11
Məlumdur ki, təsərrüfat subyektlərində auditin aparılması haqqında müqavilə
bağlanarkən sifarişçinin biznes fəaliyyəti ilə tanışlıq auditorun işinin vacib mərhələsi
kimi nəzərdə tutulur. Belə bir şəraitdə, mühasibat və maliyyə hesablarının yığcam
şəkildə maliyyə aspektindən qiymətləndirilməsi auditor fəaliyyətinin əsas istiqaməti
hesab olunur və o auditin aparılması prosesində düzgün və optimal qərarın seçilməsi
üçün işarə rolunu oynayır. Auditin bu mərhələsində analitik proseduraların həyata
keçirilməsi, sifarişçinin fəaliyyəti haqqında auditorun sistematik məlumatlandırılması
ona öz hərəkətlərində əminlik yaradır və yoxlamanı düzgün planlaşdırmağa kömək
edir. Yoxlama proseduralarının planlaşdırılması zamanı auditor iki əsas vəzifədən
birini seçir: 1) yalnız analitik proseduralardan istifadənin mümkünlüyü; 2) maliyyə
sənədlərinin digər uçot registrləri ilə birgə yoxlanılması; Məhz buna görə də, bazar
münasibətləri şəraitində mövcud proseduralardan gözlənilən effekt haqqında
auditorun
rəyi
əsasında
qarşıya
qoyulan
məqsədin
əldə
edilməsinə
istiqamətləndirilmiş konkret qərar qəbul olunur.
Təcrübə göstərir ki, planlaşdırma mərhələsində analitik proseduralardan istifadə
məlumatlarında səhvlərin mövcudluğu ehtimal olunan analitik və sintetik hesabların
müəyyən edilməsi məqsədini daşıyır. İlkin analitik xülasə prosesində bu cür
hesabların müəyyən edilməsi mühasibat və maliyyə hesabatlarının göstəricilərinin
səhv olduğu anlamına gəlmir. Məlumdur ki, auditor həmin hesabların
məlumatlarından yalnız yoxlamanın planlaşdırılması zamanı istifadə edir. Bundan
başqa, auditor ekspertiza, təhlil və yoxlamaların aparılması prosesini asanlaşdırmaq
məqsədilə digər analitik proseduralardan istifadə olunması haqqında qərar qəbul edə
bilər. Bu zaman, audit prosesində tətbiq olunan analitik proseduralar təsərrüfat
əməliyyatları və baş vermiş nöqsanlar haqqında əsaslı faktların əldə edilməsini, eləcə
də mühasibat uçotunun prinsiplərində baş vermiş dəyişikliklərin aşkara çıxarlmasını
təmin edir.
Göründüyü kimi, bazar münasibətləri şəraitində menecmentin mühüm
funksiyalarından biri sayılan auditin həyata keçirilməsi prosesində istifadə edilən
analitik proseduralar müsbət və mənfi xarakterli kənarlaşmaların öyrənilməsi
məqsədilə nəzərdə tutulmuş zəruri yoxlama formalarından biri kimi xarakterizə
12
olunur. Bundan başqa, təsərrüfat subyektlərinin auditi zamanı qarşılıqlı əlaqələrin
öyrənilməsi üçün istifadə olunan təhlil proseduraları səhvlərin mütləq kəmiyyətinin
hesablanması və qiymətləndirilməsinə imkan verir. Fikrimizcə, bunu inandırıcı
formada etmək mümkün olmadıqda, auditor buraxılmış nöqsanların səbəbini və
ciddiliyini nəzərə alaraq alternativ yoxlama üsullarından istifadə edir. Bu zaman,
analitik proseduralar bilavasitə auditor sübutlarının (dəlillərinin) mənbəyi kimi də
istifadə oluna bilər. Belə olan halda auditor aşağıdakı amillər blokuna xüsusi diqqət
yetirir: 1) analitik proseduraların obyektivliyi və onların nəticələrinə olan inam
səviyyəsi; 2) təsərrüfat subyektlərinin istehsal və kommersiya fəaliyyətinin xarakteri
və informasiyanın yayılma imkanları; 3) maliyyə və qeyri-maliyyə xarakterli
informasiyanın əldə edilmə perspuktivləri; 4) əldə edilən informasiyanın etibarlığı,
reallığı və həqiqiliyi; 5) informasiyanın keyfiyyəti; 6) əldə edilən informasiyanın
mənbələri; 7) daxil olan informasiyanın müqayisəliliyi; Qeyd etmək lazımdır ki,
auditor yoxlamalarının yekun mərhələsində analitik proseduralardan istifadənin
vacibliyi auditin təşkilinin planlaşdırma mərhələsində və bilavasitə auditor
yoxlamalarının aparılması prosesində tətbiq olunan analitik proseduraların effektliyi
ilə şərtlənir. Fikrimizcə, auditin yekun mərhələsində həyata keçirilən maliyyə
hesabatlarının ümumi təhlili yeni faktları aşkar etmir və yalnız digər mənbələrdən
əldə edilən məlumatların təsdqinə xidmət edir. Göründüyü kimi, təsərrüfat
subyektlərində auditin aparılması zamanı analitik prosedurlar özü-özlüyündə
müəssisənin təsərrüfat-maliyyə fəaliyyəti prosesində baş verən nöqsan və
çatışmamazlıqları aşkar etmək qabiliyyətində deyildir. Təcrübədə, analitik
proseduraların icrası zamanı gözlənilməz nəticələr əldə edildikdə, auditorun aşağıdakı
problemləri həll etməsi məqsədəuyğun sayılır: 1) Asılılığın (qarşılıqlı əlaqənin)
«qanunauyğunluğu»nun yoxlanılması; 2) Audit prosesində istifadə edilən təhlil
proseduralarının düzgünlüyünün yenidən yoxlanılması; 3) Gözlənilməz nəticələrə və
göstəricilərə görə formalaşan alternativ rəylərin qanunauyğunluğunun nəzərdən
keçirilməsi; 4) Hadisənin mahiyyətini açmaq məqsədi ilə alternativ auditor
yoxlamaları variantlarının hazırlanması; Əgər analitik proseduraların tətbiqi
13
nəticəsində müəssisənin faktiki vəziyyətinin nəzərdə tutulduğundan çox fərqləndiyi
aşkar edilərsə, onda auditor aşağıdakıları nəzərə alır:
1) Əlavə məlumatların əldə edilməsinin mümkünlüyü; 2) Təhlil proseduralarının
yerinə yetirilməsi nəticəsində şübhə doğuran kəmiyyətlərin ciddiliyi; 3) Mənfi
nəticələrin auditor rəyinin formalaşmasına təsirinin mümkünlüyü; Beliliklə, aparılan
nəzəri tədqiqatdan göründüyü kimi, analitik proseduraların effektliyi sifarişçi
tərəfindən təqdim edilən maliyyə və qeyri-maliyyə xarakterli informasiyaların
keyfiyyətindən bilavasitə asılıdır. Fəaliyyəti müxtəlif əməliyyatlarla xarakterizə
olunan, geniş çeşiddə məhsul (iş və xidmətlər) istehsal edən firmalarda kifayət qədər
mürəkkəbliyi ilə fərqlənən idarəetmənin keyfiyyətli informasiya sistemi olmadan
səmərəli nəzarəti həyata keçirmək mümkün deyildir. Belə informasiya sistemi
idarəetmə üçün zəruri olan məlumat bazasını yaradır və xarici auditor ondan analitik
proseduraların yerinə yetirilməsi zamanı istifadə edir.
1.2. Auditdə istifadə edilən analitik prosedurların növləri
Nəzəriyyə və praktikadan məlumdur ki, təsərrüfat subyektlərində müqavilə
əsasında təşkil olunan auditin aparılması prosesində auditor adətən aşağıdakı analitik
prosedurlardan istifadəni məqsədəuyğun sayır: 1) sahəvi müqayisəli təhlil metodu; 2)
mühasibat və maliyyə hesabatlarının faktiki göstəricilərinin sifarişçi tərəfindən
müəyyən olunmuş biznes-plan göstəriciləri ilə müqayisə edilməsi; 3) mühasibat və
maliyyə hesabatı göstəricilərinin auditor tərəfindən müəyyən olunmuş proqnoz
göstəriciləri ilə müqayisə edilməsi; 4) cari dövrün nisbi əmsallarının hesablanılması
və onların dinamikasının təhlili; 5) mühasibat və maliyyə hesabatı göstəricilərinin
keçmiş dövrün analoji göstəriciləri ilə müqayisə edilməsi; 6) mühasibat və maliyyə
hesabatı göstəricilərinin qeyri-uçot məlumatları ilə (mühasibat hesabatının tərkibinə
daxil edilməyən) müqayisə edilməsi.
Məlumdur ki, sahəvi müqayisəli təhlil metodundan müəssisənin (firmanın)
maliyyə göstəricilərinin müvafiq sahə üzrə formalaşan orta göstəricilərlə müqayisəsi
prosesində istifadə olunur. Auditor, sahəvi müqayisəli təhlil metodunun köməyi ilə
Dostları ilə paylaş: |