46
FƏS L 2. BANKLARDA VERG TUTMA PROSES N N XÜSUS YYƏTLƏR
2.1. Bank ə
mə
liyyatlarından vergitutma sahə
sində
xarici tə
crübə
Bu gün bank əməliyyatları çeşidinə depozitlər qəbulu, kreditlər verilməsi, bank
hesablarının açılması və bu hesablar üzrə müştərilərə xidmət, klirinq xidmətləri, kassa
xidmətləri, qiymətli kağızlarla əməliyyat, lizinq, faktorinq, trast əməliyyatları, maliyyə-
konsaltinq xidmətlərinin göstərilməsi və s. aiddir. Bank əməliyyatlarının belə bir
rəngarəngliyinə baxmayaraq, bu əməliyyatların əsasən passiv və aktiv əməliyyatlar üzrə
təsnifləşdirilir. Aydındır ki, depozit qəbul ediləndə də, öz səhmini və ya istiqrazını
buraxanda da, bank passiv əməliyyatlar aparır. Belə ki, depozitlərə də, istiqrazlara da
faiz ödəmək, səhmlərə isə dividend vermək lazım gəlir. Kommersiya kreditinin, lizinq
və ya faktorinq əməliyyatlarının da mahiyyətcə fərqlənmədiyini iddia etmək olar. Çünki
kommersiya krediti veriləndə, bank müəyyən gəlir - kredit faizləri əldə edir. Lizinq üzrə
hər hansı əmlakı alıb, icarəçiyə verəndə də bank gəlirə – lizinq ödənişlərindən yaranacaq
gəlirə ümidli olur. Məsələyə belə bir yanaşma Azərbaycan Respublikası qanun-
vericiliyində də mövcuddur və Vergi Məcəlləsinin 140.1-ci maddəsinə görə maliyyə
lizinqi üzrə ödəmələr «icarəyə verilmiş ssuda üzrə ödəmələr sayılır».
Banklar yenə də əsasən öz əzəli və əbədi funksiyalarını – maliyyə resurslarının
səmərəli yerdəyişməsini və ya izafi resurslara malik subyektlərdən bu resursa ehtiyacı
olan subyektlərə istiqamətlənən vasitəçiliyi həyata keçirirlər. Bank əməliyyatları zamanı
bankın mənfəəti də yaranır və aydındır ki, bu əməliyyatları reallaşdıran kredit təşkilatları
başqa müəssisələr kimi qanunvericiliklə müəyyənləşən vergiləri ödəyirlər.
Bank əməliyyatları üzrə gəlir və mənfəət vergisinin xarici təcrübələrində diqqəti
çəkən birinci cəhət - ötən əsrin 80-ci illərindən başlanan və inkişaf etmiş ölkələri əhatə
edən köklü vergi islahatlarının bu gün də davam etdirilməsidir. Fiskal sistemlərin
neytrallaşması ilə xarakterizə olunan bu islahatların əsas xəttini vergi dərəcələrinin aşağı
47
salınması təşkil edir. Bəzi inkişaf etmiş ölkələr üzrə son illərdə gəlir vergisi
dərəcələrinin aşağı salınması ilə bağlı göstəricilər də fiskal neytrallıq meylinin
gücləndiyini təsdiq edir.
Cə
dvə
l 1.
Gə
lir vergisi də
rə
cə
lə
rinin də
yiş
mə
si
Gə
lir
Gə
lir vergisi
Mə
nfəə
t vergisi
Maksimal də
rə
cə
Minimal də
rə
cə
Maksimal də
rə
cə
Minimal də
rə
cə
2001-ci
il
2005-ci
il və
sonrakı
2001
2005-
2008
2001
2005-
2008
2001
2005-
2008
ABŞ
39,1%
35,0%
28%
25%
38%
38%
15%
15%
Almaniya
48,5%
38,4%
22,9%
15%
39%
25%
-
-
Fransa
56,8%
53,8-
36,8%
…
…
35,3%
33,3%
-
-
Böyük
Britaniya
41%
40%
27%
20%
30%
30%
20%
20%
Yuxarıdakı cədvəldən inkişaf etmiş ölkələrin vergi sistemlərində dərəcələrin
azalma meyli aşkar sezilir.Vergi islahatlarının başqa bir xəttini də vergi bazasının
genişlənməsi təşkil edir. Doğrudur, son illərin islahatları hər bir ölkədə vergi bazasının
genişlənməsi istiqamətində tədbirlərlə müşayiət olunmayıb və məsələn, Böyük
Britaniyada 3 il ərzində müəssisələrə kapital qoyan investorlar üçün vergi bazasını 20%,
5 il bu işi həyata keçirənlər üçün isə 10% yaxud inkişaf edən müəssisələrə vəsait yatıran
investorlara isə 20%azaltmaq kimi yeniliklər nəzərdə tutulur. Ancaq islahatların ümumi
istiqaməti təkcə bu nümunələrlə müəyyən olunmur. Məsələn, Almaniyada həyata
keçirilən vergi islahatları amortizasiya ayırmalarının maksimal normalarını 30%-dən
20%-dək, daşınmaz əmlak üçün normaları isə 4%-dən 3%-dək azaltmağı nəzərdə tutur.
Həmin ölkələrdə gəlir və mənfəət vergisi üzrə həyata keçirilən bu dəyişikliklər
48
bank əməliyyatları üzrə vergitutmadan da yan keçməyib. Çünki əsas bank əməliyyatları
- passiv və aktiv əməliyyatlar müxtəlif fiziki və hüquqi şəxslər üçün gəlir, kredit
təşkilatları üçünsə son nəticədə mənfəət yaranması ilə nəticələnir. Yəni müştərilər gəlir
və ya mənfəət, kredit təşkilatı isə mənfəət vergisi ödəyicisinə çevrilir. Ancaq bu ümumi
ə
saslarla birgə bank əməliyyatlarından vergi tutulması yenə də spesifik xüsusiyyətlərə
malik olur və bu spesifik cəhətlər faiz gəlirlərinin vergiyə cəlb olunmasında xüsusilə
aşkar görünür.
Faiz gəlirlərinin vergiyə cəlb edilməsində əsasən, yuxarıda qeyd etdiyimiz 2
üsuldan - klassik və D T yanaşmadan istifadə olunur. Məsələn, Skandinaviya
ölkələrində D T sisteminin tətbiqi qlobal ölkələrarası rəqabətə davamlılığı artırmaq
istəyindən irəli gəlib. Məlum olduğu kimi Skandinaviya ölkələri həmişə gəlir vergisi
dərəcələrinin yüksək olması ilə fərqlənib. Bu gün Norveçdə dövlət gəlirlərinin 31%-nin,
Danimarkada 24%-nin, Finlandiyada 21%-nin gəlir vergisinə aid olması, belə yüksək
dərəcələrlə izah olunur. Bu ölkələrdə vergitutmada ədalətlilik və effektivlik balansının
pozulmasının qarşısını almaq, həm də yığım və investisiyalara stimulun azalmaması
üçün kapitaldan gəlirləri (Capital income tax), yəni həm də faiz gəlirlərini ayrıca
dərəcələrlə vergiyə cəlb etmək nəzərdə tutulub.
Cə
dvə
l 2
nkiş
af etmiş
ölkə
lə
rdə
faiz gə
lirlə
rində
n vergitutma
Ölkə
lə
r
Gə
lir vergisinin
maksimal
də
rə
cə
si
Alınmış
faizlə
rə
vergi
Ödə
mə
mə
nbə
yində
vergi
də
rə
cə
lə
ri
Rezident
qeyri-rezident
ABŞ
35%
-
0
0
Böyük Britaniya
40%
-
20
0
Almaniya
38,4%
-
31,65
0
Fransa
33,0%
-
15
0-15
Yaponiya
37%
-
20
20
sveç
-
30
0