1-bob. Operatsion auditning mohiyati va rivojlanishi

1-bob. Operatsion auditning mohiyati va rivojlanishi
1.1 Operatsion auditning mohiyati, uning iqtisodiy nazorat tizimidagi o'rni va roli
Rossiyada bozor iqtisodiyotining shakllanishi davri turli xil mulk shakllarining paydo bo'lishi va mamlakatning jahon hamjamiyatiga integratsiyalashuvi bilan birga keldi. Bu boshqaruv va nazorat muammolariga yangicha qarashni talab qildi. Mulkchilikning yagona shakli haqidagi ko‘plab tushuncha va g‘oyalarning mafkuraviy talqini yo‘qoldi, davlat va guruh manfaatlari, boshqaruvchilar va boshqaruvchilar o‘rtasida tafovut va qarama-qarshiliklar vujudga keldi. Mulkchilikning muqobil va ekvivalent shakllarining paydo bo'lishi munosabati bilan paydo bo'lgan axborot taqchilligi mahalliy ishlab chiqaruvchilarni ham, xorijiy sheriklarni ham qoniqtirmadi. Yangi nazorat organlari - auditorlik xizmatlarini yaratish zarurati tug'ildi. Audit mamlakatimiz iqtisodiy hayotida yangi tushuncha bo‘lib, uning mazmuni va ko‘lami hali yakuniy belgilab olinmagan. Shunday qilib, audit nazoratning rivojlanayotgan shakllaridan biridir.
Nazorat boshqaruv funktsiyasidir. Har qanday boshqaruvni nazoratsiz, qabul qilingan qarorlar, belgilangan talablarning bajarilishini tekshirmasdan amalga oshirish mumkin emas. Rossiyada rivojlanayotgan bozor iqtisodiyoti uchun bu O.V.ning moliyaviy tahlil bo'yicha monografiyalari va darsliklarida juda ishonchli tarzda isbotlangan. Efimova, V.V. Kovalev [25, 26] va boshqa ko'plab mualliflar.
Auditorlik tashkilotlari va auditorlar faoliyatining nazariy va huquqiy asoslarining ishlab chiqilmaganligi auditorlik tashkilotlarining nazorat tizimidagi o‘rnini aniqlashga turlicha yondashuvlarni keltirib chiqaradi. Biroq, bu holatga yomon rivojlangan va yashirin nazorat tizimining o'zi ham yordam beradi.
«Nazoratni oqilona tashkil etishning muhim sharti — deb yozgan edi I.A.Belobjetskiy — uning ilmiy asoslangan tasnifini ishlab chiqishdir» [6, 47-b.]. Olim shuningdek, “nazoratni tasniflash muammosi boʻyicha koʻp qarashlar uning murakkabligi va sintetik xususiyatidan dalolat beradi” [oʻsha yerda]. Bu fikr o'z dolzarbligini yo'qotmagan.
Hozirgi vaqtda Rossiyada paydo bo'layotgan ijtimoiy-iqtisodiy voqeliklarga javob beradigan izchil va to'liq iqtisodiy nazorat kontseptsiyasini yaratish muammosi hal etilmagan, tegishli qonunlar qabul qilinmagan va yagona terminologiya mavjud emas.
Boshqarish muammolarini ilmiy jihatdan ishlab chiqishning hozirgi holati turli bilim sohalari vakillarining nazoratning mohiyatini tahlil qilishga tabaqalashtirilgan yondashuvi bilan tavsiflanadi.
"Nazorat" tushunchasi frantsuzcha "contreroole" nimanidir tekshirishni anglatadi. Nazoratning mohiyatini aniqlashda to'rtta asosiy nuqtai nazar mavjud.
1. Nazorat – davlat va xo‘jalik boshqaruvi organlarining faoliyat sohasi, xususan, boshqaruv faoliyatining usuli yoki shakli sifatida. Ammo nazoratni boshqaruv faoliyatining usuli yoki shakliga bog'lab bo'lmaydi, chunki u ma'lum bir bog'liqlikni saqlasa ham, mustaqil boshqaruv funktsiyasidir.
2. Boshqaruv nazariyasida boshqaruv faoliyatining uch bosqichi ajratiladi: asosiy maqsadni loyihalash va aniqlash, ijroni tashkil etish, bajarilishini nazorat qilish, ya’ni nazorat boshqaruv siklining maxsus bosqichi sifatida talqin etiladi.
3. Kibernetika nuqtai nazaridan, boshqaruv teskari aloqa funktsiyasi bo'lib, u orqali boshqaruv tizimi boshqariladigan ob'ektning haqiqiy holati va boshqaruv qarorlarining bajarilishi haqida kerakli ma'lumotlarni oladi.
4. Nazoratning mohiyati iqtisodiy qonun hujjatlariga rioya etilishini muntazam tekshirish, iqtisodiy intizomning buzilishini aniqlashdan iborat. Bunday pozitsiya nazoratning mohiyatining huquqiy kontseptsiyasini ifodalaydi, chunki u qonun ustuvorligini ta'minlash usuliga, huquqiy normalarning ta'minlanishini tekshirishga to'g'ri keladi.
Nazoratning iqtisodiy kategoriya sifatida shakllanishi ijtimoiy ishlab chiqarishning uzluksiz rivojlanishi bilan bog'liq.
Monitoring - bu haqiqiy vaziyatning prognozdan chetga chiqishini o'z vaqtida aniqlash yoki ularning rejaga muvofiq bajarilishini ta'minlash va har qanday og'ishlarni bartaraf etish uchun monitoring jarayoni sifatida. Shu bilan birga, nazorat - bu nafaqat bitta xo'jalik sub'ekti, balki iqtisodiyotni boshqarishda ham boshqaruvning ko'p darajalarida amalga oshiriladigan ancha murakkab faoliyatdir. Boshqariladigan jarayonlarning murakkabligi oshgani sayin boshqaruv tizimlarining ahamiyati oshadi.
Adabiyotda nazoratning juda ko'p turli tasniflari mavjud, ammo ularning hech biri umumiy qabul qilingan deb hisoblanmaydi, bu huquqiy sohadagi doimiy o'zgarishlar, Rossiyada davlat va iqtisodiy sektorlarning umumiy beqarorligi bilan bog'liq.
Iqtisodiy nazorat juda katta toifadir. Bundan kelib chiqadigan bo'lsak, xo'jalik nazorati oldida eng muhim ijtimoiy-iqtisodiy vazifalarning katta kompleksi turadi: qonunchilik va tartibni, davlat va moliyaviy intizomni mustahkamlash; davlatga, munitsipalitetga, korxonaga tegishli bo'lgan mulk, pul va boshqalarning saqlanishini ta'minlash; xo'jalik yurituvchi sub'ektlar ixtiyorida bo'lgan barcha mablag'lardan maqsadli, tejamkor va oqilona foydalanishga erishish; o'sish va ishlab chiqarish samaradorligini oshirish uchun zaxiralarni aniqlash va ulardan foydalanish; barcha xo'jalik yurituvchi subyektlar faoliyatini takomillashtirish yo'llarini aniqlash. Bu fikrni N.T. Beluxa [27], L.M. Kramarovskiy [28], N.V. Kujhelniy [29], A.S. Narinskiy va N.G. Gadjiev [30], Ya.V. Sokolov [31], A.D. Sheremet va V.P. Kostyumlar [22] va boshqalar.
Mahalliy fanda xo‘jalik nazorati an’anaviy tarzda davlat (umumiy, idoraviy), xo‘jalik ichidagi, jamoat va mustaqil bo‘linadi.
Sobiq «SSSRning buyuk davlatlari» (S.A. Yesenin), shu jumladan, Rossiya Federatsiyasida audit va nazorat uzoq yillar va o'nlab yillar davomida ma'muriy buyruqbozlik tizimida qo'llanilgan. Shu bilan birga, har qanday ijtimoiy-iqtisodiy (shu jumladan, iqtisodiy) tizimlar faoliyatini keyingi nazorat qilishning ob'ektiv zaruratidan kelib chiqqan holda, nazorat-auditorlik faoliyati va sud-buxgalteriya ekspertizasining katta amaliyoti mavjud edi.
Hozirgi vaqtda qayta ko'rib chiqish va audit xo'jalik yurituvchi sub'ektlar faoliyatini nazorat qilishning turli shakllari sifatida qaraladi [16]. Asosan, audit va qayta ko'rib chiqish usullari va usullari bo'yicha o'xshash xususiyatlarga ega, ammo ularni o'tkazishda juda ko'p farqlar mavjud. Xususan, audit va audit o'rtasidagi asosiy farqlarni bir nechta mezonlarga ko'ra belgilashingiz mumkin (1.1-jadval).
1.1-jadval
Audit va qayta ko'rib chiqish o'rtasidagi asosiy farqlar

Mezon	Audit	qayta ko'rib chiqish
Maqsad	Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risida fikr bildirish	Kamchiliklarni aniqlash, ularni bartaraf etish, aybdorlarni jazolash
Xarakter	Tadbirkorlik faoliyati	Ijro faoliyati, buyruqlarni bajarish
Huquqiy tartibga solish	Fuqarolik qonunchiligiga asoslanib, xo'jalik shartnomalari (pullik xizmatlar uchun shartnomalar)	Ma'muriy huquq, yuqori yoki davlat organlarining ko'rsatmalari, buyruqlari asosida
Ob'ektlar	Moliyaviy hisobotlarni buzadigan, to'lov qobiliyatini pasaytiradigan va mijozning moliyaviy ahvolini yomonlashtiradigan hamma narsani aniqlaydi.	Amaldagi qonunchilikni buzadigan har qanday narsani aniqlaydi
Boshqaruv aloqalari	Gorizontal aloqalar, ixtiyoriylik, mijoz bilan munosabatlardagi tenglik, unga hisobot	Vertikal ulanishlar, majburlash, tayinlash, ishlash bo'yicha yuqori darajaga hisobot berish
Xizmatlar uchun haq to'lash printsipi	Mijoz to'laydi	Yuqori oqim to'laydi
Amaliy topshiriqlar	Mijozning moliyaviy ahvolini yaxshilashga yordam berish, majburiyatlarni (investorlar, kreditorlar) jalb qilish, mijozga maslahat berish.	Aktivlarni saqlash, suiiste'mol qilishning oldini olish va oldini olish
natijalar	Audit hisoboti va mijoz uchun tavsiyalar, ma'lumotlarning maxfiyligi	Audit dalolatnomasi, tashkiliy xulosalar, jarimalar, ko'rsatmalar, ma'lumotlarni yuqori va boshqa organlarga topshirish, ma'lumotlarni majburiy ravishda oshkor qilish
Holat	Mustaqil ekspert	Audit idorasi xodimi

Audit va audit o'rtasidagi asosiy farq ko'pincha bir xil muammolarni hal qilish usullaridadir. Auditning asosiy maqsadi - kamchiliklarni bartaraf etish, audit esa ularni kamaytirishdir; auditor qonuniylikni o'rnatishga, auditor haqiqatni aniqlashga intiladi. Demak, auditor ma'lumotlarning maksimal aniqligiga erishishni istaydi, auditor esa ularning yaqinlashishi bilan qanoatlanadi. Auditor maksimal oshkoralikka intiladi, auditor uchun professional sirni saqlash hamma narsadan ustundir. Mijoz ma'muriy huquqni boshqaradigan auditorni tanlamaydi, mijozning o'zi auditorni tanlaydi, ularning munosabatlari fuqarolik qonunchiligi bilan tartibga solinadi, to'lov mijoz bilan tuzilgan shartnomaga bog'liq.
Rossiyada auditning huquqiy asoslari 1993 yilda Rossiya Federatsiyasi Prezidentining "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida" gi farmoni e'lon qilinishi va "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining vaqtinchalik qoidalari" ning tasdiqlanishi bilan yaratilgan. Ushbu Farmon va vaqtinchalik qoidalar "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi 07.08.2001 yildagi Federal qonunning kuchga kirishi munosabati bilan o'z kuchini yo'qotdi.
Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risidagi huquqiy va qonunchilik hujjatlariga quyidagilar kiradi:
Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi;
2001 yil 7 avgustdagi N 119-FZ "Auditorlik to'g'risida" gi Federal qonuni (02.02.2006 yildagi N19-FZ Federal qonuni bilan tahrirlangan);
Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi N696 "Auditning federal qoidalarini (standartlarini) tasdiqlash to'g'risida"gi qarori;
Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 6 fevraldagi 80-sonli "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatini davlat tomonidan tartibga solish masalalari to'g'risida" gi qarori;
Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 29 martdagi 190-sonli "Auditorlik faoliyatini litsenziyalash to'g'risida" gi qarori va boshqalar.
Operatsion auditning nazorat tizimidagi o'rni va rolini aniqlash uchun auditni tasniflash kerak. Tasniflash xususiyatlari ko'p, lekin eng umumiy shaklda auditning quyidagi turlarini ajratish mumkin.
Tashqi audit xo‘jalik yurituvchi subyektning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotining ishonchliligini xolisona baholash maqsadida shartnoma asosida auditorlik tashkilotlari yoki alohida auditorlar tomonidan o‘tkaziladi.
Rossiya Federatsiyasida tashqi audit auditorlik faoliyati sohalari va sohaning o'ziga xos xususiyatlari bo'yicha quyidagilarga bo'linadi:
umumiy audit;
sug'urta auditi;
bank auditi;
birja auditi;
byudjetdan tashqari fondlar va investitsiya institutlari.
Ichki audit - bu korxonada menejerlar manfaatlaridan kelib chiqqan holda uning ishini tekshirish va baholash bo'yicha mustaqil faoliyat. Ichki auditning maqsadi kompaniya xodimlariga o'z vazifalarini samarali bajarishlariga yordam berishdir. Ichki audit bevosita korxonada ishlaydigan auditorlar tomonidan amalga oshiriladi. Kichik korxonalarda to'la vaqtli auditorlar bo'lmasligi mumkin. Bunda ichki audit shartnoma asosida auditorlik tashkilotiga topshirilishi mumkin.
Adabiyotlar tahlili [2, 5, 11, 14, 17, 19, 22] shuni ko'rsatadiki, audit tasniflari juda xilma-xil bo'lib, turli mezonlar bo'yicha amalga oshiriladi. Biz ulardan ba'zilarini sanab o'tamiz:
agar kerak bo'lsa, audit (tashabbus, majburiy);
auditlar chastotasi bo'yicha (dastlabki, davriy);
rivojlanish bosqichi bo'yicha (tasdiqlovchi, tizimga yo'naltirilgan, xavfga asoslangan);
qamrovning to'liqligi bo'yicha (har tomonlama, tematik);
amalga oshirish vaqti bo'yicha (dastlabki, operatsion, yakuniy);
texnik vositalardan foydalanish darajasi bo'yicha (qo'lda, avtomatlashtirilgan) va boshqalar.
Amaliyotda o'rganish ob'ektiga qarab, auditning uch turini ajratish odatiy holdir: moliyaviy, muvofiqlik va operatsion. Auditning bunday tasnifi adabiyotimiz va amaliyotimizga G'arbdagi audit nazariyasidan kirib kelgan.
Moliyaviy audit (yoki moliyaviy hisobot auditi) moliyaviy ma'lumotlarning ishonchliligini baholashni o'z ichiga oladi. Odatda baholash mezonlari sifatida buxgalteriya hisobini tashkil etishning umumiy qabul qilingan tamoyillari qo'llaniladi. Moliyaviy audit asosan mustaqil auditorlar tomonidan amalga oshiriladi, uning natijasi moliyaviy hisobot bo'yicha xulosadir. Moliyaviy auditning shakli va mazmuni Rossiyada o'tkaziladigan auditga eng yaqin.
Muvofiqlik auditi korxonaning faoliyat yoki hisobot natijalariga ta'sir qiluvchi muayyan qoidalar, qoidalar, qonunlar, qoidalar, shartnoma majburiyatlariga rioya qilishini tekshirish uchun mo'ljallangan. Muvofiqlikni tekshirish jarayonida korxona faoliyati uning ustaviga mos keladimi yoki yo‘qmi, mehnatga haq to‘lash uchun mablag‘lar to‘g‘ri hisoblanganmi, soliqlar undirilganligi va asosli to‘langanligi va hokazolar aniqlanadi. Muvofiqlikni tekshirish tegishli mezonlarni belgilashni talab qiladi. moliyaviy hisobotlarni baholash.
Operatsion audit korxonaning ish samaradorligi va samaradorligini baholash uchun protsedura va usullarini sinab ko'rish uchun ishlatiladi. Undan biznes-rejalar, smetalar, turli maqsadli dasturlar, xodimlarning ish faoliyatini va hokazolarning bajarilishini tekshirishda samarali foydalanish mumkin.
Barcha adabiy manbalarda “operativ audit” tushunchasining talqini Ahrens A., Lobbek J. “Audit” darsliklarida berilgan fundamental ta’rifga asoslanadi [1, s.11]. Ushbu ta'rifga muvofiq: "operativ audit - bu iqtisodiy tizimning ishlash tartibi va usullarining har qanday qismini samaradorlik va samaradorlikni baholash uchun tekshirish". Hosildorlik maqsadlarga erishishni, samaradorlik esa ushbu maqsadlarga erishish uchun foydalaniladigan resurslarni tavsiflaydi.
Operatsion audit faqat buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bilan cheklanmaydi. U tashkiliy tuzilmani, ishlab chiqarish usullarini va hokazolarni baholashni o'z ichiga olishi mumkin. Operatsion audit operatsiyalarni ma'lum buxgalteriya qoidalari va standartlariga muvofiqligini baholash tartibiga qaraganda ancha murakkab. Bu ko'proq ma'muriyat bilan maslahatlashishga o'xshaydi. Operatsion audit va nazorat o'rtasidagi bog'liqlikni ham ko'rishingiz mumkin, chunki nazorat ko'pincha kompaniya faoliyatining yakuniy natijalariga erishish jarayonini boshqarish tizimi sifatida ham ta'riflanadi [15, 8-bet].
Adabiyotlarda “operativ audit” atamasi (“iqtisodiy tizimni uning samaradorligi va unumdorligi nuqtai nazaridan tadqiq etish” degan ma’noni anglatadi) o‘rniga “boshqaruv auditi” yoki “samaradorlik auditi” atamalari ko‘p qo‘llaniladi. Bunday holda, operativ audit kengroq talqin qilinadi, u xo'jalik ichidagi nazoratni baholashni, uning samaradorligini tekshirishni (nazorat punktlarining testlarini) o'z ichiga oladi.
Shunday qilib, ma'lum bo'lishicha, xo'jalik ichidagi nazorat usullarining samaradorligini xo'jalik ichidagi auditorlar tomonidan tekshirish operativ auditning elementi bo'lib, agar auditor iqtisodiy tizimni yuqori samaradorlik va unumdorlikka erishishga yordam berishni maqsad qilgan bo'lsa, u holda kengroq. operativ auditning talqini qo'llanilishi kerak.
Operatsion auditni moliyaviy hisobot auditidan farqlash kerak. Uchta asosiy farq mavjud: auditning maqsadi, fikr-mulohazalarni taqdim etish va auditga moliyaviy bo'lmagan sohalarni kiritish.
Audit tayinlash. Moliyaviy hisobot auditi va operatsion audit o'rtasidagi asosiy farq - bu auditning maqsadi. Moliyaviy hisobot auditining maqsadi xo'jalik muomalalarini buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirishning to'g'riligini aniqlashdan iborat. Operatsion auditda asosiy maqsad samaradorlik va samaradorlikdir. Bunda moliyaviy hisobot auditi o‘tgan davrga, operativ audit esa xo‘jalik faoliyatining rivojlanish istiqbollariga yo‘naltirilgan.
Xulosa taqdimoti. Moliyaviy hisobotlar auditida auditorlik xulosasi ko'plab foydalanuvchilar uchun mavjud; operativ audit hisobotlarining foydalanuvchilari birinchi navbatda tekshirilayotgan ob'ekt ma'muriyati xodimlaridir.
Moliyaviy bo'lmagan sohalarni kiritish. Operatsion audit muayyan iqtisodiy tizimda samaradorlik va unumdorlikning ko'p jihatlariga taalluqlidir, shuning uchun u juda keng doirada qo'llaniladi. Moliyaviy hisobotning auditi moliyaviy hisobotning adolatli taqdim etilishiga bevosita ta'sir ko'rsatadigan masalalar bilan cheklanadi.
Moliyaviy hisobot auditi va operatsion audit o'rtasidagi farqlarni quyidagicha umumlashtirish mumkin (1.2-jadval).
1.2-jadval
Moliyaviy hisobot auditi va operatsion audit o'rtasidagi farqlar

Moliyaviy hisobotlar auditi	Operatsion audit
1. O‘tmishga yo‘naltirish	1. Kelajakka e'tibor qarating
2. Xarajat asosida	2. Mumkin bo'lgan xarajatlar asosida
3. Foydani nazorat qilish	3. Foydani oshirish va korxona oldida turgan boshqa muammolarni hal qilish
4. Ehtiyotkorlik	4. Ijodiy xarakter
5. Maqsad - tegishli tartib va nazorat usullari	5. Maqsad - maqsadlarga erishish va resurslardan samarali foydalanish
6. Axborotning asosiy manbai moliyaviy ma'lumotlardir	6. Ham moliyaviy, ham operatsion ma'lumotlardan foydalanadi
7. Auditor xulosasi ko'p foydalanuvchilarga boradi	7. Auditorlik xulosasi birinchi navbatda ma'muriyat uchun mo'ljallangan

Xo'jalik ichidagi nazoratning mahsuldorligi va samaradorligi nuqtai nazaridan operativ auditning uchta asosiy toifasi mavjud: funktsional, tashkiliy va maxsus.
Funktsional operatsion audit. Iqtisodiy tizim yoki quyi tizimning bir yoki bir nechta funksiyalarining auditi. Masalan, uning yordami bilan siz bo'lim yoki umuman korxona uchun naqd pul hisob-kitoblari funktsiyasini tekshirishingiz mumkin. Funktsional auditning kamchiliklari iqtisodiy tizimning barcha funktsiyalari o'zaro bog'liq bo'lsa-da, o'zaro funktsional munosabatlarni baholashning mumkin emasligidir.
Tashkiliy operatsion audit. Iqtisodiy tizimning operativ auditi paytida odatda uning ma'lum bir quyi tizimi yoki tarkibiy bo'linmasi tekshiriladi. Tashkiliy auditning asosiy yo'nalishi funktsiyalarning qanchalik samarali va samarali o'zaro ta'sirini aniqlashdir.
Maxsus operatsion audit. Operatsion auditning maxsus maqsadi ma'muriyatning ehtiyojlari bilan belgilanadi. Bunday auditni auditorning o'zi ham boshlashi mumkin.
O.V nuqtai nazaridan. Kovalevaning ta'kidlashicha, operatsion audit inqirozli korxona, investitsiya loyihalari, ekologik va boshqa turdagi auditlarni o'z ichiga oladi [14, c.23].
Rossiya amaliyotiga nisbatan operativ audit tashqi yoki ichki auditorlar tomonidan amalga oshiriladi.
Ichki auditorlar. Agar kompaniya o'zining ichki audit xizmatiga ega bo'lsa, u tabiiy ravishda nafaqat operativ audit bilan shug'ullanadi, balki moliyaviy hisobotlarni va muvofiqlik auditini ham tekshiradi. Auditning barcha turlari bo'yicha ishlar bir vaqtning o'zida amalga oshiriladi. Ichki auditorlar tomonidan o'tkaziladigan operativ auditning afzalligi shundaki, auditorlar korxona va uning faoliyati to'g'risida chuqur bilimga ega bo'lib, barcha vaqtlarini bitta (o'z) korxonasi auditiga bag'ishlaydilar, bu samarali operatsion audit uchun juda muhimdir.
1978 yilda ichki audit sohasida ishlaydigan tashkilot bo'lgan Ichki Auditorlar Instituti (IIA) ( AICPA auditorlik firmalari uchun qiladigan narsaga o'xshash) auditorlarga yo'l-yo'riq ko'rsatish uchun ichki audit amaliyoti standartlarini chiqardi. Ushbu standartlarning muhim qismi xo'jalik ichidagi auditorlarning tegishli ish hajmi to'g'risidagi bo'lim bo'lib, unda ushbu hajm quyidagi shaklda taqdim etiladi:
xo'jalik ichidagi auditorlar moliyaviy va operatsion ma'lumotlarning ishonchliligi va yaxlitligini hamda bunday ma'lumotlarni aniqlash, o'lchash, tasniflash va chiqarish uchun foydalaniladigan vositalarni tekshirishlari kerak;
ichki auditorlar tadbirkorlik faoliyati va hisobot berishga jiddiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan siyosatlar, rejalar, protseduralar, qonunlar va qoidalarga rioya etilishini ta'minlash uchun qabul qilingan ichki nazorat tizimini ko'rib chiqishlari kerak, shuningdek kompaniya bunday yozishmalarni taqdim etishini aniqlashi kerak;
xo'jalikdagi auditorlar aktivlarni ta'minlash vositalarini ko'rib chiqishlari va agar kerak bo'lsa, bunday aktivlarning mavjudligini tekshirishlari kerak;
xo'jalik ichidagi auditorlar resurslardan foydalanilayotgan iqtisod va samaradorlikni baholashlari kerak;
xo'jalikdagi auditorlar operatsiyalar yoki dasturlarni ko'rib chiqish tekshiruvlarini o'tkazishlari kerak, ularning natijalari belgilangan vazifalarga mos kelishiga va operatsiyalar va dasturlarning rejalashtirilgan tarzda amalga oshirilayotganligiga ishonch hosil qilishlari kerak [1, 541-b., 3-b.467].
tashqi auditorlar. Mijozning biznesi va shunga o'xshash kompaniyalar bilan ishlash tajribasi bo'yicha chuqur bilimga ega bo'lgan tashqi auditor, bunday bilim va tajribaga ega bo'lmagan kishiga qaraganda mijozga tegishli operatsion tavsiyalar beradi. Mijoz odatda auditorlik tashkiloti yoki mustaqil auditor bilan korxona faoliyatining bir, bir nechta yoki barcha sohalarida operativ audit o‘tkazish uchun shartnoma tuzadi. Odatda bunday shartnoma kompaniyada ichki auditorlar bo'lmagan yoki uning mutaxassislari ichki audit bo'yicha zarur tajribaga ega bo'lmagan hollarda tuziladi. Shunday qilib, ichki auditorlar tomonidan operativ audit o'tkazish afzalroqdir.
Xalqaro standartlar va jahon tajribasida nazarda tutilgan, operativ audit o‘tkazish huquqiga ega bo‘lgan mutaxassislarning yana bir guruhi davlat auditorlaridir. Rossiyada bu guruh Hisob palatasining auditorlari tomonidan taqdim etiladi.
Shunday qilib, Qo'shma Shtatlarda bir guruh hukumat auditorlari Amerika Qo'shma Shtatlari Bosh Buxgalteriya Ofisini (GAO) tashkil qiladi. Bundan tashqari, ko'pgina shtatlarda hukumat auditorlari ham mavjud. Ushbu auditorlar moliyaviy hisobotlar va operatsion auditlar auditini o'tkazadilar.
Davlat auditorlarining tezkor auditi ob'ekti davlat ulushidagi korxonalar va ob'ektlar hisoblanadi.
Operatsion audit samaradorligining asosiy mezoni ichki va tashqi auditorlarning mustaqilligidir.
Aksariyat iqtisodchilar tabiatda mutlaq mustaqillik yo‘q, deb hisoblaydilar. Odatda, har qanday tekshiruvga nisbatan quyidagilar qabul qilinadi:
deyarli har doim auditorlarning mustaqilligini kamaytiradigan omillar bo'lishi mumkin;
audit samaradorligi inspektorlarning malaka darajasiga to‘g‘ridan-to‘g‘ri va mustaqillik darajasiga teskari proportsionaldir;
amaliyotchi auditorlar o'rtasida mustaqillikka erishish istagi ularning yuzaga kelayotgan salbiy omillarni ishonchli tarzda engib o'tishlari uchun asos bo'lishi kerak.
Shunday qilib, bir tomondan, kasbiy maqomni saqlab qolish uchun mustaqillik tamoyiliga rioya qilish kerak, ikkinchi tomondan, mutlaq mustaqillik mumkin emas.
Auditorning mustaqilligini ta'minlash muammosi eng muhim, munozarali va ko'p qirrali muammolardan biridir. Qiyinchilik shundan iboratki, audit sohasida yuzaga keladigan ko'plab masalalar Rossiyaning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda ko'rib chiqilmaydi, lekin G'arb usullarini o'tkazish yo'li bilan hal qilinadi va muammo oxir-oqibat hal qilinmaganligi va uning echimi mavjud. to'xtatildi.
Hozirgi vaqtda audit bozoridagi vaziyat quyidagicha: buxgalteriya hisobini xalqaro standartlarga muvofiq isloh qilishning uzoq muddatga cho'zilganligi, xorijda keng qo'llaniladigan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning tijorat faoliyati ustidan mustaqil nazoratning amalda yo'qligi sekinlashuvga sabab bo'ldi. Rossiyaning jahon iqtisodiy hamjamiyatiga integratsiyalashuvida va ma'lum darajada potentsial investorlarning Rossiya tashkilotlarining hisobotlariga bo'lgan ishonchini yo'qotish.
Yana bir sabab - ichki auditni tashkil etishdagi salbiy hodisalar, ko'plab auditorlar va auditorlik firmalari tomonidan jiddiy bo'lmagan tekshiruvlar o'tkaziladi va shuning uchun xorijiy auditorlar va auditorlik firmalarining fikrlariga, birinchi navbatda, potentsial investorlar tomonidan ishonchli bo'ladi. investitsiya sub'ektining moliyaviy holatini ob'ektiv baholash. , bu mahalliy auditorlar va auditorlik firmalariga ikkinchi darajali auditorlar sifatida munosabatda namoyon bo'ladi.
Auditorlar ishining mustaqilligi tamoyilini e'lon qilish va amalga oshirish sohasida eng katta muvaffaqiyatga AQShda erishildi, bu erda ushbu tamoyil ular tomonidan tekshirilgan bayonotlarning ishonchliligi to'g'risidagi xulosaga asoslanadi, bu esa auditorlik tekshiruvini o'tkazish uchun etarli asosdir. potentsial investorlar tomonidan qarorlar qabul qilish. Biroq, masalaning boshqa tomoni, bu holda Amerika auditorlik xizmatlari bozorining o'ziga xos xususiyati bo'lib, u erda aylanmaning 90 foizi "Katta to'rtlik" deb ataladigan kompaniyalar hissasiga to'g'ri keladi, bu holda biz kompaniyani monopollashtirish haqida gapirishimiz mumkin. auditning mohiyatiga mos kelmaydigan auditorlik xizmatlari bozori.
Shunday qilib, audit bo'yicha qimmatli tajriba asosan G'arbdan kelganiga qaramay, Rossiya iqtisodiyotining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olish kerak. Rossiyada auditning ta'siri o'zining iqtisodiy oqibatlarida shunchalik kuchli bo'lishi mumkin bo'lgan bunday tizim hali rivojlanmagan, aksincha, aksariyat korxonalar uchun audit har jihatdan tashqi tushuncha bo'lib qolmoqda, u haqiqiy emas, balki rasmiy xususiyatga ega. ya'ni birinchi navbatda ishlashga qaratilgan qonunchilik normalari va allaqachon ikkinchi o'rinda kompaniya manfaati uchun ishlaydi.
Shunday qilib, agar audit bo'yicha xorijiy tajribani o'tkazsak, Rossiya iqtisodiyotining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olish kerak, xususan:
ushbu kompaniyalar xizmatlaridan foydalanishni obro'li qilish uchun tegishli qonunlarni qabul qilish orqali Rossiya auditorlik kompaniyalarining jozibadorligini oshirish;
rus auditorlarining malakasini oshirish uchun real shart-sharoitlarni yaratish, shuningdek, ilmiy maktablar va usullarni rivojlantirish orqali.
Shubhasiz, auditorlar tomonidan o'z fikrini bildirishda mustaqillikni saqlash masalasi uslubiy xususiyatga ega bo'lib, u butun audit kontseptsiyasi kontekstida ko'rib chiqilishi kerak, ya'ni uni hal qilishda bir vaqtning o'zida kamida quyidagi muammolarni hal qilish kerak: xolislik. , audit sifatini oshirish, audit kontseptsiyasi va audit to'g'risidagi qonun hujjatlarini takomillashtirish o'rtasidagi bog'liqlik, ushbu qonunchilik asosida barcha qonunosti me'yoriy hujjatlarni takomillashtirish.
Mustaqillik tamoyiliga rioya qilish talabi ham "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida" gi qonunda, ham auditning federal (qoidalari) standartlarida mustahkamlangan.
"Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Qonunning 12-moddasida auditorlik mustaqilligi tushunchasi ushbu tamoyilga rioya qilish uchun audit o'tkazilmasligi kerak bo'lgan shartlar to'plami sifatida taqdim etilgan.
Shu bilan birga, mustaqillik tamoyiliga rioya qilish amalda qo'llashdan ko'ra e'lon qilish osonroqdir. Belgilangan me'yorlarni chetlab o'tish juda oson, 12-moddaning buzilishi faktini isbotlash qiyin. Qonunning amal qilish muddati davomida birorta ham litsenziya auditorning mustaqilligi to‘g‘risidagi nizom buzilganligi sababli bekor qilinmagan. Shu bilan birga, qiyinchilik mijozning aralashuvini cheklash, shuningdek, uning auditorga bosim o'tkazish motivatsiyasini zaiflashtirish qiyinligidadir. Shuning uchun, E.N. Gutzeit ta'kidlaydi: ""Kim to'laydi, musiqaga buyurtma beradi" tamoyili har doim va har qanday sharoitda amal qiladi va auditni chetlab o'tishi dargumon" [9]. Auditorlarning mustaqilligi muammolari E.M.ning asarlarida ham o'z aksini topgan. Gutsaita, I.A. Suxova, A.S. Sonina, V.P. Suytsa, A.A. Terexova va boshqalar.Tashqi auditorlarning mustaqilligining kafolati aynan ular hech qanday bo'limga bo'ysunmaganligi va tarkibiga kirmasligi, balki mijozlar bilan fuqarolik-huquqiy (shartnoma) munosabatlarida bo'lishidir. Ichki auditorlarga kelsak, korxona ichki nazorat xizmati to'g'risidagi nizomni qabul qilishi kerak, bu uning ishlash tartibini nazarda tutadi. Jumladan, boshqa bo'limlardan mustaqillik (masalan, bosh buxgalter), auditorlar korxonaning yuqori rahbariyatiga hisobot berishi, auditorlar korxonadagi lavozimlarni birlashtirmasligi, muayyan huquqlarga ega bo'lishi va hokazo.Operativ auditning o'rni va roli. iqtisodiy nazorat tizimida aniqlanadi (1.1-rasm).
http://www.allbest.ru/ saytida joylashgan
Shakl.1.1 Iqtisodiy nazorat tizimida operativ auditning o'rni
Operatsion audit o'tkazish joyi xo'jalik ichidagi nazoratda ham, mustaqil ravishda ham aniqlanishi mumkin, bu tezkor auditni kim o'tkazishiga bog'liq, shuning uchun agar u ichki audit xizmati bo'lsa, operativ audit xo'jalik ichidagi nazoratga tegishli bo'lsa, tashqi auditorlar mustaqil nazoratdir.
Shuningdek, mustaqil audit tizimida operativ auditning o'rni va roli belgilangan (1.2-rasm).
http://www.allbest.ru/ saytida joylashgan
Shakl.1.2 Operatsion auditning mustaqil audit tizimidagi o'rni
Operatsion audit boshqa audit turlaridan farq qiladi, chunki u audit manbalarida hech qanday cheklovlarga ega emas.
Albatta, operativ auditning iqtisodiy nazorat tizimidagi o'rni va roli hamda uning boshqa nazorat va audit turlari bilan o'zaro aloqasi haqidagi savollarning butun tsikli batafsil maxsus tadqiqotlar mavzusi bo'lishi kerak. Ushbu savolni qo'yishda biz tezkor boshqaruvning asosiy xususiyatlarini aniqlashni maqsad qilib qo'ydik, bu esa uni iqtisodiy nazoratning to'liq elementiga aylantiradi.