178
3.
Əmtəə material dəyərlərinin inventarizasiyasının
aparılmasının düzgünlüyünün auditi
Hər bir təsərrüfat subyektində mühasibat uçotu və hesabatı məlumatlarının
dürüstlüyünü təmin edilməsi məqsədi ilə hər il onun əmlakının və bütün sferalarda
yerləşdirilən vəsaitlərinin inventarızasiyası aparılmalıdır.
Müəssisədə inventarizasiyanın aparılması qaydası AR MN-nin «Əmlаk və
öhdəliklərin inventаrizаsiyаsı qaydaları hаqqındа» 03. VII. 2001-ci il il tarixli
təlimаtа əsasən müəyyən edilmişdir. Auditor müəssisədə inventarizasiyanın
aparılması haqqında qaydanın inventarizasiyanın aparılması üçün daimi
komissiyanın yaradılması və onun tərkibi haqqında sərəncamın mövcudluüunu
yoxlamalıdır. Nəzərə almaq lazımdır ki, inventarizasiya planlı və plandankənar
(zərurət yarandıqda) ola bilər. Maddi-məsul şəxsin dəyişdirilməsi, illik hesabatın
tərtib edilməsi, mənimsəmə hallarının aşkar edilməsi, müəssisənin ləüv olunması
zamanı mütləq inventarizasiya aparılmalıdır.
Auditor inventarizasiyanın aparılmasında əvvəl, aparılma prosesində və
onun nəticələri üzrə aparılan bütün kompleks işləri yoxlamalıdır. Əmtəə-material
dəyərləri üzrə artıq gəlmə və çatışmazlıüın xarakteri, çatışmazlıüın ödənilməsi üzrə
rəhbərlik tərəfindən görülən tədbirlərin əhəmiyyəti, günahkarların cəzalandırılması
və s. məsələlər nəzərdən keçirilməlidir. Nəzarət mənbəyi kimi inventarizasiya
komissiyasının qərarından, mühasibat uçotu registrlərində yazılışlardan və digər
sənədlərdən istifadə olunur. Təcrübədə mənimsəmənin ən geniş yayılmış üsullarına
aşağıdakılar aiddir:
inventarizasiya cədvəllərində çatışmayan materialların аrtıq yаzılmаsı;
inventarizasiya və üzləşmə cədvəllərinin tərtib olunması zamanı ümumi
məbləü üzrə əmtəə-material dəyərlərinin uçot və faktiki qalıqlarının müqayisə
edilməsi ilə kifayətlənmək – (miqdar, sort və qiymət üzrə əmtəə-material
dəyərlərinin uçot və faktiki qalıqlarının üzləşdirilməsi aparılmadan);
inventarizasiya komissiyasına əvvəllər silinmiş materialların təqdim
edilməsi;
179
digər təşkilatlardan və ya maddi şəxslərdən borca götürülmüş əmtəə-
material dəyərlərinin komissiyaya təqdim edilməsi;
digər təşkilatlara dəyərlərin verilməsi haqda əmtəəsiz qaimələrin təqdim
edilməsi.
Müəssisələrdə mənimsəmənin gizlədilməsinin üsullarından biri əmtəəsiz
sənədlərdən çıxarış hesab olunur. Həmin sənədlərlə material dəyərlərinin alınması
və ya buraxılması üzrə bitməmiş təsərrüfat əməliyyatları rəsmiləşdirilir. Bəzən
əmtəəsiz əməliyyatlardan sonradan mənimsəmək məqsədilə məbləü fərqinin
yaranması üçün istifadə olunur. Belə halların mövcudluüunu aşağıdakı əlamətlər
əsasında müəyyən etmək olar:
malgöndərən və alıcıda olan eyni sənədin (qaimə, hesab-faktura) müxtəlif
nüsxələrindəki göstəricilərin uyğun olmaması;
sənədlər üzrə malgöndərənlərin məxaric sənədlərində göstərilən miqdarla
müqayisədə materialı alanın uçotunda həmin məlumatların olmaması və ya az
göstərilməsi;
əmtəə-material dəyərlərinin daxili yerdəyişməsi üzrə vəzifəli şəxslərin
razılıüının olmaması;
inventarizasiya aparılmazdan əvvəl sonuncu istehsalat (material)
hesabatına əlavə olunan məxaric sənədlərində inventarizasiya komissiyası
üzvlərinin vizasının olmaması;
materialların hərəkəti haqqında sənədlərdə və nəqliyyat sənədlərində
məlumatların uyğun olmaması;
materialların çıxarılmasına buraxılışın və onların alınmasına
vəkalətnamənin olmaması;
materialların daşınmasını, eləcə də yükləmə-boşaltma işlərinə görə əmək
haqqının ödənilməsini təsdiq edən sənədlərin olmaması;
yol sənədlərində və materialların alınması üçün vəkalətnamələrdə
düzəlişlərin (tarixin, nümrənin, imzanın və b. saxtalaşdırılması);
malgöndərən müəssisənin məxaric sənədlərində göstərilən buraxılmış
materialların miqdarının onların daxil olması miqdarından çox olması;
180
mədaxil edilməyən, lakin malgöndərən – müəssisədə materialların
məxarici haqda sənədlərin mövcudluüu;
inventarizasiya siyahısında müəyyən materialların qiymətinə, miqdarına
və məbləüinə nəzərdə tutulmamış düzəlişlərin edilməsi;
siyahının səhifələri üzrə material dəyərlərinin miqdarının komissiya
tərəfindən ümumi yekunda göstəriilən miqdara uyğun olmaması;
inventarizasiya siyahısının ayrı-ayrı səhifələrində və bütövlükdə
yekunların düzgün çıxarılmaması;
inventarizasiya siyahısında maddi məsul şəxsin və komissiyanın bütün
üzvlərinin imzasının olmaması;
siyahıda dəyərlini təhvil verən şəxsin imzasının olması və qəbul edən
şəxsin imzasının olmaması və s.
Auditor nəzərə almalıdır ki, sənədlərin yoxlanması zamanı formal
əlamətlərin aşkar edilməsi birbaşa əməliyyatların əmtəəsizliyini sübut etmir, onlar
həmin ilkin sənədləri tərtib edən şəxsin səhvi də ola bilər. Komissiyanın nəticələri,
təklifləri və qərarları protokol tərtib edilməklə rəsmiləşdirilir və müəssisə rəhbəri
tərəfindən təsdiq edilir.
181
ХI MÖVZU. ƏMƏYIN ÖDƏNILMƏSI ÜZRƏ HESАBLАŞMА-
LАRIN АUDITI
1.
Əməyin ödənişi üzrə əməliyyatların auditinin məqsəd və vəzifələri.
2.
Əməyin ödənişi üzrə hesablaşmaların auditi
3.
Maddi zərərin ödənilməsi üzrə hesablaşmaların auditi.
1.
Əməyin ödənişi üzrə əməliyyatların auditinin məqsəd və vəzifələri
Əməyin ödənişi üzrə heyətlə hesablaşmaların аuditində əsаs məqsəd
müəssisə və təşkilatlarda əmək hаqqının və оndаn tutulmаlаrın hesаblаnmаsı
zаmаnı mövcud qanunvericiliyin gözlənilməsinin, vəzifə maaşlarının, tarif
dərəcələrinin, işəmuzd haqqların tətbiqinin və əməyin ödənişi üzrə mühasibat
uçotunun aparılmasının düzgünlüyünün yoxlanılmasıdır.
Аudit prosesində informasiya mənbələri kimi 533 sаylı "Əməyin ödənişi
üzrə işçi heyətinə qısаmüddətli kreditоr bоrclаrı " hesаbının "Əməyin ödənişi üzrə
işçi heyətinə оlаn bоrclаr ", "Əməyin ödənişi üzrə аvаns hesаblаşmаlаrı " (70
"əməyin ödənişi üzrə işçi heyəti ilə hesablaşmalar") , "Depоzitə qоyulmuş əmək
hаqqı üzrə işçilərlə hesаblаşmаlаr " subhesаblаrının (76 "Müxtəlif debitor və
kreditorlarla hesablaşmalar" hesаbının "Deponentlərlə hesablaş-malar" subhesabı) ,
411 "Işdən аzаd оlmа ilə bаülı uzunmüddətli müаvinətlər və öhdəliklər", 511
"Işdən аzаd оlmа ilə bаülı qısаmüddətli müаvinətlər və öhdəliklər" (76 "Müxtəlif
debitor və kreditorlarla hesablaşmalar"), , 343 " Keçmiş illər üzrə bölüşdürülməmiş
mənfəət (ödənilməmiş zərər) (88 "Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)"
("Istehlak fondları" subhesаbı) məlumatlardan, hasilatın uçotu və əmək haqqının
hesablanması üzrə ilkin sənədlərdən (iş vaxtının uçotu), müvəqqəti əmək
qabiliyyətini itirmək haqda vərəqlər, bu əməliyyatları tənzimləyən normativ-
hüquqi sənədlərdən istifadə olunur.
Əməyin ödənişi üzrə heyətlə hesаblаşmаlаrın аuditi zаmаnı аşаüıdаkı
məsələlər yохlаnılır:
Dostları ilə paylaş: |