Kassanın və kassa əməliyyatlarının auditi
Pul vəsaitləri ilə əlaqədar olan əməliyyatların auditor yoxlamasında kassa, bank
və valyuta əməliyyatlarının yoxlaması aparılır. Burada əsas məqsəd pul vəsaitləri ilə
aparılan əməliyyatların mövcud olan qanunvericiliyə uyğunluğu, doğru, düzgün və
məqsədəuyğun aparılması və İcra olunmuş əməliyyatların mühasibat uçotunda
düzgün əks olunmasını müəyyən etməkdən ibarətdir.
Pul vəsaitlərinin və hesablaşma əməliyyatlarının həcmi əksər müəssisələrdə
böyük uçot göstəricilərini əhatə etməsinə baxmayaraq, aparılan əməliyyatların
yoxlaması mürəkkəb proses deyildir. Lakin mühasibat uçotunda əks olunmuş bu
əməliyyatların yoxlaması auditorlardan çox böyük diqqət tələb edir. Çünki, təcrübə
göstərir ki, müəssisələrdə baş verən əsas qanunçuluq pozğuntuları, əmlakın
mənimsənilməsi halları və vəzifəli şəxslərin öz vəzifələrinə sui-istifadə halları
bilavasitə kassa və digər hesablaşma əməliyyatlarının icrası ilə əlaqədar olaraq baş
verir.
Bir qayda olaraq pul vəsaitləri və hesablaşmalarla əlaqədar əməliyyatların
auditini aparılmasının kassa əməliyyatlarından başlanması məqsədəuyğundur.
Müəssisələrdə nağd pul vəsaitinin qəbulu, saxlanması və buraxılması Azərbaycan
Respublikasının Milli Bankının 06 aprel 1993-cü il 9 №-li «Xälq təsərrüfatında kassa
əməliyyatlarının aparılması qaydasının təsdiq olunması barədə» qərarı və digər
normativ aktlarla tənzimlənir. Həmin sənəd nağd pulu qəbul qəbul etmək, vermək və
36
kassa sənədlərini tərtib etmək, kassa kitabında qeydiyyat aparılması və pulun
saxlanması, kassanın təftiş edilməsi və kassa intizamına əməl olunmasına nəzarət
qaydalarını müəyyən etmişdir.
Kassanın və kassa əməliyyatlarının auditi zamanı ilk növbədə müəssisənin baş
mühasibi və kassirin iştirakı ilə kassada nağd pul qalığının inventarlaşması aparılır.
Müəssisədə bir neçə kassa olduqda auditor kassada müəyyən olunacaq pul məbləğini
başqa kassa hesabına bağlanmasına imkan verməmək üçün digər kassaları
möhürləyir.
Kassir yoxlama başlamazdan əvvəl son kassa hesabatı tərtib edir və yazılı qəbz
verir ki, bütün mədaxil və məxaric sənədləri inventarlaşmaya qədər oıan dövr üçün
hesabata əlavə olunmuş və sənədsiz buraxılmış pul vəsaiti yoxdur.
Bundan sonra kassir baş mühasibin və auditorun iştirakı ilə qalıqda olan pul
məbləğlərini diqqətlə sayır və qalığı müəyyənləşdirir.
Auditor xatırlamalıdır ki, kassa yoxlanılarkən kassa məxaric orderindən başqa
heç bir sənəd (qəbz, öhdəçilik və s.) qəbul olununur. Qalıqda sənədsiz olaraq
müəyyən olunmuş pul vəsaiti artıfq məbləğ hesab olunur və müəssisə xeyrinə
mədaxil olunur.
Kassada olan digər qiymətli vəsaitlər də, yəni qiymətli kağızlar, pul sənədləri də
yoxlanmalıdır.
Müəssisə kassasında aparılan inventarlaşma nəticəsi auditor, baş mühasib və
kassirin imzası ilə aktla rəsmiyyətə salınır.
Aparılan inventarlaşma nəticəsində pul vəsaitinin artıqlığı, əksik olması müəy-
yən olunduqda kassirdən yazılı İzahat alınmalıdır. Kassada böyük məbləğdə pul
vəsaitinin çalışmamazlığı müəyyən olunduqda auditor müəssisə qarşısında kassirin
tutduğu vəzifədən azad olunması məsələsini qoya bilə
Kassa yoxlanılarkən auditor kassirin təyin olmasına dair əmrin olmasını onunla
maddi məsuliyyətə dair müqavilə bağlanmasını müəyyənləşdirməlidir.
Kassada inventarizasiya qurtardıqdan sonra auditor aparılan kassa əməliy-
yatlarının Azərbaycan Respublikasının Milli Bankının «Xalq təsərrüfatında kassa
37
əməliyyatlarının aparılması qaydaları»nın (6 aprel 1993-cü il N9) tələblərinə
uyğunuğunu müəyyən etməlidir. Bununla əlaqədar olaraq aşağıdakılar yoxlanmalıdır.
«Bankdan alınmış pul vəsaitlərinin vaxtında mədaxil olunması. Bu yoxlama
bilavasitə bank çıxarışları əsasında müəyyənləşdirilir. Əgər sənədlərdə pozma,
düzəltmə halları müyyən olunarsa, bankda həmin sənədlər üzrə qarşılıqlı yoxlama
aparılmalıdır;
• Kassa mədaxil və məxaric orderlərinin düzgün tərtib olunması və sənəd-
ləşdirilməsi, mədaxil və məxaric orderlərinin qeydiyyat jurnalında əks olunması;
• Kassa kitabının düzgün aparılması və hər günün sonunda qalıqda olan pul
vəsaitinin müəyyənləşdirlməsi;
• Əmək haqqının ödənilməsi cədvəllərinin yekunlarının düzgün hesablaşması;
• Deponentləşmiş əmək haqqı sənədlərinin düzgün aparılması;
• Nağd pul qalığı limitləri həddində pul vəsaitinin saxlanılması və onun düzgün
təyinatı üzrə istifadə olunması;
• Pul vəsaitinin saxlanması və daşinması zamanı onun salamatlığını təmin
etmək barədə tövsiyələrin yerinə yetirilməsi;
• Müəssisə rəhbərinin pul vəsaiti və dəyərlər banklardan gətirilərkən yaxud ora
təhvil verilərkən kassirə mühafizəçi və lazım gəldikdə nəqliyyat vəsaitinin ayrılması;
―Kassa binalarının texniki cəhətdən möhkəmləndirilməsi və yanğından mü-
hafizə siqnalizasiyası vasitələri ilə təchiz olunmasına dair tədbirlərin icrası və s.
Yuxarda göstərilən məsələnin yoxlamasından sonra kassa əməliyyatlarının
düzgün aparılması yoxlanmalıdır. Yoxlama dövrünü əhatə edən bütün mədaxil və
38
məxaric kassa sənədləri ətraflı yoxlanılmalıdır
Kassa əməliyyatlarını yoxlayarkən auditor xüsusilə nağd pul vəsaitinin mədaxil
olunmasının düzgün, vaxtında və tam sənədləşdirilməsinə diqqət verıməlidir.
Pul vəsaiti kassaya banklardan, müəyyən xidmətlə əlaqədar olaraq müəssisə
işçilərindən, hazır məhsul satışından, şəxslərdən və s. mənbələrdən daxil ola bilər.
Auditor xüsusilə bankdan daxil olmuş pul vəsaitinin vaxtında mədaxil olunmasını
diqqətlə yoxlamalıdır. Hazır məhsul satışdan, köməkçi təsərrüfatlardan, mənzil-
kommunal xidmətindən daxil olan pulların sənədləşdirilməsi və mədaxil olunmasının
da ətraflı yoxlanması vacibdir.
Kassaya nağd pul vəsaitinin daxil olması ilə əlaqədar olaraq kassa kitabı ilə
kassa mədaxil orderlərində əks olunmuş göstəricilər bank çıxarışları və satılmış
məhsulların (işiərin, xidmətlərin) qainələri və hesab-fakturaları ilə qarşılıqlı
yoxlamalıdır. Auditor bilməlidir ki, hazırki şəraitdə bəzi müəssisələrdə vergidən
yayınmaq məqsədilə pul gəlirlərinin gizlədilməsi halları müşahidə olunur. Belə ki,
kassaya daxil olan nağd pul məbləği 50 №-li «Kassa» hesabının debeti və 76 №-li «
Müxtəlif debetorlar və kreditorlarla hesablaşmalar», 71 №-li «Təhtəlhesab şəxslərlə
hesablaşmalar», 20 №-li «Əsas isıehsal», 88 №-li «Bölüşdürülmüş mənfəət»
(ödənilməmiş zərər)» və sairə hesabların kreditində əks olunur. Belə halda göstərilən
hesablar üzrə debet yazılışları 46 №-li «Məhsul (iş, xidmət) satışı» hesabının
kreditində aparılan yazılışlarla müqayisə olunmalıdır. Əgər 46 №-li hesabın
kreditində həmin məbləğlərin yazılışı olmazsa, bu vergi ödənilməsinin gizlədilməsini
göstərir. Belə halda auditor təcili olaraq müəyyən olunmuş faktla əlaqədar müəssisə
rəhbərinə məlumat verməli və bu barədə tədbir görülməsinin bildirməlidir. Bu eyni
zamanda müəssisə mühasibat (maliyyə) hesabatının etibarsızlığına şübhə yaradır ki,
belə hal auditor yoxlamasında qəbul edilməz haldır.
Müəssisə kassasından nağd pul vəsaitin məxaric olunmasına yoxlayarkən
auditor xatırlamalıdır ki, bu kimi əməliyyatlar kassa məxaric orderi, ödəniş cədvəli,
ərizə və s. sənədlər əsasında icra olunur. Pul vəsaitinin buraxılmasına aid olan
sənədlər müəssisə rəhbəri, baş mühasib və digər onları əvəz etmək hüququ olan
39
vəzifəli şəxslər tərəfindən imzalanmalıdır. Yoxlama aparılarkən auditor kassadan
ödənən pul vəsaiti sənədlərinin hüquqi əsaslandırılmasını (işçi heyətinin
mükafatlandırılmasına dair əmr, maddi yardımın olunmasına dair sənəd, icra
vərəqələrinin ödənilməsi) müəyyən etməlidir. Eyni zamanda məqsədli ödəmələr üzrə
bankdan çeklə alınmış pul məbləğinin əmək haqqı, müxtəlif yardıtmlar üzrə
ödəmələr, ezamiyyə, təsərrüfat xərcləri və s. ödənişlər, kassa limitinin gözlənilməsi
yoxlanılmalıdır.
Belə ciddi yoxlama ona görə vacibdir ki, bəzi hallarda müəssisə kassasından
böyük məbləğdə pul vəsaiti əməliyyata-təsərrüfat xərcləri, nümayəndəliyin
saxlanması adı ilə verilir və bu pul məbləği saxta sənədlərlə tədavül xərclərinə silinir.
Digər misal olaraq göstərmək olar ki, 50 №-li «Kassa» hesabının kreditindən heç bir
əsas olmadan sosial sığorta üzrə yardımları, birdəfəlik maddi yardım üzrə pul
məbləği ödənilərək istehsal məsrəfləri və ya tədavül xərcləri hesabına silinir və bunun
nəticəsində məhsulların, işlərin, xidmətlərin maya dəyəri əsasız olaraq alınır.
Beləliklə auditor kassa əməliyyatlarının yoxlanılması apararkən tərtib etdiyi
auditor proqramına aşağıdakılar mütləq qaydada nəzərdə tutulmalıdır;
- kassada pul vəsaiti və digər qalıqların inventarlaşması, onların saxlanması
vəziyyətinin yoxlaması;
- kassaya daxil olan pul vəsaitinin vaxtında və tam mədaxil olunması;
- məxaricə silinən pul məbləğinin düzgün silinməsinin öyrənilməsi və təhlili;
- kassa və maliyyə intizamına əməl olunması vəziyyətinin yoxlaması;
- mühasibat uçotu hesablarında kassa əməliyyatlarının düzgün əks olunmasının
yoxlaması;
- aparılan audit nəticəsi ilə əlaqədar olaraq təkliflər və nəticələrinin müəyyən
olunması.
|