IAS 33 (SNK 33)
6
© IASCF
Aksione të zakonshme potenciale të pakësueshme
41
Aksionet e zakonshme potenciale trajtohen si të pakësueshme kur, dhe vetëm kur, konvertimi i tyre në
aksione të zakonshme do të ulë fitimet për aksion ose do të rrisë humbjen për aksion nga operacionet e
vazhdueshme.
42
Njësia ekonomike përdor fitimin ose humbjen nga operacionet e vazhdueshme që i takon njësisë ekonomike
mëmë si numër kontrolli për të përcaktuar nëse aksionet e zakonshme potenciale janë të pakësueshme ose të
kundërpakësueshme. Fitimi ose humbja nga operacionet e vazhdueshme që i atribuohen njësisë ekonomike
mëmë rregullohet në përputhje me paragrafin 12 dhe përjashton elementët që lidhen me operacionet jo të
vazhdueshme.
43
Aksionet e zakonshme potenciale janë të kundërpakësueshëm kur konvertimi i tyre në aksione të zakonshme do
të rrisë fitimet për aksion ose do të ulë humbjen për aksion nga operacionet e vazhdueshme. Llogaritja e fitimeve
të pakësuara për aksion nuk merr parasysh konvertimin, ushtrimin, ose emetime të tjera të aksioneve të
zakonshme potenciale të cilat mund të kenë një efekt kundërpakësues në fitimet për aksion.
44
Në përcaktimin nëse aksionet e zakonshme potenciale janë pakësuese ose kundërpakësuese, çdo emetim ose seri
e aksioneve të zakonshme potenciale merret në konsideratë veças dhe jo sëbashku. Rradha me të cilën merren në
konsideratë aksionet e zakonshme potenciale mund të ndikojë nëse ato janë pakësuese ose jo. Për këtë, për të
maksimizuar paksimin e fitimeve bazë për aksion, secili emetim ose seri e aksioneve të zakonshme potenciale
trajtohet sipas rradhës nga ato më shumë të pakësueshëm deri tek ato më pak të pakësueshëm, dmth aksionet e
zakonshme potenciale të pakësueshme me ‘fitime për aksion rritëse’ më të ulta përfshihen në llogaritjen e
fitimeve të pakësuara për aksion përpara atyre me fitime më të larta për aksione rritëse. Opsionet dhe garancitë
në përgjithësi përfshihen përpara, sepse ato nuk ndikojnë në numëruesin e llogaritjes.
Opsionet, garancitë dhe ekuivalentët e tyre
45
Për qëllimet e llogaritjes së fitimeve të pakësuara për aksion, një njësi ekonomike duhet të marrë parasysh
ushtrimin e opsioneve dhe garancive të pakësueshme të njësisë ekonomike. Të ardhurat e supozuara nga
këto instrumenta trajtohen sikur janë marrë prej emetimit të aksioneve të zakonshme me çmimin mesatar
të tregut të aksioneve të zakonshme gjatë periudhës. Diferenca mes numrit të aksioneve të zakonshme të
emetuara dhe numrit të aksioneve të zakonshme që do të duhej të emetoheshin me çmimin mesatar të
tregut të aksioneve të zakonshme gjatë periudhës trajtohet si një emetim i aksioneve të zakonshme falas.
46
Opsionet dhe garancitë janë të pakësueshme kur ato mund të rezultojnë në emetim të aksioneve të zakonshme për
më pak se çmimi mesatar i tregut të aksioneve të zakonshme gjatë periudhës. Shuma e pakësimit është çmimi
mesatar i tregut të aksioneve të zakonshme gjatë periudhës minus çmimin e emetimit. Për këtë, për të llogaritur
fitimet e pakësuara për aksion, aksionet e zakonshme potenciale trajtohen sikur janë edhe (a) edhe (b) mëposhtë:
(a)
një kontratë për të emetuar një numër të caktuar të aksioneve të zakonshme me çmimin e tyre mesatar
të tregut gjatë periudhës. Këto aksione të zakonshme supozohet se janë çmuar drejt dhe nuk janë as të
pakësueshëm dhe as të kundërpakësueshëm. Ato nuk merren parasysh në llogaritjen e fitimeve të
pakësuara për aksion.
(b)
një kontratë për të emetuar falas aksione të zakonshme të mbetura. Këto aksione të zakonshme nuk
gjenerojnë të ardhura dhe nuk kanë efekt në fitimin ose humbjen që i takon aksioneve të zakonshme në
qarkullim. Prandaj, këto aksione janë të pakësueshme dhe i shtohen numrit të aksioneve të zakonshme
në qarkullim në llogaritjen e fitimeve të pakësuara për aksion.
47
Opsionet dhe garancitë kanë efekt pakësues vetëm atëhere
kur çmimi mesatar i tregut të aksioneve të zakonshme
gjatë periudhës tejkalon çmimin e ushtrimit të opsioneve ose garancive (dmth ato janë ‘të favorshme’). Fitimet
për aksion të raportuara më parë nuk rregullohen në mënyrë retroaktive për të pasqyruar ndryshimet në çmimet e
aksioneve të zakonshme.
47A
Për opsionet e aksionit dhe marrëveshjet e tjera të pagesave me bazë aksionin për të cilat zbatohet SNRF 2
Pagesat me Bazë Aksionin, çmimi i emetimit i referuar në paragrafin 46 dhe çmimi i ushtrimit i referuar në
paragrafin 47 duhet të përfshijnë vlerën e drejtë të secilit prej mallrave ose shërbimeve që duhet t’i furnizohen
njësisë ekonomike në të ardhmen sipas opsionit të aksionit ose marrëveshjeve të tjera të pagesave me bazë
aksionin.
48
Opsionet e aksionit të punonjësve me kushte fikse ose të përcaktueshme dhe aksionet e zakonshme jo të dhëna
trajtohen si opsione në llogaritjen e fitimeve të pakësuara për aksion, edhe kur ato mund të kushtëzohen në
dhënie. Ato trajtohen si në qarkullim në datën e grantit. Opsionet e aksionit me bazë performancën e punonjësve
trajtohen si aksione të emetueshme me kusht sepse emetimi i tyre varet nga plotësimi i kushteve të caktuara si
shtesë e kalimit të kohës.