17
1.1.saylı sxem: auditor proseduralarının hazırlanması və həyata keçirilməsi.
I. Proseduraların məqsədinin müəyyən edilməsi: Qeyd etmək lazımdır ki, bazar
münasibətləri şəraitində tətbiqi məqsədlərinə görə mühüm olan analitik proseduralar
kompleksinə aşağıdakılar aid edilir: 1) sifarişçinin biznes fəaliyyəti ilə tanışlıq və
onun işgüzar aktivliyinin müəyyən edilməsi: 2) mühasibat və maliyyə hesabatlarında
mümkün düşünülmüş və təsadüfi səhv zonalarının müəyyən olunması; 3) müfəssəl
testləşdirmənin
ixtisar
edilməsi;
4)
müəssisənin
fəaliyyət
qabiliyyətinin
qiymətləndirilməsi; 5) vaxtın seçilməsi; Məlumdur ki, müasir dövrdə auditorun
maliyyə informasiyasına təsir edə biləcək hadisənin və əməliyyatın xarakterini
müəyyən etmək üçün sifarişçinin biznes fəaliyyəti və onun mənsub olduğu sahə
haqqında lazımi biliklər sisteminə malik olması zəruri şərt sayılır. Bizim fikrimizcə.
Həmin biliklər sistemi özündə aşağıdakıları birləşdirir: 1) Müəssisənin fəaliyyət
göstərdiyi sənaye sektoru haqqında ətraflı və obyektiv spesifik məlumat toplusu; 2)
Müəssisənin istehsal və kommersiya fəaliyyəti haqqında tam təsəvvürün
formalaşması; Bundan başqa, audit prosesində daha real nəticəyə nail olmaq
məqsədilə auditor bir qayda olaraq keçmiş yoxlamaların məlumatlarını nəzərə alır və
onlardan istifadə edir. Belə bir şəraitdə, müxtəlif təyinatlı mütləq və nisbi
göstəricilərin qiymətləndirilməsi iqtisadi təhlilin yekun prosedurası hesab olunur.
Bizim fikrimizcə, həmin dəyişikliklər auditor yoxlamalarının planlaşdırılması zamanı
nəzərə alınması vacib olan meyl və spesifik hadisələri əks etdirir. Aydındır ki, müasir
18
bazar münasibətləri şəraitində auditin aparılması üçün zəruri olan informasiya
aşağıdakı mənbələr hesabına əldə edilə bilər: a) təsdiq edilmiş mühasibat və maliyyə
hesabatı; b) direktorlar şurasının iclaslarının protokolları; v) ötən ilin
müxabirələşmələri və digər auditor faylları; q) daimi auditor faylları (dəyişilməz
informasiya); d) idarəetmə strukturlarında və uçot sistemlərində gözlənilən
dəyişikliklər haqqında Nazirlər Kabinetinin və Maliyyə Nazirliyinin sərəncamları və
Əsasnamələri.
Müəssisənin fəaliyyət qabiliyyətinin qiymətləndirilməsi üçün tətbiq olunan
analitik proseduralar artıq auditin planlaşdırma mərhələsində təsərrüfat subyektlərinin
ciddi maliyyə çətinlikləri ilə üzləşməsi hallarını müəyyən etməyə imkan verir. Ona
görə də auditor riskinin qiymətləndirilməsi zamanı auditor təsərrüfat subyektlərinin
müflisləşməsi ehtimalını nəzərə alır və fikrimizcə, audit prosesində tətbiq olunan
analitik proseduralar həmin ehtimalı qabaqcadan görməyə əlverişli şərait yaradır.
Yoxlamanın yekun mərhələsində auditor tərəfindən müəssisənin fəaliyyət
qabiliyyətinin qiymətləndirilməsi «ahəngdarlığın yoxlanılması prosedurası» adlanır.
Ahəngdarlığın qiymətləndirilməsi mühasibat və maliyyə hesabatlarının doğruluğu
haqda auditorun yekun rəyinin formalaşmasına bilavasitə müsbət təsir göstərir.
Məlumdur ki, bazar münasibətləri şəraitində analitik proseduraların həyata
keçirilməsinin başlıca məqsədlərindən biri sifarişçinin mühasibat və maliyyə
hesabatlarında mümkün düşünülmüş və təsadüfi səhv zonalarının müəyyən edilməsi
hesab olunur. Nəzəriyyədə, cari ildə auditə cəlb edilməyən maliyyə məlumatları ilə
onların müqayisə edildiyi digər məlumatların arasındakı gəzlənilməz kəskin fərqlər
«qeyri-adi kənarlaşma» adı ilə tanınır. Əgər qeyri-adi kənarlaşmanın miqyası
böyükdürsə, onda auditor bunun səbəbini öyrənir, onun təsadüfi səhv və ya maliyyə
hesabatının düşünülmüş şəkildə təhrif edilmədiyini və əsaslı iqtisadi hadisə olduğunu
araşdırır. Praktikada analitik prosedurların bu aspekti çox vaxt «diqqət istiqaməti»
adlandırılır. Çünki, onlar tədqiqatçının səhv və ya qeyri-dəqiqliyin tapılması mümkün
olan auditin spesifik sferalarında daha müfəssəl proseduraların həyata keçirilməsinə
istiqamətləndirir. Auditor qeyri-adi kənarlaşmaların həcmini təhlil edərkən firmadaxili
təlimatlara əsaslanır və özünün ekspert rəyi ilə təsdiq edilmiş meyarlardan istifadə
19
edir. Təcrübədə qeyri-adi kənarlaşmaların səviyyəsi nəzəriyyə və praktikada məqbul
hesab edilməyən həddən yüksək olduqda, belə kənarlaşmanın həcmi auditor
tərəfindən xüsusi tədqiq olunur. Əgər bu kənarlaşmanı mütləq ölçüdə göstərmək
mümkün deyildirsə, onda faizlərlə ifadə olunmuş nisbi kəmiyyətlərdən istifadə
məqsədəuyğun sayılır. Aydındır ki, təcrübədə müfəssəl auditor proseduralarının
ixtisar edilməsi məqsədilə analitik proseduralar həyata keçirilə bilər. Əgər analitik
proseduralar vasitəsilə qeyri-adi kənarlaşmaları aşkar etmək mümkün deyildirsə, onda
bu ciddi səhv və ya qeyri-dəqiqlik ehtimalının minimum olduğu anlamına gəlir.
Fikrimizcə, respublikada bir qayda olaraq həmin analitik proseduranın nəticəsi
mühasibat hesabları üzrə qalıqların hesablanması və onların düzgünlüyünün təsdiqinə
yönəldilir. Bu isə, öz növbəsində, nəzərdən keçirilən mühasibat və maliyyə
hesabatlarının təhlili zamanı az miqdarda müfəssəl testlərlə kifayətlənməyə imkan
verir. Belə bir şəraitdə, analitik proseduraların həyata keçirilməsi nəticəsində əldə
edilən faktların və sübutların yararlılıq səviyyəsi konkret şəraitdə onların etibarlılıq
dərəcəsindən asılı olur. Audit prosesində bəzi məsələlərin həll edilməsi zamanı
onların bütün prosedura növlərindən daha səmərəli olması ehtimalı yüksəkdir. Digər
şəraitdə analitik proseduralar ən yaxşı halda auditorun diqqətini dolayı faktların və
sübutların toplanmasına yönəldə və istiqamətləndirə bilər.
II. Analitik prosedura növünün seçilməsi; Məlumdur ki, bazar münasibətləri
şəraitində auditin aparılması zamanı istifadə edilən analitik prosedura növünün
seçilməsi onun təşkili məqsədindən və eləcə də auditorun müstəqil ekspert
qiymətləndirməsindən bilavasitə asılıdr. Lakin, əvvəlki paraqraflarda analitik
proseduralar geniş əzərdən keçirildiyindən, onların müfəssəl şərhinə ehtiyac
duyulmur.
III. İnformasiya bazasının müəyyən edilməsi; Fikrimizcə, burada söhbət heç də
sifarişçinin mühasibat və maliyyə hesabatları növünün seçilməsindən getmir. Belə ki,
auditor analitik proseduranın keçirilməsi metodunu və onun informasiya bazasını
seçməklə, praktiki olaraq auditin aparılmasını məqsədəuyğun hesab etdiyi vaxtı
seçmiş olur. Məlumdur ki, audit nəzəriyyəsində hesabat dövrlərinin sayı və auditorun
istifadə edə biləcəyi informasiyanın miqdarı haqqında müəyyən meyarlar yoxdur.