IAS 33 (SNK 33)
© IASCF
7
Instrumente të konvertueshme
49
Efekti pakësues i instrumentave të konvertueshëm duhet të pasqyrohet në fitimet e pakësuara për aksion në
përputhje me paragrafët 33 dhe 36.
50
Aksionet preferenciale të konvertueshme janë të kundërpakësueshëm kurdoherë që shuma e dividendit të këtyre
aksioneve në periudhën aktuale ose të akumuluar për aksionet e zakonshme të përfitueshme nga konvertimi
tejkalon fitimet bazë për aksion. Në mënyrë të ngjashme, borxhi i konvertueshëm është i kundërpak
ë
sueshëm
kurdoherë që interesi i tij (neto nga tatimet dhe ndryshimet e tjera në të ardhura ose shpenzime) për aksionet e
zakonshme të përfitueshme nga konvertimi tejkalon fitimet bazë për aksion.
51
Konvertimi me riblerje ose i detyruar i aksioneve preferenciale të konvertueshme mund të ndikojë vetëm në një
pjesë të aksioneve preferenciale të konvertueshme që ishin më parë në qarkullim. Në këto raste, çdo tejkalim i
shumës që i referohet paragrafi 17 i atribuohet atyre aksioneve që janë ri-përcaktuar ose konvertuar për qëllimet
e përcaktimit nëse aksionet preferenciale të mbetura në qarkullim janë ose jo të pakësueshme. Aksionet e ri-
përcaktuara ose të konvertuara trajtohen veças nga ato aksione që nuk janë ri-përcaktuar ose konvertuar.
Aksione të emetueshme me kusht
52
Si edhe në llogaritjen e fitimeve bazë për aksion, aksionet e zakonshme të emetueshme me kusht trajtohen si në
qarkullim dhe përfshihen në llogaritjen e fitimeve të pakësuara për aksion nëqoftëse plotësohen kushtet (dmth
ngjarjet kanë ndodhur). Aksionet e emetueshme me kusht përfshihen nga fillimi i periudhës (ose nga data e
marrëveshjes së aksionit me kusht, nëse kjo ndodh
më vonë). Nëqoftëse kushtet nuk plotësohen, numri i
aksioneve të emetueshme me kusht të përfshira në llogaritjet e fitimeve të pakësuara për aksion bazohet në
numrin e aksioneve që mund të jenë të emetueshme nëqoftëse fundi i periudhës do të jetë edhe fundi i periudhës
me kusht. Riparaqitja nuk lejohet nëqoftëse nuk janë plotësuar kushtet në kohën kur ka skaduar periudha me
kusht.
53
Nëqoftëse marrja ose mbajtja e një shume të caktuar të fitimeve për një periudhë është kushti për emetimin me
kusht dhe nëqoftëse kjo shumë ka qënë marrë në fund të periudhës raportuese por duhet të mbahet përtej fundit të
periudhës raportuese për një periudhë shtesë, atëhere, kur llogariten fitimet e pakësuara për aksion, aksionet e
zakonshme shtesë trajtohen si në qarkullim, nëqoftëse efekti është pakësues. Në këtë rast, llogaritja e fitimeve të
pakësuara për aksion bazohet në numrin e aksioneve të zakonshme që do të ishin emetuar nëqoftëse shuma e
fitimeve në fund të periudhës raportuese ishte shuma e fitimeve në fund të periudhës me kusht. Për arsye se
fitimet mund të ndryshojnë në periudhën e ardhshme, llogaritja e fitimeve bazë për aksion nuk përfshin këto
aksione të zakonshme të emetueshme me kusht deri në fund të periudhës me kusht sepse nuk plotësohen të gjitha
kushtet e nevojshme.
54
Numri i aksioneve të zakonshme të emetueshme me kusht mund të varet nga çmimi i ardhshëm i tregut të
aksioneve të zakonshme. Në këtë rast, nëqoftëse efekti është pakësues, llogaritja e fitimeve të pakësuara për
aksion bazohet në numrin e aksioneve të zakonshme që duhet të ishin emetuar nëse çmimi i tregut në fund të
periudhës raportuese do të ishte edhe çmimi i tregut në fund të periudhës me kusht. Nëqoftëse kushti bazohet në
një mesatare të çmimeve të tregut gjatë periudhës së kohës që shtrihet përtej fundit të periudhës raportuese,
përdoret mesatarja për periudhën e kohës që ka kaluar. Për arsye se çmimi i tregut mund të ndryshojë në
periudhën e ardhshme, llogaritja e fitimeve bazë për aksion nuk përfshin këto aksione të zakonshme të
emetueshme me kusht deri në fund të periudhës me kusht sepse nuk plotësohen të gjitha kushtet e nevojshme.
55
Numri i aksioneve të zakonshme të emetueshme me kusht mund të varet nga fitimet e ardhëshme dhe çmimet e
ardhëshme të aksioneve të zakonshme. Në këto raste, numri i aksioneve të zakonshme që përfshihet në
llogaritjet e fitimeve të pakësuara për aksion bazohet në të dyja kushtet (dmth fitimet e deritanishme dhe çmimi
aktual i tregut në fund të periudhës raportuese). Aksionet e zakonshme të emetueshme me kusht nuk përfshihen
në llogaritjet e fitimeve të pakësuara për aksion përveç rastit kur plotësohen të dyja kushtet.
56
Në raste të tjera, numri i aksioneve të zakonshme të emetueshme me kusht varet nga një kusht i ndryshëm nga
fitimet ose çmimi i tregut (për shembull, hapja e një numri të caktuar të magazinave të shitjes me pakicë). Në
këto raste, duke supozuar se statusi aktual i kushtit mbetet i pandryshuar deri në fund të periudhës me kusht,
aksionet e zakonshme të emetueshme me kusht përfshihen në llogaritjet e fitimeve të pakësuara për aksion në
përputhje me statusin në fund të periudhës raportuese.
57
Aksionet e zakonshme potenciale të emetueshme me kusht (përveç atyre që mbulohen nga një marrëveshje
aksioni me kusht, të tilla si instrumenta të konvertueshëm të emetueshëm me kusht) përfshihen në llogaritjen e
fitimeve të pakësuara për aksion si mëposhtë:
(a)
njësia ekonomike përcakton nëse aksionet e zakonshme potenciale mund të supozohen të jenë të
emetueshme mbi bazën e kushteve të caktuara për emetimin e tyre në përputhje me dispozitat e aksionit
të zakonshëm me kusht
të paragrafëve 52-56 ; dhe