3-BOB.
IQTISODIYOTNI
MODERNIZATSIYA
QILISH
SHAROITIDA QO’SHILGAN QIYMAT SOLIG’INI HISOBLASH VA
TO’LASH TARTIBINI TAKOMILLASHTIRISH.
3.1. Qo’shilgan qiymat solig’i bo’yicha imtiyozlarni qo’llashdagi
muammolar va ularni bartaraf etish yo’llari.
O’zbekiston Respublikasi Soliq kodeksining 30-moddasiga muvofiq, Soliq
kodeksida, boshqa qonunlarda va O’zbekiston Respublikasi Prezidentining
qarorlarida nazarda tutilgan, boshqa soliq to’lovchilarga nisbatan ayrim
toifadagi soliq to’lovchilarga beriladigan afzalliklar, shu jumladan soliq va
(yoki) boshqa majburiy to’lov to’lamaslik yoxud ularni kamroq miqdorda
to’lash imkoniyati soliqlar va boshqa majburiy to’lovlar bo’yicha imtiyozlar deb
e’tirof etiladi. Mazkur savolda biz qo’shilgan qiymat solig’i bo’yicha soliq
to’lovchilarga taqdim etilgan imtiyozlarni qo’llashdagi ba’zi bir xatoliklar
xususida to’xtalib o’tmoqchimiz.
Ma’lumki, O’zbekiston Respublikasi Soliq kodeksining 208-210-
moddalarida qo’shilgan qiymat solig’i to’lashdan ozod etiladigan operatsiyalar
ro’yxati keltirilgan. Xo’jalik sub’ektlari imtiyozni qo’llaganda mahsulot (ishlar,
xizmatlar) shartnomaviy bahosini shakllantirishda QQSni hisoblamaydilar,
bo’shaydigan mablag’lardan maqsadli foydalanish sharti bilan berilgan
imtiyozlar bundan mustasno. Bundan tashqari, qo’shilgan qiymat solig’idan
ozod qilingan korxonalar, shuningdek, qo’shilgan qiymat solig’idan ozod
qilingan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ni ishlab chiqaruvchilar moddiy resurslarni
(ishlar, xizmatlarni) qo’shilgan qiymat solig’i bilan birga sotib oladilar. Bunda
sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo’yicha qo’shilgan qiymat solig’i
ishlab chiqarish (muomala) xarajatlariga kiritiladi.
QQS bo’yicha imtiyozlarni quyidagi yo’nalishlar bo’yicha ajratish
mumkin:
ijtimoiy yo’nalishli - bu ta’lim, tibbiyot, jismoniy tarbiya va sport uchun,
bolalarni maktabgacha muassasalarda va bolalar dam olish oromgohlarida
39
saqlash uchun berilgan imtiyozlar, nogironlarga mahsulot sotish va xizmatlar
ko’rsatish uchun, aholiga turarjoy - kommunal va ekspluatatsion xizmatlarni
ko’rsatish, diniy tashkilotlar xizmatlari, shahar yo’lovchi transporti va h.k.
uchun imtiyozlardir;
iqtisodiyotning ustuvor yo’nalishlarini hamda davlat byudjetidan
moliyalashtiriladigan tarmoqlarni rag’batlantirishga qaratilgan imtiyozlar.
Ushbu toifaga ilmiy-tadqiqot va innovatsion ishlar, gidrometeorologik,
aerologik, geologik va topografik ishlar, davlat mulkini xususiylashtirish, bosma
mahsulot, turizm, tovarlar eksporti va h.k.lar bo’yicha imtiyozlar kiradi;
moliyaviy va cyg’ypta xizmatlarini rag’batlantirish;
boshqa imtiyozlar.
Ta’kidlash joizki, QQS bo’yicha imtiyozlar faqat bevosita Soliq
kodeksining 208,209,210-moddalarida sanab o’tilgan tovarlarni ishlab
chiqaruvchi, xizmatlarni ko’rsatuvchi va ishlarni bajaruvchi shaxslarga tegishli.
Chunonchi, agar tadbirkorlik faoliyati komissiya, topshiriq shartnomalari va
vositachilik xizmatlarini ko’rsatish bo’yicha boshqa shartnomalar asosida
uchinchi shaxslar manfaatlarida amalga oshirilsa, ko’rsatilayotgan vositachilik
xizmatlari umumbelgilangan tartibda QQSga tortiladi. Shunday qilib,
vositachilik xizmatlari, garchi ular imtiyozli tovarlar (ishlar, xizmatlar)ni sotish
bilan bog’liq bo’lsa ham, QQSga tortiladi.
QQS bo’yicha imtiyozlarni qo’llashda xo’jalik sub’ektlari yo’l qo’yadigan
xatolarga quyidagilarni kiritish mumkin:
Birinchidan, imtiyozlar qo’llaniladigan tovarlarni sotishda vositachi
tashkilotlarning imtiyozlardan g’ayriqonuniy foydalanishi. Masalan, protez-
ortopedik buyumlarni ishlab chiqaruvchi korxona o’z mahsulotini O’zbekiston
Respublikasi hududida nogironlar jamiyatiga vositachi firma orqali sotadi.
Protez-ortopedik buyumlar ishlab chiqaruvchi korxonada etkazib berish qiymati
16 000 ming so’mni tashkil etadi. Vositachi firma etkazib berish qiymatidan
(16000 ming so’m) 10 foiz miqdorida (yoki 1600 ming so’m) tovarni sotish
bo’yicha xizmatlar uchun komissiya mukofotini qo’llaydi.
40
O’zbekiston Respublikasi Soliq kodeksiga muvofiq (208-modda 5-bandi)
protez-ortopediya buyumlarini realizatsiya qilish oborotlari QQSdan ozod
qilinadi. Ko’pincha amaliyotda ushbu imtiyozni vositachilik savdosida ham
qo’llaydilar. Ta’kidlash joizki, bunday imtiyoz faqat ishlab chiqaruvchi korxona
tomonidan foydalanilishi mumkin, bunday buyumlarni realizatsiya qilish
oborotlari (16000 ming so’m) QQSga tortilmaydi. Vositachi firma, agar u
qonunchilikka muvofiq QQS to’lovchisi bo’lsa, u o’zining vakillik mukofotidan,
ya’ni 1600 ming so’mdan QQS hisoblashi va to’lashi lozim.
O’zbekiston Respublikasi Soliq kodeksiga muvofiq, vositachilik
shartnomasi, topshiriq yoki vositachilik xizmatlari ko’rsatish bo’yicha boshqa
shartnoma asosida o’zga shaxsning manfaatlarini ko’zlab xizmatlar ko’rsatilgan
taqdirda, qo’shilgan qiymat solig’i bo’yicha soliq solinadigan baza qo’shilgan
qiymat solig’i summasini ham o’z ichiga oladigan, ko’rsatilgan xizmatlar uchun
xaq (foiz) tariqasida olinishi lozim bo’lgan summadan kelib chiqqan holda
belgilanadi (204-modda 13-qismi). Shunday qilib, vositachilik firmasi uchun
soliq solinadigan baza 1600 ming so’mni, hisoblangan QQS summasi esa -
266,66 ming so’mni (1600 x 20/120) tashkil qiladi.
Ikkinchidan, imtiyozlardan foydalanilganda va soliqka tortiladigan
oborotlar mavjud bo’lganda alohida hisob yuritilmaydi, sotib olingan tovarlar,
ishlar, xizmatlar bo’yicha butun QQS summasi esa hisobga olinadi.
O’zbekiston Respublikasi Soliq kodeksining 221-moddasiga ko’ra, soliq
solinadigan va soliq solinmaydigan oborot mavjud bo’lganda soliq solinadigan
oborotga, shu jumladan nol darajali stavka bo’yicha soliq solinadigan oborotga,
shuningdek yuridik shaxsning o’z extiyojlari uchun (xarajatlar sifatida
qaraladigan) oborotga to’g’ri keladigan qo’shilgan qiymat solig’i summasi
hisobga olinadi.
Hisobga olinadigan summa qo’shilgan qiymat solig’i to’lovchining
tanloviga binoan alohida-alohida va (yoki) mutanosib usulda aniqlanadi.
Hisobga olinadigan qo’shilgan qiymat solig’i summasini aniqlashning tanlangan
usuli kalendar yil mobaynida o’zgartirilishi mumkin emas. Mutanosib usul
41
qo’llanilganda hisobga olinadigan qo’shilgan qiymat solig’i summasi soliq
solinadigan oborotning umumiy oborot summasidagi ulushidan kelib chiqib
aniqlanadi.
Alohida-alohida usul qo’llanilganda qo’shilgan qiymat solig’i to’lovchi
soliq solinadigan va soliq solinmaydigan oborot maqsadlarida foydalanish uchun
olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) yuzasidan xarajatlar hamda qo’shilgan
qiymat solig’i summalari bo’yicha alohida-alohida hisob yuritadi. Bunda
alohida-alohida hisobni yuritish imkoni bo’lmagan umumiy xarajatlar bo’yicha
xarajatlarni taqsimlash mutanosib usulda amalga oshiriladi.
Uchinchidan, QQSni hisoblashga 5-ilovada korxonalar qanday me’yorlarga
muvofiq realizatsiya oborotlari QQSdan ozod qilinganini ko’rsatishlari kerak.
Bunda, shunga e’tibor qaratish kerakki, agar imtiyoz O’zbekiston Respublikasi
Soliq kodeksi tomonidan belgilangan bo’lsa, uni asoslashda “Soliq kodeksi,
modda, band” ko’rsatilishi zarur. Masalan, bemorlar va qariyalarni parvarishlash
bo’yicha xizmatlar realizatsiya oborotlari qo’shilgan qiymat colig’idan ozod
etiladi, bunda asoslashda quyidagicha belgilab qo’yiladi: “Soliq kodeksi, 208-
modda, birinchi qism, 3-band”.
Agar imtiyoz O’zbekiston Respublikasi Xukumati qarorlari bilan
belgilangan bo’lsa, uni asoslashda Xukumat qarori raqami va bandi ko’rsatiladi.
Masalan, O’zbekiston Respublikasi Prezidentining 2009 yil 10 avgustdagi PK-
1172-sonli “Osiyo taraqqiyot banki ishtirokida “Fargona va Zarafshon
vodiylarida suv resurslarini boshqarish” loyihasini amalga oshirish chora-
tadbirlari to’g’risida”gi Qaroriga binoan OTB qarz mablag’lari hisobidan
investitsiya davrida ushbu loyiha doirasida xarid qilinadigan tovarlar (ishlar,
xizmatlar) va transport vositalari qo’shilgan qiymat solig’i to’lashdan ozod
etilgan.
Asoslashda “2009 yil 10 avgustdagi PK-1172-sonli qaror, 8-band” deb
ko’rsatiladi. Asoslashni to’ldirmaslik QQS bo’yicha imtiyozlarni asossiz
qo’llashga olib keladi.
42
Turtinchidan, soliq to’lovchilarga imtiyozlar berilayotganda ularni
maqsadli qo’llash kuzda tutilishi ham, tutilmasligi ham mumkin. Amaliyotda
maqsadli qo’llash kuzda tutilgan va kuzda tutilmagan imtiyozlarni qo’llashda
QQSdan foydalanishni chalkashtirib yuborishadi.
Yuridik shaxslarga soliqlar, bojxona va majburiy to’lovlarni byudjetga
to’lash bo’yicha berilgan imtiyozlarni rasmiylashtirish va buxgalterlik hisobida
aks ettirish tartibi to’g’risida nizomga muvofiq (2005 yil 24 fevraldagi O’zR
Moliya vazirligining 29-son, Davlat soliq qo’mitasining 2005-25-son va Davlat
bojxona qo’mitasining 01-02/8-3-son qarori bilan tasdiqlangan, qaror
O’zbekiston Respublikasi Adliya vazirligida 2005 yil 2 aprelda 1463-son bilan
ro’yxatga olingan) soliqlar va bojxona imtiyozlari bo’shayotgan mablag’larni
maqsadli vazifalarni bajarish uchun yo’naltirish sharti bilan berilganda soliqlar,
bojxona va majburiy to’lovlarni byudjetga hisoblab yozish qonun hujjatlariga
muvofiq umumbelgilangan tartibda amalga oshiriladi.
Mahsulot (tovar, ishlar, xizmatlar)ni va boshqa aktivlarni realizatsiya
qilishda hisobvaraq-fakturalar yozib berilishi va ularda soliqka tortiladigan
oborot uchun hisoblanadigan QQS summasi (QQS to’lovchilari uchun) va aktsiz
solig’i summasi (aktsiz solig’iga tortiladigan tovarlar (mahsulotlar)ni
realizatsiya qilganda) ajratib ko’rsatilishi lozim. QQS to’lovchisi hisoblangan va
QQS bo’yicha imtiyozga ega bo’lgan korxonalar xarid qilinadigan (shu
jumladan import qilinadigan) tovar-moddiy zaxiralar (tovarlar) bo’yicha QQS
summasini xarid qiymatiga kiritmaydilar, balki umumbelgilangan tartibda
byudjetga to’lanadigan QQSni belgilashda hisobga kiritadilar. Imtiyozlarni
qo’llash hisobiga bo’shagan mablag’lap summasi maqsaddan tashqari
foydalanilganda QQS summasi hisoblanmaydi, hisobvarak-fakturalar QQSsiz
yoziladi, xarid qilinadigan (shu jumladan import qilingan) tovar-moddiy
zaxiralar (tovarlar) bo’yicha soliq summasi hisobga olib borilmasdan, xarid
qiymatiga qo’shiladi. Biroq ko’pchilik korxonalar imtiyozlardan maqsaddan
tashqari foydalanganda ham hisobrakam-fakturalarni QQSni ajratgan holda
43
yozadilar, xaridorlar esa ajratilgan soliq summasini hisobga qabul qiladilar, bu
esa hisoblangan soliq summasining kamayishida aks etadi.
Imtiyozlardan maqsadli foydalanganda, ya’ni QQS hisoblanib, u
hisobvaraq-fakturalarda ajratib ko’rsatilganda, korxonalar QQSni hisoblashga 2-
ilovada (Hisobga qabul qilinadigan qo’shilgan qiymat solig’i summasini
hisoblash) 3-chi ustunning 0101-0104 satrlarida realizatsiya soliq solinadigan va
soliq solinmaydigan qismi aks ettirilsa-da, 0401-0402 satrlarda (proportsional
usulda hisobni yuritganda soliq solinadigan oborot uchun xarid qilingan tovarlar,
ishlar xizmatlar bo’yicha QQS summasi) QQS summasi 3-ustunning 0101-0104
satrlarida belgilangan salmoqlarga muvofiq hisoblanmaydi. Tegishlicha, 050-
satrda QQS summasi salmoqlarni hisobga olmasdan aks ettiriladi, garchi
realizatsiya bo’yicha soliqdan ozod qilingan oborotga to’g’ri keladigan QQS
summasi mahsulot realizatsiyasining umumiy hajmida ozod etilishi kerak
bo’lgan butun realizatsiya oboroti salmog’iga muvofiq aniqlanishi kerak.
Bundan tashqari, bunday korxonalar ko’pincha QQS bo’yicha hisob-
kitoblarni takdim etmaydilar. Shunday ekan, bunday holat byudjetga
to’lanadigan QQS summasini va bo’shagan mablag’larni noto’g’ri aniqlashda
o’z aksini topadi, bu esa korxonaning QQS bo’yicha bo’shagan mablag’lardan
qonunchilikda belgilangai maqsadlarda foydalanishi imkoniyatlarini pasaytiradi.
Nol darajali stavka bo’yicha QQSga tortiladigan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ni
realizatsiya qilish oborotlari ro’yxati O’zbekiston Respublikasi Soliq kodeksi
38-bobining 212, 214, 215, 216, 217 moddalarida belgilab qo’yilgan. Nol
darajali stavkadan foydalanish shuni bildiradiki, QQSga tortiladigan oborotlarga
0 foiz miqdoridagi stavka qo’llaniladi, ya’ni xaridorlarga sotiladigan tovarlar,
ishlar va xizmatlar narxida QQS butunlay yo’q, nolga teng. Nol darajali stavkani
qo’llaganda etkazib beruvchilarga to’langan qo’shilgan qiymat solig’i, QQS
bo’yicha soliq solishdan ozod qilingan oborotlar (imtiyozli) uchun ko’zda
tutilganidek, tovarlar qiymatiga qo’shilmaydi, balki Soliq kodeksining 39-
bobida ko’zda tutilgan tartibda hisobga qabul qilinadi (qoplanadi).
Bunday oborotlar qatoriga quyidagilar kiradi:
44
tovarlarni xorijiy valyutaga eksportga realizatsiya qilish;
tovarlar (ishlar, xizmatlar)ni chet el diplomatik vakolatxonalari va ularga
tenglashtirilgan vakolatxonalarga rasmiy foydalanish uchun realizatsiya qilish;
“bojxona hududida qayta ishlash” bojxona rejimiga joylashtirilgan
tovarlarni qayta ishlash bo’yicha ishlarni bajarish (xizmatlar ko’rsatish);
xalqaro yo’nalishda tashishlar;
axoliga kommunal xizmatlar ko’rsatish.
Amaliyotda korxonalar nolga teng stavkalarni qo’llaganda quyidagi
xatolarga yo’l qo’yadilar:
Birinchidan, nol darajali stavka qo’llanilmaydigan tovarlarni eksport
qilganda yoki Rossiya Federatsiyasiga respublika qonunchiligiga ko’ra nolga
teng soliq solish qo’llaniladigan, xalqaro shartnomada esa boshqacha me’yorlar
ko’zda tutilgan tovarlarni etkazib berganda nol darajali stavkani qo’llash.
Chunonchi, tovarlarni eksport qilganda nol darajali stavkani qo’llash uchun
quyidagi ikki shart bajarilishi zarur:
tovarlarni O’zbekiston Respublikasi bojxona hududidan tashqariga
O’zbekiston Respublikasi SK 213-moddasida keltirilgan hujjatlar bilan
tasdiqlanib haqiqiy olib chiqib ketilishi;
eksport qilingan tovar uchun to’lov xorijiy valyutada amalga oshirilishi
lozim.
Agar O’zbekiston Respublikasi xalqaro shartnomasida boshqacha qoidalar
o’rnatilgan bo’lsa, xalqaro shartnoma qoidalari qo’llaniladi.
Misol:
O’zbekiston Respublikasi Xukumati bilan Rossiya Federatsiyasi Xukumati
o’rtasidagi “O’zaro savdoda bilvosita soliqlarni undirish tamoyillari haqida”gi
Kelishuvda ko’zda tutilishicha, eksport bojxona rejimiga joylashtirilgan, bir
Taraf davlatining bojxona hududidan olib chiqilgan va boshqa taraf davlati
bojxona hududiga olib kirilgan tovarlar bilvosita soliqlarga (QQS va aktsiz) nol
darajali stavkalarda tortiladi, tabiiy gaz va neft, jumladan barqaror gaz
kondensati bundan mustasno.
45
Shunday qilib, Rossiyaga tabiiy gaz va neftni, jumladan barqaror gaz
kondensatini eksport qilganda respublikamiz korxonalari qo’shilgan qiymat
solig’ini 20 foizli stavkada hisoblaydilar, ya’ni bu holda QQSning nol darajali
stavkasi qo’llanilmaydi.
Ikkinchidan, keyinchalik korxonada qoladigan va O’zbekiston Respublikasi
hududidan tashqariga chiqmasdan, “erkin muomalaga chiqarish” bojxona
rejimiga joylashtirilgan tovarlarni qayta ishlash bo’yicha xizmatlar ko’rsatishda
bajarilgan xizmatlar uchun to’lov hisobiga nol darajali stavkani qo’llash.
Bojxona to’g’risidagi qonun hujjatlariga muvofiq, “bojxona hududida qayta
ishlash” bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni qayta ishlash bo’yicha
bajarilgan ishlarga (ko’rsatilgan xizmatlarga), agar qayta ishlash mahsulotlari
O’zbekiston Respublikasining bojxona hududidan tashqariga olib chiqiladigan
bo’lsa, nol darajali stavka bo’yicha qo’shilgan qiymat solig’i solinadi.
Ushbu imtiyozni qo’llash uchun quyidagilar zarur:
mazkur xizmatlarni realizatsiya qilish joyi deb O’zbekiston Respublikasi
hududi tan olinishi;
qayta ishlash mahsuloti O’zbekiston bojxona hududidan tashqariga olib
chiqib ketilishi.
Shuni ham e’tiborga olish lozimki, agar qayta ishlash mahsulotlari
keyinchalik O’zbekiston hududidan olib chiqilmasdan, “erkin muomalaga
chiqarish” bojxona rejimiga joylashtirilsa, bu tovarlarni qayta ishlash bo’yicha
ishlar (xizmatlar) 20 foizli stavkada qo’shilgan qiymat solig’iga tortiladi. Bunda
O’zbekiston Respublikasi hududiga qayta ishlash uchun olib kirilgan va qayta
ishlash mahsulotlarini olish uchun foydalanilgan, “erkin muomalaga chiqarish”
bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlar bo’yicha barcha bojxona to’lovlari, shu
jumladan tovarlarni import qilishda to’lanadigan qo’shilgan qiymat solig’i ham
to’lanishi lozim.
Misol:
Korxona O’zbekiston Respublikasi hududiga “Bojxona hududida qayta
ishlash” rejimida vtulkalar ishlab chiqarish uchun po’lat olib kiradi. Olib
46
kirilayotgan po’latning bojxona qiymati 60 000 ming so’mga teng, undan 1000
ta vtulka ishlab chiqarish mumkin, ular to’lik hajmda bojxona hududidan olib
chiqib ketiladi. O’zbekiston Respublikasi rezidenti tomonidan bajariladigan
vtulkalar ishlab chiqarish bo’yicha xizmatlar - 20 000 ming so’mni tashkil
qiladi.
O’zbekiston Respublikasi Soliq kodeksi 202-moddasi 5-bandiga ko’ra
vtulkalarni ishlab chiqarish bo’yicha xizmatlarni realizatsiya qilish joyi
O’zbekiston Respublikasi deb e’tirof etiladi, chunki xizmatlarni bajaruvchisi
faoliyati joyi O’zbekiston Respublikasi hududidir. Mahsulotning to’liq hajmda
olib chiqib ketilishini hisobga olsak, vtulkalarni ishlab chiqarish bo’yicha
xizmatlar nol darajali stavkada QQSga tortiladi. Agar buyurtmachi ishlarning
qiymatiga haq to’lash hisobiga mahsulotning bir qismini ijrochida qoldirsa,
O’zbekiston Respublikasi hududida qoldiriladigan mahsulotga to’g’ri keladigan
ishlar qismi umumbelgilangan tartibda QQSga tortiladi, ya’ni bu holda nol
darajali stavka qo’llanilmaydi.
Bundan tashqari, qolayotgan mahsulot “erkin muomalaga chiqarish”
rejimiga o’tkazilishi bois, mahsulot olish uchun ishlatilgan va qayta ishlash
bo’yicha ishlar (xizmatlar)ga haq to’lash hisobiga qoldiriladigan tovar importi
bo’yicha bojxona to’lovlari, shu jumladan tovarlar importi uchun QQS to’lanishi
kerak. Bu shu bilan izohlanadiki, Bojxona kodeksiga muvofiq qayta ishlash
mahsulotlari erkin muomalaga chiqarilganda import bojxona bojlari va soliqlar
qayta ishlash uchun ishlatilgan tovarlar qiymatidan va ularga qo’llanilgan to’lov
stavkalaridan kelib chiqib to’lanadi. Agar buyurtmachi qayta ishlash bo’yicha
ishlar (xizmatlar) qiymatini to’lash hisobiga, shartnomaga muvofiq, ijrochiga
qayta ishlash uchun olib kirilgan tovar (xom ashyo)ning bir qismini qoldirsa, bu
holda faqat bojxona to’lovlari, jumladan tovarlar importi uchun QQS
O’zbekiston Respublikasi hududida qoldiriladigan tovarlar (xom ashyo)
qiymatidan kelib chiqib to’lanadi.
47
Misol:
Ishlab chiqaruvchiga vtulkalar ishlab chiqarish bo’yicha ishlar uchun haq
to’lash hisobiga 200ta vtulka qoldirilgan, ularni ishlab chiqarish qiymati 4 000
ming so’mni tashkil etadi.
Ushbu misolda nol darajali stavka ishlab chiqarish bo’yicha ishlarning
butun qiymatiga emas, balki olib chiqib ketiladigan vtulkalarga to’g’ri keladigan
qismiga qo’llaniladi. Vtulkalarning faqat 800 donasi O’zbekiston Respublikasi
hududidan tashqariga olib chiqilishi bois, nol darajali stavka 16 000 ming
so’mlik ishlar qiymatiga qo’llaniladi. Ishlab chiqarish ishlarining qolgan 4 000
ming so’mlik qismi QQSga 20 foizli stavkada tortiladi. Korxonada uning ishlari
(xizmatlari) uchun haq to’lash hisobiga qolgan mahsulotni realizatsiya qilganda,
agar korxona QQS to’lovchisi bo’lsa, to’langan QQS Soliq kodeksida
belgilangan tartibda hisobga qabul qilinishi mumkin. Bundan tashqari,
O’zbekiston Respublikasi hududida qoladigan tayyor mahsulotga to’g’ri
keladigan import qilinadigan tovarlar bo’yicha to’langan QQS ham hisobga
qabul qilinadi.
Uchinchidan, xalqaro tashuvlar bo’yicha nol darajali stavka qo’llanilganda.
Shuni ham aytish kerakki, 2010 yil 1 yanvardan O’zbekiston Respublikasi
hududidan eksport qilinayotgan tovarlarni tashish, yuklash, tushirish, qayta
yuklash, ekspeditsiya qilishga doir xizmatlar, ishlar uchun QQS bo’yicha
imtiyozlar bekor qilindi. Shu munosabatda O’zbekiston Respublikasi hududidan
eksport qilinayotgan tovarlarni tashish, yuklash, tushirish, qayta yuklash,
ekspeditsiya qilishga doir xizmatlar, ishlar belgilangan tartibda soliqka tortilishi
kerak. Shu bilan birga, xalqaro yo’nalishda tashishlarda nol darajali stavka
qo’llaniladi.
Xalqaro yo’nalishda tashishlar bo’yicha nol darajali stavkani qo’llashda
asosiysi, xizmatlarni realizatsiya qilish joyini aniqlashdir. Agar xalqaro
yo’nalishda tashishlar bo’yicha xizmatlarni realizatsiya qilish joyi O’zbekiston
Respublikasi bo’lsa, bu xizmat O’zbekiston Respublikasi hududida soliqka
tortiladi, ya’ni QQS O’zbekiston Respublikasi hududida to’lanadi. O’zbekiston
48
Respublikasi Soliq kodeksining 202-moddasiga muvofiq, O’zbekiston
Respublikasi hududi xalqaro tashuvlar bo’yicha xizmatlarni realizatsiya qilish
joyi deb e’tirof etiladi, agarda bu xizmatlarni ko’rsatuvchi shaxsning
tadbirkorlik faoliyati O’zbekiston Respublikasi hududida amalga oshirilayotgan
bo’lsa. Bunda mazkur moddaga kura, realizatsiya qilish joyi O’zbekiston
Respublikasi deb e’tirof etilgan xalqaro tashuvlar bo’yicha xizmatlar nol darajali
stavkada soliqka tortiladi.
Nol darajali stavkada soliqqa tortiladigan xalqaro yo’nalishda tashishlarga
quyidagilar kiradi:
tranzit yuklarni O’zbekiston Respublikasi hududi bo’ylab tashish;
yulovchilar, bagajlar, yuklar va pochtani xalqaro yo’nalishda tashish.
Tranzit yuklarni tashish jumlasiga yukning tranzitini amalga oshirish uchun chet
ellik shaxslar bilan to’g’ridan-to’g’ri tuzilgan shartnomalar yoki xalqaro
(idoralararo) transport bitimlari hamda bojxona organlarining mazkur tranzit
yuklar haqiqatda olib kirilganligi va olib chiqilganligi to’g’risida belgilari
mavjud bo’lgan taqdirda, O’zbekiston Respublikasi hududi orqali chet el tranzit
yuklarini tashish va ularga xizmat ko’rsatishga doir xizmatlar kiradi.
Agar jo’natish punkti yoki tayin etilgan punkt O’zbekiston Respublikasi
hududidan tashqarida joylashgan bo’lsa, tashishlar yagona xalqaro tashish
hujjatlari asosida rasmiylashtirilgan takdirda, xalqaro yo’nalishlarda tashish
hisoblanadi. Bunda, agar tashish bo’yicha xizmatlar O’zbekiston Respublikasida
joylashgan jo’natish joyidan boshlab ko’rsatilsa va etkazib berish joyi ham
O’zbekiston Respublikasi chegarasida tugasa, nol darajali stavka bunday
hollarda qo’llanilmaydi. Masalan, korxona tovarni eksport qiladi va yuklarni
tashish bo’yicha temir yul xizmatlariga haq to’laydi. Bunda, temir yo’l
korxonasi yukni respublika hududidan o’z lokomotivida olib o’tadi. Chegarada
yukni boshqa respublika temir yo’lining boshqa korxonasi qabul qiladi. Korxona
yukni tashish uchun o’zbek korxonasiga 10,0 ming so’m to’laydi va xorijiy
korxonaga 20,0 ming AQSh dollari to’laydi.
49
Ushbu xolatda yukni tashigan o’zbek korxonasi uchun nol darajali stavka
qo’llanilmaydi, chunki yukni jo’natish joyi O’zbekiston Respublikasi hududida
joylashgan, yukni etkazish joyi ham O’zbekiston Respublikasi hududidan
chiqmaydi. Korxona xizmatlar qiymatiga belgilangan tartibda QQS hisoblashi
kerak (10,0 x 20%). Bunda yukni tashish bo’yicha ko’rsatilgan xizmatlar
qiymati respublika hududida QQS bilan 12,0 ming so’mni tashkil qiladi.
Dostları ilə paylaş: |