61
D T yanaşmasını kifayət qədər effektiv hesab etmək olar.
Ancaq eyni zamanda qeyd olunmalıdır ki, D T sistemi vergitutmanın vertikal və
horizontal - yaxud üfiqi və şaquli bərabərlik prinsiplərini pozur. Bəllidir ki, daha
təminatlı fərdlər depozitə, səhmə və s.-yə vəsait yatıra bilirlər və varlıların gəlirlərinin
aşağı dərəcə ilə vergiyə cəlb edilməsi – məsələn, depozit üzrə faizlərdən ildə 100 min
manat gəlir əldə edənin 10%-li dərəcə ilə cəmi 10 min manat vergi ödəməsi, doğrudan
da, şaquli bərabərliyin pozulması hesab oluna bilər. Çünki depozitə vəsait yatırmaq
imkanı olmayan və ildə cəmi 20 min manat gəlir - əmək haqqı alan fərdsə, 20-35%-li
dərəcələrlə vergiyə cəlb olunur.
Beləliklə, vergitutmanın ədalətliliyi pozulur, ancaq bu cəhət hələ D T-in
yararsızlığını təsdiq etmir və vergitutmanın ədalətlilik – effektivlik balansı başqa bir
müstəvidə də həll oluna bilər. Kapitaldan gəlirlərin proqressiv vergitutmaya cəlb
olunmamasında yaranan neqativ effektlər əmlak vergisindən, aksizlərdən effektiv istifa-
də ilə minimallaşdırıla bilər. Yəni, varlı sərbəst vəsaitlərini depozit, səhm alqısına və
s.-yə yönəldib, yüksək gəlir əldə edəndə, vergi «cəzasına» məruz qalması əvəzinə bahalı
ə
mlak əldə edəndə, vergi «cəzası» çəkməlidir və bu yanaşma həm ədalətliliyi, həm də
effektivliyi təmin edir.
Korporativ kapitala vergi güzəşti və ya ACE sistemi kapitalın bazar faizi normasına
uyğun həcmdə vəsaiti mənfəət vergisi bazasından çıxmağa imkan verir. Xarici ölkələrin
vergi qanunvericiliyinə görə, korporasiyalar həm xalis mənfəətdən vergi, həm də səhm-
darlar dividend ödənişlərindən vergi ödəyirlər. Bundan başqa, kapitalın artımına,
məsələn, bir il öncə biri 100 dollara qiymətləndirilən səhmin bu il 120 dollara
qiymətləndirilməsindən yaranan artıma da vergi ödənilir. ACE sistemi kapital artımına
faizlərin, bölünmüş mənfəətin (dividendlərin) vergiyə cəlb edilməsi zamanı bazar
norması səviyyəsində güzəşt nəzərdə tutur. Yəni bazarda orta gəlirlilik norması 10%
olubsa, faiz gəliri 15%-dirsə, vergi 5%-lik fərqə tətbiq edilir.
Ə
lbəttə ki, bu sistemi tam təkmil hesab etmək mümkün deyil, bazar norması kimi
62
nisbətən yayğın meyar əsasında verilən güzəştlər vergitutmanın kifayət gədər təhrif
olunmuş nəticələrinə səbəb ola bilər. Bu və başqa cəhətlərə görə ACE sisteminin dünya
ölkələrində praktik tətbiqi faktik olaraq hələlik reallaşmayıb. Bu gün banklar, bir qayda
olaraq, korporativ formada təşkil olunduğundan, bank əməliyyatları zamanı faiz gəlirləri
ödənilir və bu baxımdan, ACE sisteminin bank əməliyyatlarının vergiyə cəlb
edilməsinin metodoloji əsaslarından biri kimi qəbul edilməsini məqsədəuyğun saymaq
olar.
2.3. Azə rbaycan Respublikasında bank ə mə liyyatlarından vergitutmanın
xüsusiyyə tlə ri
Bütün dünyada bankların rolu iqtisadiyyatın inkişafında çox böyük rol oynayır.
Banklar həmçinin iqtisadi fəaliyyətdə də stimullaşdırıcı təsirə malikdir. Digər tərəfdən
bank fəaliyyətinin vergiyə cəlb olunması amili vergi daxilolmalarında böyük əhəmiyyət
kəsb etdiyindən, büdcənin formalaşmasında bankların rolu danılmazdır. Banklar ölkənin
iqtisadi inkişafında təkanverici rol oynayır. Son illərdə ölkəmizdə büdcə
daxilolmalarında bankların rolu artmaqdadır. Qeyd edək ki, vergi orqanları ilə qarşılıqlı
münasibətdə banklar üç mövqedən çıxış edirlər: birinci, müstəqil vergi ödəyicisi kimi;
ikinci, dövlət və vergi ödəyicisi arasında vasitəçi kimi. Burada vergi ödəyiciləri
tərəfindən vergilərin dövlət büdcəsinə banklar vasitəsilə ödənilməsi və ya banklar
tərəfindən vergi ödəyicisi haqda vergi orqanının tələb etdiyi məlumatların verilməsi
prosesi nəzərdə tutulur. Və nəhayət, sonuncu vergi agenti kimi (ödəmə mənbəyində
vergilərin hesablanıb dövlət büdcəsinə köçürülməsi və s.).
Göründüyü kimi, Banklarla vergi orqanları arasında qarşılıqlı əlaqələr vergi
sistemində özünə məxsus yer tutur. Bu münasibətlərin özünə məxsusluğu həm də
ondadır ki, qarşılıqlı münasibətlər nəinki bankların, həm də onların müştərilərinin-vergi
ödəyicilərinin maraqlarına toxunur.
63
Banklar və digər kredit təşkilatları büdcəyə ödənilən vergiləin böyük bir hissəsini
verir. Vergi ödəyicilərinin ümumi sayında onların xüsusi çəkisinin çox da böyük
olmamasına baxmayaraq onlar iri vergi ödəyiciləri hesab olunurlar. Banklar üçün vergi
şə
rtləri digər vergi ödəyiciləri ilə müqayisədə nə üstün, nə də əlverişsiz olmamalıdır.
Onlar üçün vergi qanunvericiliyindən prinsipial əhəmiyyət kəsb edən məsələ bank
xidmətlərinin maya dəyərinə və vergitutma bazasına aid olan gəlir və mənfəətin və
xərclərin müəyyən olunmasındakı adekvatlıqdır.
Doğrudur, müasir mərhələdə vergi yükünün bankların üzərinə köçürülməsini tam
təsdiq etmək olmaz. Belə ki, Azərbaycan bank sistemində depozit faizləri də, kredit
faizləri də kifayət qədər yüksəkdir. Aydındır ki, 2004-cü ildə Fransada depozitlər üçün
faizin 2,3%, kreditlər üçün 6,6% təşkil etməsi müvafiq göstəricilərin Almaniyada 2,7%
və 9,7%-ə bərabər olması və s. bu kimi göstəricilərlə müqayisədə Azərbaycanın bank
ə
məliyyatları bazarında kifayət qədər bahalıqdır. Hətta Mərkəzi Bankın son dövrdə
yürütdüyü siyasət –uçot dərəcələrinin 2%-ə qədər,məcburi ehtiyat normalarının 0,5%-ə
qədər azaltması da ciddi dəyişmələrə səbəb olmayıb. Kreditlər üzrə orta faiz dərəcəsi
13,97%-ə bərabərləşib.Yəqin ki, bu bahalığı yaradan əsaslı məsələlər həllini tapsaydı,
vergi effekti də öz təsirini göstərə bilərdi.
01 yanvar 2013-cü il tarixinə respublikada 43 bank fəaliyyət göstərir. Onlardan
biri dövlət, 35-i kollektiv, 4-ü xarici və 4-ü isə birgə mülkiyyətdə olan banklardır. 2012-
ci ildə bank sektorunun aktivlərinin gəlirliliyi (vergi ödənilənədək xalis mənfəətin orta
aktivlərə nisbəti kimi hesablanmış - ROA) 0.8%, kapitalın gəlirliliyi (vergi ödənilənədək
xalis mənfəətin orta kapitala nisbəti kimi hesablanmış - ROE) 7.1% təşkil etmişdir.
Bankların əldə etdikləri mənfəət (vergi ödənilənədək) 169.9 mln. manat olmuş, vergilər
ödənildikdən sonra isə xalis mənfəətin həcmi ötən illə müqayisədə 2 dəfə artaraq 130
mln. manat təşkil etmişdir.
Vergi, rüsum və digər dövlət büdcəsinə ödənişlərin ödəniş kartları ilə
aparılmasının stimullaşdırılması məqsədilə büdcə ödənişləri üzrə aşağı xidmət haqqı
Dostları ilə paylaş: |