43
haqqına əlavə vergi, bəzi ölkələrdə - Latın Amerikası regionunun bir sıra dövlətlərində
debet əməliyyatlarına vergi tətbiq edilir. Yəni bank hesablarından vəsaitlər silinəndə,
nağd vəsait götürüləndə, kreditlər üzrə faizlər ödəniləndə bu vəsaitlərin 0,2-2,0%-i
miqdarında vergi tutulur.
46
Tədqiqatlarla müəyyənləşdirilib ki, belə özünəməxsus
«ƏDV»-nin aşağı dərəcələri büdcə gəlirlərinin əldə olunması üçün effektiv bir yoldur.
Ancaq yüksək dərəcələrdə vergi bazasının müxtəlif üsullarla kiçildilməsi, maliyyə
resurslarından istifadənin təhrifi baş verir.
47
Bank əməliyyatlarının vergiyə cəlb olunmasının spesifik metodoloji xüsu-
siyyətlərindən biri də faiz gəlirlərindən vergitutma üsullarıdır.Müxtəlif ölkələrin vergi
sisteminin araşdırılmasından aydın olur ki, faiz gəlirlərinin vergiyə cəlb olunmasında üç
yanaşma – gəlir vergisinin kompleks sistemlərinin tətbiqi, gəlir vergisinin ikili sistemi
və səhmdar kapitalına vergi güzəştləri yanaşmaları mövcuddur.Kompleks sistem
(Comprchensive income tax sistem) faiz gəlirlərinin ümumi gəlir bazasına daxil
edilməsini və vaxud bazadan vergi tutulmasını nəzərdə tutur. kili sistem (dual income
tax) və ya D T faiz gəlirlərindən ayrıca vergi tutulmasını müəyyən edir.
48
Aydındır ki, kompleks sistem və ya klassik sistem faiz gəlirlərini – depozitlər üzrə
gəliri, kreditlər üzrə gəliri, səhmlər üzrə dividendi və s.-ni vahid gəlir vergisi şkalası
üzrə vergitutmaya cəlb etməklə, investisiya fəallığına müəyyən təsir göstərir.Depozit
üzrə faizin 10%-li dərəcə ilə deyil, vahid baza daxilində 15-20 və 30%-li dərəcə ilə
vergiyə cəlb olunması, əlbəttə ki, depozit qoyuluşlarına stimulu nisbətən zəiflədir. Bu
baxımdan D T yanaşmasını kifayət qədər effektiv hesab etmək olar və bir çox
tədqiqatçılar da bu qənaətdədirlər: «Kapitaldan gəlirlərə aşağı verginin tətbiqi kapital
təklifinin yüksək elastikliyinin təmini və ... beynəlxalq rəqabətqabiliyyətinin saxlanması
46
Налогообложение
. Теории, проблемы, решения / Под реакцией В.П.Вишневского. Донецк, 2006, 394-395с.
47
Kirilenko A. Summers V.Bank Debit Taxes: Yield vs. disinter mediation. World Bank, 2002, p117
48
Вовченко
Н.Г., Кармала К.В. Финансовые системы зарубежных государств. Ростовна-Дону, 2005.
44
üçün praqmatik vasitədir».
49
Ancaq eyni zamanda qeyd olunmalıdır ki, D T sistemi vergitutmanın vertikal və
horizontal - yaxud üfiqi və şaquli bərabərlik prinsiplərini pozur. Bəllidir ki, daha
təminatlı fərdlər depozitə, səhmə və s.-yə vəsait yatıra bilirlər və varlıların gəlirlərinin
aşağı dərəcə ilə vergiyə cəlb edilməsi – məsələn, depozit üzrə faizlərdən ildə 100 min
manat gəlir əldə edənin 10%-li dərəcə ilə cəmi 10 min manat vergi ödəməsi, doğrudan
da, şaquli bərabərliyin pozulması hesab oluna bilər. Çünki depozitə vəsait yatırmaq
imkanı olmayan və ildə cəmi 20 min manat gəlir - əmək haqqı alan fərdsə, 20-35%-li
dərəcələrlə vergiyə cəlb olunur. Beləliklə, vergitutmanın ədalətliliyi pozulur, ancaq bu
cəhət hələ D T-in yararsızlığını təsdiq etmir və vergitutmanın ədalətlilik – effektivlik
balansı başqa bir müstəvidə də həll oluna bilər.Kapitaldan gəlirlərin proqressiv
vergitutmaya cəlb olunmamasında yaranan neqativ effektlər əmlak vergisindən,
aksizlərdən effektiv istifadə ilə minimallaşdırıla bilər. Yəni varlı sərbəst vəsaitlərini
depozit, səhm alqısına və s.-yə yönəldib, yüksək gəlir əldə edəndə, vergi «cəzasına»
məruz qalması əvəzinə bahalı əmlak əldə edəndə, vergi «cəzası» çəkməlidir və bu
yanaşma həm ədalətliliyi, həm də effektivliyi təmin edir.
Korporativ kapitala vergi güzəşti və ACE sistemi kapitalın bazar faizi normasına
uyğun həcmdə vəsaiti mənfəət vergisi bazasından çıxmağa imkan verir. Bu sistemin,
yəqin ki, əlavə şərhi də gərəkdir.Xarici ölkələrin vergi qanunvericiliyindən bəllidir ki,
korporasiyalar həm xalis mənfəətdən vergi, həm də səhmdarlar dividend ödənişlərindən
vergi ödəyirlər. Bundan başqa, kapitalın artımına, məsələn, bir il öncə biri 100 manata
qiymətləndirilən səhmin bu il 120 manata qiymətləndirilməsindən yaranan artıma da
vergi ödənilir. ACE sistemi kapital artımına faizlərin, bölünmüş mənfəətin
(dividendlərin) vergiyə cəlb edilməsi zamanı bazar norması səviyyəsində güzəşt nəzərdə
tutur. Yəni bazarda orta gəlirlilik norması 10% olubsa, faiz gəliri 15%-dirsə, vergi 5%-
lik fərqə tətbiq edilir.
49
Levin M., Pitter P. Taxation of Financial Intermediation in Industrialized Countries. World Bank, 2003, p7
45
Ə
lbəttə ki, bu sistemi tam təkmil hesab etmək mümkün deyil, bazar norması kimi
nisbətən yayğın meyar əsasında verilən güzəştlər vergitutmanın kifayət gədər təhrif
olunmuş nəticələrinə səbəb ola bilər. Bu və başqa cəhətlərə görə ACE sisteminin praktik
tətbiqi faktik olaraq reallaşmayıb.
ACE sistemi barədə şərhdən belə görünə bilər ki, bu sistemin kredit təşkilatlarından
vergitutma ilə əlaqəsi yoxdur. Ancaq biz, bir tərəfdən, nəzərə almalıyıq ki, banklar, bir
qayda olaraq, korporativ formada təşkil olunur. Bundan başqa, bank əməliyyatları
zamanı faiz gəlirləri ödənilir və bu baxımdan da ACE sistemi bank əməliyyatlarının
vergiyə cəlb edilməsinin metodoloji əsaslarından biri hesab edilə bilər.
Kredittəşkilatlarındanvergitutmanınnəzəri-metodoloji
ə
sasları
barədə
təh-
lilləriyekunlaşdırıb,
birməqamı
daqeydetməliyik.Təkmilvergitutmasistemləritəkcə
nəzəribaxışlar
ə
sasındatəşəkkültapmır.Müxtəlif
ölkələrinpraktikvergi-
tutmasistemləribaşqaları
üçünnümunəyə
çevrilir.Bubaxımdanbank
ə
məliyyat-
larınınvergiyə cəlbedilməsininxaricitəcrübələrinintəhliliməqsədəuyğundur.