169
çatışmazlıüı, sınması və korlanması üzrə kommersiya və daxili aktların əsassız
tərtib edilməsi;
malgöndərənlərdən müşayətedici sənədlərdə göstərilmiş həcmdən çox və
ya sənədsiz xammal və materialların daşınması;
mal göndərənlərdən müşayətedici sənədlərdə göstərilən tullantılar əvəzinə
keyfiyyətli xammal və materialların gətirilməsi;
çəkilmə prosesində akt tərtib edilərkən taranın çəkisinin artıq göstərilməsi;
keyfiyyət göstəriicilərinin faktiki göstəricilərdən aşaüı göstərilməsi.
Hər bir müəssisədə material resurslarının saxlanması və istifadəsi üzərində
təsərrüfat daxili nəzarətin konkret proqramı işlənib hazırlanmalıdır. Həmin proq-
ramda yoxlanılan məsələlərin siyahısı, yoxlamanın müddəti və icraçıların soyadları
göstərilir. Proqram kompleks xarakter daşıyır və resurs növləri üzrə məlumatları
özündə əks etdirir.
Yoxlamanın ilkin mərhələsində anbar təsərrüfatının təşkili, əmtəə-material
qiymətlilərinin saxlanması və uçotunun vəziyyəti, müxtəlif kanallardan daxil olan
resursların vaxtında, tam və düzgün mədaxil edilməsi diqqətlə öyrənilir. Sonra
əmtəə-material resurslarının silinməsinin tamlıüı, vaxtında həyata keçirilməsi və
düzgünlüyü yoxlanılır. Yoxlamanın əsas mənbələrinə əmtəə-material resurslarının
hərəkəti üzrə ilkin sənədlər, analitik və sintetik uçot registr-lərinin məlumatları,
əmtəə-material qiymətlilərinin inventarizasiya siyahısı, mühasibat və statistik
hesabat məlumatları aid edilir.
Əmtəə-material qiymətlilərinin qorunması, saxlanması və səmərəli istifadə
edilməsində anbar təsərrüfatının düzgün təşkil edilməsi və bu işə nəzarəti həyata
keçirən baş mühasibin fəaliyyəti yoxlanılır. Auditor anbar müdiri vəzifəsinə təyin
edilən şəxslə müqavilənin mövcudluüuna bu və ya digər anbar binasının texniki
vəziyyətinə, zəruri avadanlıqlarla təchiz olunması səviyyəsinə, anbarlarda
saxlanılan əmtəə-material qiymətlilərinin texniki və s. xüsusiyyətlərinin nəzərə
alınıb-alınmamasına diqqət verməlidir. Onların qəbulu və buraxılışı üzrə işlərin
vəziyyəti də yoxlama obyektinə daxildir.
170
Material qiymətlilərinin daxil olmasının əsaslı olması, tam və vaxtında
mədaxil edilməsinə sistematik nəzarətin təşkilinin mühüm həlqəsi göstərilən
əməliyyatlar üzərində qabaqcadan və cari nəzarətin təşkilidir.
Qabaqcadan nəzarət zamanı bu və ya digər qiymətlilərin göndərişi üzrə tələ-
batın hesablanmasının, müqavilənin və s. olması müəyyən edilir. Cari nəzarət isə
onların daxil olması, mədaxil edilməsi prosesində əmtəə-nəqliyyat qaimələri,
hesab-fakturalar, digər müşayətedici sənədlər, onların həmin qiymətlilərin mədaxil
edilməsini təsdiqləyən sənədlərlə üzləşdirilməsi və ya faktiki baxış və
inventarizasiyа yolu ilə həyata keçirilir.
Material qiymətlilərin qəbul edilməsi və buraxılışı zamanı sənədlərin vaxtında
tərtib edilməsi və kitablarda və ya anbar uçotu vərəqlərində yazılışların аpаrılmаsı
onların saxlanma yerlərinin tədqiqi zamanı yoxlanılır. Bu zaman operativ uçot üzrə
informasiyalar mühasibat uçotu məlumatları ilə müqayisə edilir. Mаterial
qiymətlilərinin mövcudluüu və hərəkəti haqqında informasiyaları əks etdirən
hesablar üzrə (subhesablar çərçivəsində 201"Mаteriаl ehtiyаtlаrı" (10 "Material-
lar"15,"Materialların tədarükü və əldə edilməsi", 16 "Materialların dəyərlərindəki
kənarlaşmalar") sintetik və analitik uçot registrləri, ilkin sənədlər əlavə edilməklə
maddi məsul şəxslərin hesabatları, mal göndərənlərlə hesablaşmaların analitik və
sintetik uçot registrləri əmtəə-material qiymətlilərinin daxil olmasının tamlıüının
yoxlanması obyektlərinə daxildir.
Yoxlama prosesində əmtəə material qiymətlilərinin uçotu cədvəllərində əks
etdirilmiş yekun məbləülərin digər uçot registrlərinin (jurnal-orderlərin)
məlumatlarına uyğunluüu müəyyən edilir. Belə ki, əgər 201-1 sаylı "Хаmmаl",
201-2 sаylı "Istehsаlаt mаteriаllаrı" (10/1"Xammal və material") hesabının debeti
üzrə 4384200 manat, bu zaman 431 sаylı "Mаlsаtаn və pоdrаtçılаrа uzunmüddətli
bоrclаr", 531 sаylı "Mаlsаtаn və pоdrаtçılаrа qısаmüddətli kreditоr bоrclаrı" (60
"Malgöndərənlərə və podratçılarla hesablaşmalar") hesabının kreditində 4100000
manat, 244 sаylı "Təhtəlhesаb məbləqlər" (71 "Təhtəlhesab şəxslərlə hesablaşma-
lar") hesabının kreditində 284200 mаnаtdırsа, onda bu məbləülər 431, 531(60),
171
244 (71) saylı hesabların krediti üzrə jurnal orderlərdə öz əksini tapmalıdır, 201-1,
201-2 (10/1) subhesablаrının kreditinə yazılış edilməlidir.
Ayın sonuna dəyəri ödənilmiş yolda olan mallar və ya malgöndərənlərin аn-
barlarından çıxarılmayan mallar 431, 433, 434, 531,536, 537(60) saylı hesabda
onların müəssisəyə daxil olmasına və maddi məsul şəxs tərəfindən mədaxil edil-
məsinə qədər debitor borcları kimi əks etdirilir. Malgöndərənlərlə planlı ödəmələr
qaydasında hesablaşmalar zamanı auditor hər ayın sonuna hesablanmış debitor və
kreditor borcları qalıqlarının üzləşdirilməsi aktlarının mövcudluüunu yoxlayır.
Daxil olan əmtəə-material qiymətliləri bəzən daxili sənədlərlə yükü qəbul edənin
möhürü vurulmaqla malgöndərənlərin müşaiətedici sənədləri, qəbul aktları,
mədaxil qaimələri və s. sənədləşdirilir.
Audit prosesində subhesablar çərçivəsində 201 sаylı "Хаmmаl və mаteriаl-
lаr" (10 "Materiallar") hesabı üzrə uçotun düzgün aparıldıüı yoxlanıl-malıdır. Ma-
terial qiymətlilərinin qiymətləndirilməsinin dürüstlüyü sintetik və analitik uçotun
düzgün təşkil edilməsindən asılıdır.
Materialların 201 (10) saylı hesabda uçot qiyməti ilə əks etdirilməsi zamanı,
materialların dəyəri üzrə kənarlaşmaların hesablanmasının düzgünlüyü və faktiki
və uçot dəyəri arasında fərq məbləüində 208 "Ehtiyаtlаrın dəyərinin аzаlmаsınа
görə düzəlişlər" (16 "Materialların dəyərində kənarlaşmalar") hesabının debetinə
silinməsi yoxlanılır (cədvəl 1).
Növbəti mərhələdə auditor ilkin sənədlər əsasında əmtəə-material
qiymətlilərinin alış dəyərinin və nəqliyyat-tədarük xərclərinin uçotda əks
etdirilməsinin düzgünlüyünü yoxlayır (cədvəl 2).
Kənarlaşma aşkar edildikdə onun səbəbləri (hesablar tam ödənilsə də
natamam mədaxil, ayrı-ayrı vəzifəli şəxslər tərəfindən mənimsəmə) müəyyən edilir
və aralıq aktları tərtib edilir.
Cədvəl 1
Daxil olmuş əmtəə-material qiymətliləri üzrə kənarlaşmaların
hesablanmasının düzgünlüyünün yoxlanılması
Dostları ilə paylaş: |