1-bob. Operatsion auditning mohiyati va rivojlanishi

1.2 Panamada operativ auditni tashkil etish va rivojlantirish
Ichki tizimda nazoratning paydo boʻlishi bundan ikki asr avval davlat moliyaviy nazoratidan boshlangan boʻlib, davlat mablagʻlari sarflanishining qonuniyligi, majburiyatlarning, shu jumladan soliqlar va boshqa majburiy toʻlovlarning toʻliq va oʻz vaqtida bajarilishi ustidan idoraviy nazoratni amalga oshirishga chaqirilgan edi. buxgalteriya hisobi va hisobotining to'g'riligi. Bozor iqtisodiyotining shakllanishi moliyaviy nazorat tizimiga yangi talablarni qo'ydi va boshqaruvni takomillashtirish maqsadida xatolarni aniqlashdan iborat bo'lgan idoraviy auditdan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning moliyaviy holatini idoraviy bo'lmagan mustaqil auditga o'tishni belgilab berdi. samaradorlik. Sobiq SSSRda auditning kelib chiqishi 80-yillarning oxiridan boshlab. tadbirkorlik faoliyatining yangi shakllarining paydo bo'lishi, aktsiyadorlik jamiyatlari, mas'uliyati cheklangan jamiyatlar, tijorat banklari va boshqa korxonalarning paydo bo'lishi bilan bog'liq edi. Auditning shakllanishi davrida auditorlik faoliyatini tartibga solishning me'yoriy-huquqiy asoslari aslida mavjud emas edi, "audit bozor munosabatlari bilan birga vujudga kelgan" (24, 9-b.).
Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida audit muammolari nazariy jihatdan ham, amalda ham yaxshi ishlab chiqilmagan. Odatda, audit muammolari - nafaqat uslubiy muammolar - mamlakatda mantiqiy yondashuv asosida hal qilinadi: G'arbda bu shunday amalga oshiriladi, Rossiyada ham xuddi shunday qilish kerak, lekin ba'zi fikrlar bundan mustasno. mamlakatimizning falon xususiyati bilan bog‘liq. Shu sababli, Rossiya auditi hali to'g'ri shakllanmagan deb hisoblash to'g'ri keladi va shu munosabat bilan biz uning islohoti haqida emas, balki uning rivojlanishi, shakllanishi yoki ushbu shakllanishni yakunlash haqida gapirishimiz kerak [9, 43-bet]. Shunday qilib, hozirgi kunga qadar operatsion audit Rossiyada hech qanday nazariy yoki amaliy rivojlanishni olmagan.
E.M nazariyasiga ko'ra. Auditorlik faoliyatini Gutzeit tomonidan tartibga solish ikkita model asosida amalga oshiriladi. Ulardan birinchisida asosiy rol davlat tomonidan tartibga solish (masalan, Frantsiya), ikkinchisida - auditorlik firmalari va/yoki alohida auditorlarni (masalan, AQSh) birlashtiruvchi professional uyushmalar tomonidan amalga oshiriladigan o'z-o'zini tartibga solishga yuklangan. . O'z-o'zini tartibga solish ikkala modelda ham mavjud bo'lsa-da, birinchi model kuchli davlat auditini tartibga soluvchi organlarning mavjudligi bilan tavsiflanadi, ikkinchi modelda esa u umuman yo'q yoki aniq zaiflashtirilgan versiyada mavjud.
Mamlakatimiz kuchli davlat tomonidan tartibga solinadigan model bilan ajralib turadi. Bu iqtisodiyot rivojlanishining o‘tish davri, davlat nazorati birlashmalari tizimining rivojlanmaganligi bilan bog‘liq. Shuningdek, audit sanoat sifatida moliya sektoriga tegishli bo'lib, g'arbdagi moliya sektori kuchli davlat tomonidan tartibga solinadi.
Davlat byudjetining daromad qismi soliq tushumlariga bog'liq bo'lganligi sababli, moliyaviy hisobot auditining boshqa audit turlariga nisbatan ustuvor rivojlanishi yaqqol namoyon bo'ladi.
Operatsion audit nafaqat qonunchilikda ishlab chiqilmagan, balki kamdan-kam hollarda adabiyotlarda o'rganish ob'ektiga aylanadi. Operatsion audit bo'yicha mavjud manbalar asosan taniqli mualliflarning tarjima qilingan adabiyotlaridir.
Operatsion auditning keng tarqalgan amaliyotga kirishi kuchli ta'sir ko'rsatadigan natijalarni berishi mumkin, agar korxona rahbariyati boshqaruv texnologiyalarining aniqlangan haqiqiy holatini ko'rishdan bosh tortsa, "tashqariga chiqarish effekti" mumkin. Shunga o'xshash holat 1993-1996 yillarda moliyaviy hisobotlar auditining paydo bo'lishi bilan kuzatildi - buxgalteriya hisobidagi kamchiliklar hajmi hayratda qoldi. Shu bilan birga, boshqaruv irodasi va korxona ishini optimallashtirish imkoniyatlarini tekshirish natijasida aniqlangan kamchiliklarni tan olish buxgalteriya hisobi texnologiyalari oqimini o'zgartirishga imkon berdi. Endi buxgalteriya texnologiyasi o'rnatildi - auditorlar shaxsiy qonunbuzarliklarni aniqlaydilar. Operatsion auditning paydo bo'lishi biznes rahbarlari uchun yangi vazifani qo'yadi. Uni qabul qilish korxonaning uzoq muddatli samaradorligiga erishishni anglatadi. Operatsion auditni rad etish korxonani mavhum boshqaruv texnologiyalarini optimallashtirish imkoniyatlaridan foydalanmaslik va bozordan siqib chiqarish xavfiga olib kelishi mumkin. Buxgalteriya hisobi ishi texnologiyalarini takomillashtirishda moliyaviy hisobotlar auditining umume'tirof etilgan samaradorligi operativ audit o'tkazish zarurligini tasdiqlaydi.
Operatsion audit eng katta rivojlanishni Shimoliy Amerikada - AQShda oldi. Amerika buxgalteriya hisobi g'oyalari Amerikaga Evropadan olib kelingan. Hatto asrimizning boshlarida ham amerikalik buxgalteriya ingliz hisobining bir qismi, asosiy kompaniyaning mahsulotlarini takrorlaydigan o'ziga xos sho''ba korxona sifatida ko'rib chiqildi. Endi unday emas. Xalqaro standartlarning asosiy g'oyalarini bergan Amerika maktabi dunyodagi etakchi buxgalteriya maktabi hisoblanadi. Buxgalteriya hisobi bilan bir qatorda auditorlik faoliyati ham rivojlandi.
Lotin Karib Amerikasi (LCA) davlatlarining Qo'shma Shtatlarga yaqinligi Amerika tizimining ushbu mamlakatlar, shu jumladan Panama tizimlariga ta'siriga ta'sir qiladi.
Panama qonuni Ispaniya Fuqarolik Kodeksiga asoslangan bo'lib, umumiy qonunning kuchli ta'siriga ega, ayniqsa Delaver (AQSh) modeliga asoslangan Kompaniyalar to'g'risidagi qonunga nisbatan.
Rasmiy pul birligi Balboa bo'lib, 1904 yildagi AQSh bilan tuzilgan pul kelishuviga ko'ra, haqiqatan ham AQSh dollari bilan teng va erkin konvertatsiya qilinadi. Panamada AQSh dollaridan tashqari o'zining qog'oz pullari yo'q.
Amerika Qo'shma Shtatlarining Panamaning butun tizimiga ta'siri 1985 yil oktyabr oyida LCA mamlakatlari iqtisodiyotining rivojlanishiga asos solgan "Baker rejasi" deb ataladigan narsaning tug'ilishi bilan boshlandi. 1990-yillar boshida paydo boʻlgan “Vashington konsensusi” yangi iqtisodiy model asosidagi yangi gʻoyalar va tamoyillarning jamlangan ifodasiga aylandi. Ushbu hujjatda ko'rsatilgan LCA mamlakatlarida tarkibiy islohotlar konsepsiyasi xalqaro moliya tashkilotlari - AQSh Xalqaro taraqqiyot agentligi, Amerikalararo taraqqiyot banki (IATB), Jahon banki tomonidan qo'llab-quvvatlandi va bu ko'p jihatdan uning amaliy muvaffaqiyatini belgilab berdi. amalga oshirish [12].
Shunday qilib, Shimoliy Amerika g'oyalari byudjet intizomi, soliq islohoti, moliyaviy liberallashtirish, pul-kredit siyosati va Panama faoliyatining boshqa sohalariga ta'sir ko'rsatdi [10].
Audit ham bundan mustasno emas. Panama tartibga soluvchi manbalar uchun barcha xalqaro moliyaviy hisobot standartlarini to'liq qabul qildi.
Ma'lumki, Panama hududi ofshor zona sifatida tan olingan va bir necha yil oldin noqonuniy pul yuvishni targ'ib qiluvchi dunyoning deyarli barcha ma'lum yurisdiktsiyalari ro'yxatiga kiritilgan, so'nggi yillarda u o'zining biznes imidji va obro'sini keskin o'zgartirdi.
Bir muncha vaqt oldin, Shveytsariyada joylashgan Xalqaro hisob-kitoblar banki (BIS), moliyaviy faoliyati qonunchilik rejimini kuchaytirishni talab qiladigan 42 davlat ro'yxatiga Panama endi kirmasligi haqida bayonot berdi.
Taxminan bir vaqtning o'zida Parijda joylashgan xalqaro moliyaviy tashkilot bo'lgan Financial Action Task Force (FATF) xalqaro pul yuvish va terrorizmni moliyalashtirishning oldini olishga bag'ishlangan Panamani o'zining cheklovchi ro'yxatidan chiqarib tashladi.
Iqtisodiy hamkorlik va taraqqiyot tashkiloti Panamani soliq masalalarida xalqaro hamkorlikdan bo‘yin tovlayotgan davlatlar ro‘yxatidan chiqarib tashladi.
Shunday qilib, bugungi kunda Panama barcha noqulay offshor zonalar ro'yxatidan chiqarildi.
Operatsion audit moliyaviy hisobotlar va muvofiqlik auditi bilan bir qatorda keng qo'llaniladi. Panamada operatsion auditni qo'llash sohalari har qanday shaklda, masalan, moliyaviy xizmatlar, ishlab chiqarish, qurilish, transport, turizm kabi mablag'larning katta aylanmasi bo'lgan sohalardir. Bank sektori tufayli Panama Lotin Amerikasining asosiy moliyaviy markazi hisoblanadi.
Hozirgi vaqtda operativ audit mijozlarning ichki tizimlar va jarayonlarga ishonchini oshirish uchun depozitariy, kliring va protsessing tashkilotlari tomonidan keng qo'llaniladi.
Operatsion audit jarayonining o'zi odatda bir oz vaqtni (taxminan bir oy) oladi, ammo loyihani amalga oshirish muddatlarini hisoblashda samaradorlikni oshirish bo'yicha tavsiya etilgan chora-tadbirlarni amalga oshirish tartibini va joriy etishni hisobga olish kerak. kompaniyaning o'zi tomonidan ichki nazorat tartib-qoidalarini o'tkazish juda ko'p vaqtni oladi (odatda uch oydan olti oygacha).
Operatsion audit tajribasi shuni ko'rsatadiki, muhim marketing va bozor ta'siridan tashqari, yangi va juda samarali vosita sifatida operatsion audit korxonaning ichki nazorat tizimi va biznes jarayonlari samaradorligini sezilarli darajada oshirishga yordam beradi.