanın nəticələrinin səhmdarlara çatdırılmasını nəzərdə tutan
qanunlar paketi qəbul edilmişdir. ABŞ-da 1887-ci ildə Auditorlar Assosiasiyası
təsis edildi, 1896-cı ildə Nyu-York ştatında qanunvericilik əsasında auditor
fəaliyyəti reqlamentləşdirilmişdir. Məhz o vaxtdan ixtisas üzrə imtahanı
müvəffəqiyyətlə vermiş və auditor fəaliyyəti ilə məşüul olmaq üçün lisenziya almış
diplomlu mühasiblər auditor vəzifəsini tuta bilərdi.
Dəmir yollarının salınması və
sıüorta şirkətlərinin, bankların və səhmdar cəmiyyətlərinin artması ilə əlaqədar
XIX əsrin ortalarında professional auditor işgüzar aləmdə önəmli yer tutmaüa
başladı.
Mühasib-auditorların meydana çıxması XVIII əsrə təsadüf edir. Ilk
пrofessional mühasib Corc Uotson (1645-1723) bəzi şotland sahibkarlara özlərinin
hesabatlarını yoxlamağı məsləhət görmüşdür.
Yoxlama yüksək nəticə verdiyindən
şotlandlar belə yoxlamaların aparılmasına üstünlük verməyə başladılar. Eyni
zamanda
maliyyə-təsərrüfat proseslərinin inkişafı və mürəkkəbləşməsi professional
mühasib-auditorların formalaşmasını şərtləndirmişdir. Artıq 1773-cü ildə
7
Edinburqun ünvan kitabında yeddi auditorun adı, 1805-ci ildə ayrıca nəşr olunmuş
ilk auditor məlumat kitabında 17 auditorun adı göstərilmişdir. Uilyam Velş Deylot
ilk professional auditorlardan biri sayılır.
O, auditor yoxlamalarında özünü
göstərmiş mütəxəssis kimi məşhur idi. Deylot ingilis dəmir yolu və mehmanxana
biznesi üzrə maliyyə hesabatı sistemini işləyib hazırlamışdır ki, həmin sistemin
əsasları indi də onun vətəni Ingiltərədə tətbiq edilir.
Ingilis müəllif Riçard Braun 1905-ci ildə dünyada 11 min auditorun fəaliyyət
göstərdiyini və onların yarısının Böyük Britaniyanın payına düşdüyünü yazırdı.
1867-ci ildə Fransada müfəttişlər tərəfindən səhmdar cəmiyyətlərin balansla-
rını yoxlamaq və qiymətləndirməyi nəzərdə tutan qanunlar təsdiq edildi.
Almaniyada da 1870-ci ildə auditin tətbiqi üzrə müəyyən cəhdlər olmuşdur.
Belə ki, səhmdar cəmiyyətləri haqqında qanunda balansın yoxlanması vacib şərt
kimi öz əksini tapmışdır. Lakin həmin qanunda yoxlamanın kim tərəfindən –
müəssisənin daxili nəzarətçiləri və ya kənardan dəvət olunmuş mütəxəssislər
tərəfindən апarılmаsı göstərilmirdi. Xarici auditorlar tərəfindən məcburi
yoxlamaların daha dolğun təsviri 1931-ci ildə verilmişdir.
Auditorların fəaliyyətinin təşkili və reqlamentləşdirilməsinə dövlətin
müdaxiləsi dərəcəsi müxtəlif ölkələrdə müxtəlifdir. Məsələn, Böyük Britaniyada
dövlət bu işlərə müdaxilə etmir, Fransada, Italiyada, Almaniyada dövlət tərəfindən
ciddi nəzarət və idarəetmə mövcuddur. Sonuncu ölkələrdə auditor kadrlarının
formalaşması, onların peşəkar hazırlanması və cari fəaliyyətinə dövlət tərəfindən
birbaşa nəzarət olunur.
Maliyyə hesabatları göstəricilərinin dürüstlüyünün təsdiq edilməsinə istifadə-
çilərin maraüının artması auditorların hazırlanmasında keyfiyyətin yüksəldilməsinə
təsir göstərmiş və artıq
1854-cü ildə Ingiltərədə ilk diplomlu mühasib
şəhadətnaməsi verilmişdir. Müfəttişlərin (auditorların) rəsmi adları müxtəlif
ölkələrdə fərqlidir. Məsələn, Ingiltərədə və bir sıra ingilisdilli ölkələrdə mühasibat
uçotu peşəkarları "imtiyazlı mühasiblər" (chartered accountants), ABŞ-da "yüksək
ixtisaslı diplomlu mühasiblər" (Certified Public Accountant), Fransada - "mühasib-
ekspertlər (Expert Comtable) və "hesablar üzrə komissarlar" Comissair aux
Dostları ilə paylaş: |