272
xüsusi vergi tutulur (qeyri-rezidentin xeyrinə mənfəətin və ya gəlirin
bölüşdürülməsindən vergi).
Formal olaraq rezidentlik prinsipinin tətbiqində yuxarıda göstərildiyi
kimi inkişaf etmiş iqtisadiyyata malik ölkələr maraqlıdırlar. Belə ki, bu prinsip
müxtəlif ölkələrdə əməliyyatlar aparan transmilli korporasiyaların bütün qlobal
gəlirlərindən vergi tutmağa imkan verir. Ərazi prinsipi isə mahiyyət etibarilə
transmilli korporasiyaların gəlirlərinin real olaraq formalaşdığı ölkələr üçün, yəni
kapital idxal edən öləkələr üçün sərfəlidir. Bu ölkələrdən gəlirlərin faizlə, dividendlər
və royalti şəkildə çıxarılması gəlirlərin (mənfəətin) bölüşdürülməsi üçün vergilərin
tətbiqinə səbəb olur.
Real olaraq, həm inkişaf etmiş iqtisadiyyata malik ölkələr, həm də
inkişaf etməkdə olan ölkələr öz vergi suverenliklərindən istifadə edərək, milli
vergitutmada hər iki prinsipdən istifadə edirlər. Bu isə beynəlxalq ikiqat
vergitutmaya səbəb olur.
Dünya praktikasında rezidentlik prinsipi xalis formada daha çox fiziki
şəxslərin vergiyə cəlb olunması üçün səciyyəvidir. Əgər fiziki şəxs ikiqat
vergitutmaya məruz qalırsa, xarici dövlətlər ya öz qeyri-rezidentlərini şəxsi gəlir
vergisindən azad edirlər, ya da onlar üçün aşağı vergi dərəcələri (adətən 15%-dən
aşağı) tətbiq edirlər.
Korporasiyalar üçün vergitutmanin hər iki prinsipinin tətbiqi
xarakterikdir. Rezidentlik prinsipi əsasında korporasiyaların bütün gəlirləri
(qlobal gəlirləri) və həmçinin ərazi prinsipi əsasında qeyri-rezidentlərin gəlirləri
vergiyə cəlb olunur. Bir sıra ölkələr, adətən “vergi sığınacaqları”, bir qayda
olaraq öz rezidentlərinə münasibətdə ərazi kriteriyasından çıxış edirlər, yəni
yalnız öz yurisdiksiyalarında alınan gəlirləri vergiyə cəlb edirlər, onların xarici
dövlətlərin ərazisində əldə etdikləri gəlirləri isə vergidən azad edilir. İnkişaf
etmiş ölkələr içərisində Fransa və İsveçrə korporasiyaların gəlirlərinin vergiyə
cəlb edilməsində bu metoddan istifadə edirlər.
Dolayı vergitutma mexanizminə diqqət yetirmək lazımdır. ƏDV təyinat
yeri və mənşə ölkəsi prinsipləri. Bütün iqtisadiyyat çərçivəsində ƏDV-nin
tutulması üçün baza ümumi investisiya məbləği çıxılmaqla, idxal və ixrac
nəzərə alınmaqla Ümumi Daxili Məhsuldur. Rezidentlik və ərazi mənsubiyyəti
prinsiplərində olduğu kimi ƏDV-nin tutulması zamanı iki vergitutma
prinsipindən istifadə olunur: ərazi təyinatı prinsipi və mənşə ölkəsi prinsipi.
Ərazi təyinatı prinsipinə görə hər hansı yurisdiksiyaya son istehlak üçün
gətirilmiş mallar, həmin malların istehsal olma yerindən asılı olmayaraq ƏDV-
yə cəlb olunur. Bu prinsip onu nəzərdə tutur ki, ƏDV son istehlaka tətbiq
olunur və ona görə də idxal ƏDV-yə cəlb olunur, ixrac isə cəlb olunmur.
Mənşə ölkəsi prinsipi onu nəzərdə tutur ki, hər hansı bir ölkədə istehsal
olunmuş mallar və xidmətlər, həmin malların və xidmətlərin son istehlak
yerindən asılı olmayaraq ƏDV-yə cəlb olunurlar. Bu halda ixrac vergiyə cəlb
olunur, idxal isə cəlb olunmur və ƏDV məhsul istehsalından tutulan
vergi kimi
çıxış edir. ƏDV üçün vergi bazası rolonu məcmu daxili investisiyalar
çıxılmaqla ÜDM oynayır.
Hazırda dünya iqtisadiyyatında ərazi təyinatı prinsipi əsasında tutulan
ƏDV daha geniş tətbiq olunur, yəni ixrac vergidən azad olunur, mal və
273
xidmətlərin idxalı isə vergiyə cəlb olunur. Vergilərin tutulmasına nəzarətin
vergi orqanlarından başqa, idxalı həyata keçirən fiziki və hüquqi şəxslərin
hesabatlarına əsasən həm də gömrük orqanları aparırlar. [115, s. 303-305]
Xarici iqtisadi fəaliyyət aparılan zaman əldə edilən aktiv və passiv gəlirlərin
vergiyə cəlb edilməsinin özünəməxsus və bir-birindən fərqli xüsusiyyətləri
mövcuddur.
Azərbaycan Respublikasında beynəlxalq vergi münasibətlərində
rezidentlik prinsipini həyata keçirmək üçün Vergi Məcəlləsi ilə «rezident» və
«qeyri-rezident» anlayışları 13. 2. 5. maddəsi ilə aşağıdakı kimi təsbit
edilmişdir. [5, s. 11-12]
Aşağıda göstərilən tələblərin birinə cavab verən istənilən fiziki şəxs
rezident hesab edilir:
- təqvim ilində üst-üstə 182 gündən artıq vaxtda həqiqətən Azərbaycan
Respublikasının ərazisində olan;
- təqvim ili irçərisində, yaxud bir təqvim ili ərzində xarici ölkədə
Azərbaycan Respublikasının dövlət xidmətində olan;
- Vergi Məcəlləsinin 13. 2. 5. 1 maddəsinin ikinci və üçüncü abzasında
Azərbaycan Respublikasının ərazisində və xarici ölkədə (hər hansı birində)
fiziki şəxsin olma müddəti 182 gündən artıq olmadıqda, həmin fiziki şəxs
aşağıdakı ardıcıllıqla göstərilən meyarlarla Azərbaycan Respublikasının
rezidenti sayılır:
- daimi yaşayış yeri;
- həyati mənafelərinin mərkəzi;
- adətən yaşadığı yer;
- Azərbaycan Respublikasının vətəndaşları;
Fiziki şəxs vergi ilində Azərbaycan Respublikasının ərazisində qaldığı
son gündən etibarən bu vergi ilinin sonunadək olan dövr ərzində Azərbaycan
Respublikasının qeyri-rezidenti sayılır, bu şərtlə ki, həmin şəxs bilavasitə
növbəti vergi ilində Azərbaycan Respublikasının qeyri-rezidenti olsun;
Azərbaycan Respublikasının qanunvericiliyinə müvafiq olaraq təsis
edilən və sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirən və ya Azərbaycan Res-
publikasında idarə edilən istənilən hüquqi şəxs.
Qeyri-rezident:
- Azərbaycan Respublikasının ərazisində diplomatik və ya konsulluq
statusu
olan şəxs və onun ailə üzvləri;
- Azərbaycan Respublikasının ərazisində müəyyən edilmiş qaydada dövlət
qeydiyyatından keçmiş beynəlxalq təşkilatın əməkdaşı və ya Azərbaycan Respub-
likasında xarici ölkənin dövlət xidmətini həyata keçirən şəxs və onların ailə üzvləri;
- məqsədi yalnız Azərbaycan Respublikasının ərazisindən keçməklə bir
xarici dövlətdən digər xarici dövlətə keçmək olan şəxs:
Göstərilən müddəalar Azərbaycan Respublikasının ərazisində sahibkar-
lıq fəaliyyəti göstərən şəxslərə aid edilmir.
Azərbaycan Respublikasının ərazisində müəyyən edilmiş qaydada dövlət
qeydiyyatından keçmiş beynəlxalq təşkilatın əməkdaşı və ya Azərbaycan
Respublikasında xarici ölkənin dövlət xidmətini həyata keçirən şəxs və onların ailə
üzvləri;