276
Faizlərin faktiki sahibi mənfəəti vergiyə cəlb olunan rezident müəssisə-
dirsə və ya qeyri-rezidentin daimi nümayəndəliyidirsə, bu Məcəllənin 123. 1-ci
maddəsinə uyğun olaraq vergi tutulmuş faizləri alan həmin müəssisə və ya
qeyri-rezidentin daimi nümayəndəliyi hesabladığı verginin məbləğini, ödəmə
mənbəyində verginin tutulduğunu təsdiq edən sənədləri vermək şərti ilə bu
mənbədə ödənilmiş verginin məbləği qədər azaldır.
Həyatın yığım sığortası üzrə sığorta olunanın ödədiyi və ya onun xeyrinə
ödənilən sığorta haqları ilə sığorta ödənişləri arasındakı fərq kimi alınan
gəlirdən ödəniş mənbəyindən 10 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulur.
Ödəmə mənbəyində icarə haqlarından və royaltidən vergi tutulması
qaydası aşağıdakı kimidir: (maddə 124).
- daşınan və daşınmaz əmlak üçün icarə haqqından, həmçinin rezidentin
və ya qeyri-rezidentin Azərbaycan Respublikasındakı daimi nümayəndəliyinin
ödədiyi və ya onun adından ödənilən royaltidə gəlir Azərbaycan mənbəyindən
əldə edilmişdirsə, ödəmə mənbəyində 14 faiz dərəcə ilə vergi tutulur.
İcarə haqqı vergi ödəyicisi kimi uçotda olmayan fiziki şəxs tərəfindən
ödənildikdə icarəyə verən bu maddəyə uyğun olaraq vergini özü ödəyir və bu
Məcəllənin 33-cü və 149-cu maddələrinə uyğun olaraq vergi uçotuna alınıb
bəyannamə verir.
İcarə haqqı və royaltidən gəlir əldə edən fiziki şəxslərdən bu Məcəllənin
124. 1-ci maddəsinə uyğun olaraq vergi tutulmuşdursa və ya onun tərəfindən
ödənilmişdirsə, həmin gəlirlərdən bir daha vergi tutulmur.
- Rezident müəssisələrə və ya qeyri-rezidentlərin
daimi nümayəndəlikləri-
nə Azərbaycan Respublikasında ödənilmiş məbləğlər bu maddə üzrə
vergitutma obyekti deyildir.
Qeyri-rezidentin gəlirindən ödəmə mənbəyində vergi tutulması isə
aşağıdakı qaydada həyata keçirilir:
Qeyri-rezidentin Azərbaycan mənbəyindən əldə olunan gəliri kimi
müəyyən edilən və qeyri-rezidentin Azərbaycan Respublikasının ərazisindəki
daimi nümayəndəliyinə aid olmayan ümumi gəlirindən ödəmə mənbəyində
xərclər çıxılmadan aşağıdakı dərəcələrlə vergi tutulur:
- dividend - Vergi Məcəlləsinin 122-ci
maddəsinə uyğun olaraq;
- faizlər - Vergi Məcəlləsinin 123-cü maddəsinə uyğun olaraq;
- rezident müəssisənin və ya sahibkarın riskin sığortasına və ya təkrar
sığortasına dair müqaviləyə uyğun olaraq sığorta ödəmələri - 4 faiz;
- Azərbaycan Respublikası ilə digər dövlətlər arasında beynəlxalq rabitə
və ya beynəlxalq daşımalar həyata keçirilərkən rabitə və ya nəqliyyat
xidmətləri üçün rezident müəssisəsinin və ya sahibkarın ödəmələri - 6 faiz;
- rezident müəssisəsinin və ya sahibkarın aşağıdakı ödəmələrdən;
- muzdlu işlə əlaqədar alınan gəlirlər istisna olmaqla işlərin
görülməsindən və ya xidmətlərin göstərilməsindən əldə edilən gəlirlər, o
cümlədən Məcəllənin 13. 2. 16. 2-ci, 13. 2. 16. 10-cu, 13. 2. 16. 12-ci və 13. 2.
16. 14-cü maddələrinə göstərilən xidmətlərdən alınan gəlir və Azərbaycan
mənbəyində əldə edilən digər gəlirlər - 10 faiz;
- rezident müəssisəsinin və ya sahibkarın muzdlu işlə əlaqədar ödədiyi
gəlir - Vergi Məcəlləsinin 101-ci maddəsində göstərilən dərəcələrlə;
277
- icarə haqları və royalti - Vergi Məcəlləsinin 124-cü maddəsinə uyğun
olaraq.
Bu maddənin məqsədləri üçün qeyri-rezidentin Azərbaycan Respublika-
sındakı daimi nümayəndəliyi tərəfindən və ya onun adından aparılan ödəmələr
rezident müəssisənin ödəmələrinə bərabər tutulur.
Azərbaycan Respublikasının tərəfdar çıxdığı ikiqat vergitutmanın
aradan qaldırılması haqqında beynəlxalq müqavilələrdə vergilərin aşağı
dərəcəsi və ya vergilərdən tam azad olunma nəzərdə tutulduğu halda, ödəmə
mənbəyində artıq tutulmuş vergi məbləği bu Məcəllənin 87. 4-cü maddəsində
müəyyən edilmiş qaydada geri qaytarılır.
Qeyri-rezidentin daimi nümayəndəliyindən mənfəət vergisindən əlavə
olaraq bu daimi nümayəndəliyin xalis mənfəətindən həmin qeyri-rezidentin
xeyrinə köçürdüyü (verdiyi) hər hansı məbləğdən 10 faiz dərəcə ilə vergi
tutulur.
Rezidentin Azərbaycan Respublikasının hüdudlarından kənarda
Azərbaycan mənbəyindən olmayan gəlirindən ödənilmiş gəlir vergisinin və ya
mənfəət vergisinin məbləğləri Azərbaycanda vergi ödənilərkən nəzərə alınır.
Məcəllənin 127. 1-ci maddəsinə uyğun olaraq nəzərə alınan məbləğ
Azərbaycan Respublikasında həmin gəlirdən və ya mənfəətdən müəyyən
edilmiş dərəcələrlə tutulan verginin məbləğindən çox olmamalıdır.
Vergi Məcəlləsində güzəştli vergi tutulan ölkələrdə əldə edilən gəlir 128-ci
maddə ilə müəyyənləşdirilmişdir.
Rezident güzəştli vergi tutulan ölkədə gəlir əldə edən qeyri-rezidentin ni-
zamnamə fondunun 20 faizindən çoxuna bilavasitə və ya dolayısı ilə
sahibdirsə, yaxud öz növbəsində onun səsvermə hüququ verən səhmlərinin 20
faizindən çoxunun sahibidirsə, rezidentin həmin gəliri onun vergi tutulan
gəlirinə daxil edilir.
Güzəştli vergi tutulan xarici ölkə dedikdə, vergi dərəcəsi Vergi Məcəllə-
sində müəyyən edilmiş dərəcədən 2 dəfə və ya daha çox aşağı olan və ya
maliyyə məlumatını, yaxud əmlakın faktiki sahibi və ya gəlir (mənfəət) götürən
barədə sirri qorumaq imkanı verilmiş şirkətlər haqqında məlumatın
məxfiliyinə dair qanunun müvcud olduğu ölkə başa düşülür.
Gəlirlərin qeyri-rezidentlərin xeyrinə bölüşdürülməsi zamanı ver-
gitutmanın digər mühüm xüsusiyyətlərindən biri də odur ki, faiz ödəmələri və
royaltiyə nisbətən mənfəətin dividend formasında ixracı daha yüksək vergiyə
məruz qalır. Bütün bunlardan əlavə bir çox inkişaf etmiş dövlətlərin vergi
qanunvericiliyinə əsasən faiz ödəmələri vergiyə cəlb olunan mənfəət
hesablanarkən ümumi mənfəətdən çıxılır, çünki onların ödənilməsi
müəssisənin
ilkin öhdəliyidir. Belə ki, həmin müəssisənin kapitalına borc formasında
investisiyalar qoyulur. Vergitutmanın bu xüsusiyyətindən gəlirlərin (mənfəətin)
bülüşdürülməsi zamanı vergilərin aşağı salınması məqsədilə firmadaxili
kreditləşmədə geniş istifadə olunur. Vergilərin minimallaşdırılması məqsədilə
transmilli qrupun tərkibində passiv gəlirlərin bir formasının digər formaya
çevrilməsi mümkündür.
Xarici iqtisadi fəaliyyətlə məşğul olarkən digər mümkün risklərlə (siyasi,
kommersiya, valyuta və s. ) yanaşı, həm də vergi risklərini də ayırmaq