35
“Vergi nəzarəti – vergi subyektləri tərəfindən vergi qanunvericiliyinə əməl
edilməsini və büdcəyə və büdcədənkənar fondlara vergilərin düzgün hesablanmasını,
vaxtında və tam ödənilməsini təmin edən mövcud səlahiyyətli təşkilatların fəaliyyə-
tinin qanunverciliklə nəzərdə tutulmuş vasitə və üsullarının məcmusudur”.
Rus iqtisadçıları E.Y. Qraçova və E.D. Sokolova səlahiyyətli orqanların fəaliyyə-
tini bu cür ifadə edirlər: “Vergi nəzarəti ümumdövlət maliyyə nəzarətinə aiddir və vergi
qanunvericiliyinə əməl edilməsini, büdcəyə və büdcədənkənar fondlara vergilərin və
yığımların düzgün hesablanmasını, vaxtında və tam ödənilməsini təmin edən
səlahiyyətli təşkilatların fəaliyyətinin vergi hüququ normaları çərçivəsində
tənzimlənməsini müəyyən edir”.
Bu cür fikri rus iqtisadçısı O.A. Makarova da dəstəkləyir. Onun fikrincə, “Vergi
nəzarəti vergilərin və yığımların düzgün hesablanmasının yoxlanılması, həmçinin vergi
qanunverciliyinin pozulması və onları yaradan halların aşkar edilməsi və aradan
qaldırılması, vergi qanunvericiliyinə əməl edilməsi məqsədilə vergi orqanlarının
vəzifəli şəxslərinin Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş səlahiyyətləri və forması
çərçivəsində fəaliyyətidir”.
Professor Damət Bağırovun fikrincə, “vergi nəzarəti vergi ödəyicilərinin və
vergitutma obyektlərinin uçotuna, habelə vergi qanunvericiliyinə riayət olunmasına
vahid nəzarət sistemi olub, vergi orqanları tərəfindən vergilərin tam və vaxtında
yığılmasının təmin edilməsində mühüm rol oynayır. Vergi nəzarətinin əsas məqsədi
dövlətin iqtisadi təhlükəsizliyini təmin etməkdən ibarətdir”.
Azərbaycan Respublikasında vergi nəzarətinin forma və üsulları Azərbaycan
Respublikasının “Vergi Məcəlləsi” ilə müəyyən edilir.
Vergilərin bütün səviyyəli büdcələrə tam və vaxtında yığılması, vergitutma
obyektlərinin uçotu, habelə vergi qanunvericiliyinə riayət olunması üzərində nəzarət
Azərbaycan Respublikasının Verglər Nazirliyinə həvalə edilmişdir.
Vergi orqanları vergi nəzarətini vergi ödəyicilərinin və vergitutma obyektlərinin
uçotunu aparmaqla, uçot və hesabat məlumatlarını yoxlamaqla, vergi ödəyiciləri və
digər şəxslər arasında sorğu aparmaqla, gəlir əldə etmək üçün istifadə olunan binalara
baxış keçirməklə və Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş digər formalarda həyata
keçirirlər.
36
Vergi nəzarətinin həyata keçirilməsini təmin etmək məqsədilə vergi ödəyicisi
olan hüquqi şəxslər – olduqları (dövlət qeydiyyatı haqqında sənədlərdə qeyd olunmuş
hüquqi ünvan), vergiyə cəlb olunan gəlirləri Azərbaycan mənbəyindən olan və bu
gəlirlərdən ödəmə yerində vergi tutulmayan qeyri-rezidentlər Azərbaycan mənbəyindən
gəlirin alındığı yer üzrə, fərdi sahibkarlar və Vergi Məcəlləsinin müddəalarına uyğun
olaraq bəyannamə verməli olan rezident fiziki şəxslər yaşadıqları yer üzrə vergi
orqanlarında uçota alınırlar.
Kommersiya hüquqi şəxslərinə, habelə xarici kommersiya hüquqi şəxsin
nümayəndəlik və filiallarına qanunvericiliyə müvafiq qaydada dövlət qeydiyyatına
alındığı zaman vergi ödəyicisinin eyniləşdirmə nömrəsi verilir və həmin andan onlar
vergi uçotuna alınmış hesab olunurlar. Bu zaman verilən dövlət qeydiyyatı haqqında
şə
hadətnamə Məcəllənin məqsədləri üçün vergi ödəyicisinin vergi uçotuna alınmasını
təsdiq edən şəhadətnamə hesab olunur.
Vergi ödəyicilərində vergi yoxlamaları onların fəaliyyətinə dövlət nəzarətinin
ə
sas üsuludur. Vergi yoxlamaları vergi ödəyicilərinin ilkin mühasibat və digər sənədləri
ə
sasında vergilərin düzgün və vaxtında hesablanması və büdcəyə ödənilməsini
müəyyən etmək üçün həyata keçirilir.
Vergi yoxlamalarının əsas məqsədi vergi ödəyicilərinin vergi hesabatlarının
məlumatları ilə vergi orqanlarının aldığı məlumatların tutuşdurulmasıdır.
Vergi yoxlamalarının obyektlərinə aşağıdakıları aid etmək mümkündür:
mühasibat kitabları, pul sənədləri, hesabatlar, planlar, smetalar, bəyannamələr,
müqavilə və kontraktlar, əmrlər və işgüzar yazışmalar, vergi və digər məcburi
ödənişlərin ödənilməsi ilə bağlı olan digər sənədlər.
Vergi yoxlamalarının subyektləri isə aşağıdakılardır:
-
Mülkiyyət formasından asılı olmayaraq kommersiya təşkilatları və
müəssisələri;
-
Yerli və xarici hüquqi şəxslərin iştirakı ilə yaradılmış birgə
müəssisələr;
-
Qeyri-dövlət və qeyri-kommersiya idarə və təşkilatları;
-
Azərbaycan Respublikasının vətəndaşları, xarici vətəndaşlar və
vətəndaşlığı olmayan şəxslər.
37
Vergi yoxlaması zamanı vergi ödəyicisinin digər şəxslərlə bağlı fəaliyyəti
haqqında məlumat alınması zərurəti yaranarsa, vergi orqanı həmin şəxslərdən
yoxlanılan vergi ödəyicisinin fəaliyyətinə aid olan sənədləri tələb edə bilər. Bu hərəkət
üçün vergi orqanının qərarı olmalıdır. Vergi praktikasında bu qarşılıqlı yoxlama
adlanır.
Vergi yoxlamaları zamanı vergi orqanları və onların vəzifəli şəxsləri düzgün
qərarların qəbul edilməsi üçün əhəmiyyətli olan bütün halları, o cümlədən vergi
ödəyicisi üçün əlverişli olan halları aydınlaşdırmalıdırlar.
Vergi yoxlamaları aparılma yerinə əsasən, yoxlanılan məsələlərin həcminə,
yoxlamaların təşkili üsuluna və aparılma üsuluna görə aşağıdakı kimi
təsnifləşdirilir:
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Kameral yoxlamalar vergi orqanı tərəfindən yerlərə getmədən vergi orqanında
olan, vergi ödəyicisi tərəfindən təqdim edilən vergi hesabatları, habelə vergilərin
hesablanmasını və ödənilməsini özündə əks etdirən və vergi ödəyicisinin fəaliyyəti
haqqında vergi orqanında olan digər sənədlər əsasında aparılır. Bu zaman hesabat
formalarının doldurulmasının, vergilərin hesablanmasının düzgünlüyü və hər hansı bir
güzəştdən istifadə etmənin qanunauyğunluğu yoxlanılır.
Kameral vergi yoxlamasının məqsədi aşağıdakılardan ibarətdir:
Keçirilmə
yerinə
görə
Yoxlanılan
mə
sə
lə
lə
rin
hə
cminə
görə
Yoxlamanın
təş
kili
üsuluna görə
Yoxlamanın
aparılma
üsuluna görə
Kameral
Səyyar
Kompleks
Məqsədli
Seçmə
Növbəti
Növbədən
kə
nar
Başdan-başa
Seçmə
VERG YOXLAMALARI