Adau nun Elmi Əsə rl ə ri. G ə

   ADAU-
nun Elmi Əsə
rl
ə
ri. G
ə
nc
ə
, 2016, 
№
1
 
 
172 
 
предприятия  налогов  просто  не  существует: 
они  реально  уплачиваются  за  счет  текущих 
денежных поступлений, а степень их «перела-
гаемости» непостоянна и осуществляется не в 
полном объеме. 
Если рассматривать состав источников 
средств  для  уплаты  налогов,  то  необходимо 
отметить их несовпадение с налогооблагаемой 
базой. Источником для уплаты налогов может 
быть  только  доход  предпринимателя  в  его 
различных  формах,  а  именно:  выручка  от 
реализации  продукции,  работ,  услуг  (для 
НДС,  акцизов);  себестоимость  продукции  с 
последующим 
покрытием 
расходов 
из 
выручки  от  реализации  (для  земельного  и  со-
циального  налогов);  прибыль  предприятия  в 
процессе  ее  формирования  (для  налога  на 
имущество предприятия и налогов с оборота); 
прибыль  предприятия  в  процессе  ее  расп-
ределения  (для  налога  на  прибыль);  чистая 
прибыль  предприятия  (для  экономических 
санкций,  вносимых  в  бюджет,  некоторых 
местных  налогов  и  лицензионных  сборов); 
доход  работников  предприятия  (для  подоход-
ного налога с физических лиц). 
Частные  показатели  налоговой  нагруз-
ки целесообразно рассчитывать по названным 
группам  налогов  к  соответствующему  источ-
нику средств.  
При  решении  вопроса  об  оптималь-
ности  налоговой  нагрузки  уместна  ориенти-
ровка на социальную психологию и наличные 
бюджетные резервы. 
Налогоплательщик обычно считает сп-
раведливой налоговую нагрузку до 30%, хоро-
шо воспринимает нагрузку в 40% и не прием-
лет ее, когда она превышает 50%. Чрезмерная 
налоговая  нагрузка  подрывает  саму  нало-
говую базу, снижает общую сумму налоговых 
поступлений. 
Поиск «критической точки», оптималь-
ной  налоговой  нагрузки  может  быть  направ-
лен  на  разработку  отраслевых  нормативов 
предельной налоговой нагрузки путем обосно-
вания  доли  оплаты  труда,  амортизации  и 
чистой  прибыли  в  добавленной  стоимости. 
Такие  нормативы  в  известной  степени  огра-
ничили  бы  налоготворчество  в  регионах  и  на 
местах.  В  случае  их  превышения  имелись  бы 
объективные  основания  для  ходатайств  об 
отсрочках.  Во  всяком  случае,  очевидно,  что 
показатели налоговой нагрузки должны найти 
место в отчетности предприятий. 
Изучая  вопросы,  возникающие  у  на-
логоплательщиков  -  субъектов  малого  пред-
принимательства,  можно  сделать  вывод  о 
сложности,  крайней  запутанности  и  проти-
воречивости  современного  налогового  зако-
нодательства.  Наибольшие  проблемы  возни-
кают  не  в  связи  с  количеством  и  размером 
уплачиваемых  налогов,  а  в  связи  с  правиль-
ностью  их  расчетов,  неоднозначностью  нало-
говых  законов  и  подзаконных  нормативных 
актов.  Ко  всему  прочему  существующие  фи-
нансовые  санкции  за  нарушение  налогового 
законодательства  очень  значительны,  а  пра-
вила их применения жестокие. 
Эта проблема не существовала бы при 
наличии  большого  количества  квалифициро-
ванных  специалистов  по  налогообложению  и 
проявлении  доброй  воли  со  стороны  налого-
вых  органов.  Но  специалисты  еще  должны 
появиться,  а  добрая  воля  налоговой  службы 
обратно пропорциональна дефициту бюджета. 
При  этом  у  предпринимателей  имеется  очень 
много  нареканий  к  сотрудникам  налоговых 
органов  касающихся  не  только  их  форма-
лизма,  некомпетентности  и  нежелания  сотру-
дничать,  но  и,  что  самое  неприятное,  низкой 
культуры общения. Безусловно, психологичес-
кий  момент  негативного  отношения  предпри-
нимателей  к  работникам  налоговых  органов 
не может не сказаться на уровне собираемости 
налогов. 
И  в  любом  случае  налогообложение 
малого предпринимательства должно быть как 
можно более простым для понимания в целях 
обеспечения более точного и полного его соб-
людения, тем более что пользователями нало-
гового законодательства в части субъектов ма-
лого предпринимательства являются не квали-
фицированные 
специалисты 
в 
области 
налогов,  а  владельцы  малых  предприятий  и 
индивидуальные  предприниматели.  Тексты 
нормативных актов должны быть им понятны. 
Современное законодательство необхо-
димо  направить  в  сторону  налогоплатель-
щика,  сделать  законы  более  доступными,  уп-
ростить тем самым не только работу предпри-
нимателей, но и налоговых органов, которые и 
сами очень часто не знают как трактовать тот 
или иной нормативный акт. 
Другая  проблема  состоит  в  том,  что 
имеет  место  недостаточная  активность  ор-
ганов  государственной  власти  и  тех  орга-
низаций,  ассоциаций  и объединений, которые 
призваны  оказывать  поддержку  малому 
предпринимательству. В большинстве случаев 
эта  поддержка  остается  на  бумаге  и  в 

---

   ADAU-
nun Elmi Əsə
rl
ə
ri. G
ə
nc
ə
, 2016, 
№
1
 
 
173 
 
реальной жизни рядовой «малый» предприни-
матель никакой поддержки не получает. 
Таким  образом,  можно  сказать,  что 
малое  предпринимательство  развивается  не 
благодаря, а вопреки «заботам» государства и 
если ситуация не изменится, то в ближайшем 
будущем малое предпринимательство вряд ли 
сможет  успешно  работать  и  вносить  весомый 
вклад в формирование ВВП и доходной части 
бюджетов  всех  уровней,  в  решении  таких 
проблем, как занятость, ускорение научно-тех-
нического  прогресса,  становление  так  необ-
ходимого нашей стране «среднего» класса. 
Законодательная  база  по  налогообло-
жению, учету и отчетности должна быть пост-
роена  таким  образом,  чтобы  не  вынуждать 
предприятия  в  массовом  порядке  идти  на  на-
рушения  закона.  В  этом  случае  применяемые 
репрессивные санкции будут на порядок более 
оправданы и эффективны. 
Сегодня,  когда  с  крупными  предприя-
тиями слишком много проблем, задача стоит в 
их реструктуризации, чтобы создавать малые. 
Необходимы новые типы самих предприятий, 
равно  как  и  стимулирование  их  деятельности 
за  счет  упрощения  процедур,  обучения  кад-
ров,  анализа  экономической  статистики,  соз-
дание бизнес центров, кредитных линий и т.д. 
Кардинальное  изменение  ситуации  к 
лучшему  возможно  при  последовательном 
снижении  уровня  налогообложения,  усиление 
контрольных  функций  государства    с  парал-
лельным  обеспечением  правоохранительным 
органам  достаточных  гарантий  безопасности 
ведения  малого  бизнеса.  Увеличение  числа 
добросовестных налогоплательщиков выведет 
из тени значительные финансовые потоки, что 
в  конечном  итоге  увеличит  налоговые  посту-
пления  от  субъектов  малого  предпринима-
тельства. 
 
ЛИТЕРАТУРА 
1.
 
Блинов  А.О.,  Шапкин  И.Н.  Малое  предпринимательство:  теория  и  практика  (уч.  для 
вузов) М.: Дашков и Ко, 2003, 356 с.;  
2.
 
Волков  М.В.  Сущность  применения  упрощенной  системы  налогообложения  // 
Юридический мир 2007, № 8 
3.
 
Молотков  Е.О.  Приоритетные  направления  совершенствования  механизма  налогового 
стимулирования // Бизнес в законе. 2-12.-№ 3 
4.
 
Пансков  В.Г.  Взаимоотношения  государства  и  налогоплательщиков  //Финансы. 
2011,№2 
5.
 
Соловьев И.А. Ревизия налоговых льгот: время пришло // Новости бизнеса  -источник: 
Клерк. ru: новости 
6.
 
Титов  С.А.  Чиновники  проведут  инвентаризацию  налоговых  льгот  //  Ведомости.10 
сентября 2013 
7.
 
Организация  предпринимательской  деятельности  под  ред.  А.С.Пелиха  (уч.  пособие) 
Ростов-на-Дону, Март, 2003, 336 с.; 
8.
 
Туренко  Т.А. Малое предпринимательство и его роль в устойчивом развитии экономи-
ки/Т.А. Туренко//Известия иркутской государственной экономической академии. 2010, 
№5. с. 223…227 
 
 
 

---