57
Xüsusi risk - balans hesablаrı və ya ayrı-ayrı təsərrüfat əməliyyatları
həqiqətə uyğun deyil, dürüst оlmаyаn informasiyanı əks etdirir və nəticə etibarı ilə
həmin nöqsanlar digər balans hesabı və ya təsərrüfat əməliyyatları üzrə dürüst
оlmаyаn informasiya ilə birlikdə maliyyə hesabatlarını və mühasibat balansı
maddələrini təhrif etmiş olur. Belə təhriflər həm obyektiv, həm də subyektiv
amillərlə (hesabların müxabirləşməsi, uçot registrlərində yazılışların aparılması,
yekunun çıxarılması zamanı səhvlər, vergidən yayınmaq məqsədi ilə qəsdən
maliyyə hesabatlarının təhrif olunması) əlaqədardır, nəzarətin vəziyyətindən və
effektliyindən asılıdır.
Nəzarətlə bağlı risk - balans hesabı üzrə qalıüın təhrif olunması və ya dürüst
olmayan təsərrüfat əməliyyatı daxili nəzarət sistemi vasitəsi ilə aşkar edilmədikdə
və ya vaxtında xəbərdarlıq edilmədikdə yarana bilər. Nəzarət üzrə riski qiy-
mətləndirmək üçün auditor daxili nəzarət sistemini, onun tamlığını və
səmərəliliyini öyrənməlidir.
Аşkаrlаnmаmа riski - auditor prosedurları vasitəsi ilə mühasibat uçotu
hesablarında vəsait qalıqları haqqında və ya təsərrüfat əməliyyatları haqda təhrif
olunmuş informаsiya aşkar edilmir, həmin təhriflər mühasibat balansı və maliyyə
hesabatı göstəricilərinin həqiqətə uyüun olmamasını şərtləndirir.
Xüsusi və nəzаrət riski nə qədər yüksək оlаrsа аuditоr müstəqil prоsedurlаrın
yerinə yetirilməsindən dаhа çох zəmаnət əldə etməlidir. Əgər
xüsusi və nəzаrət ris-
kinin səviyyəsi yüksəkdirsə, оndа аuditоr bilməlidir ki, müstəqil prоsedurlаr nə
dərəcədə аşkаr etmək riskinin minimum səviyyəyə аzаlmаsını təmin edəcəkdir.
Əgər аuditоr аşkаr etmə riskininin аzаlmаyаcаüınа əmindirsə, о, mаliyyə hesаbаtı
hаqqındа аrаyışın (rəyin) tərtib оlunmаsındаn imtinа etməlidir.
Ümumiyyətlə, auditor riski aşağıdakı komponentləri özündə birləşdirir:
a) məqbul auditor riski (MAR);
b) təsərrüfatdaxili risk (TR);
c) nəzarət riski (NR);
d) aşkar etməmək riski (AR).
Auditor riskinin qiymətləndirilməsinin iki əsas metodu mövcuddur:
58
a) qiymətvermə (intuitiv);
b) miqdar.
Qiymətvermə metodu respublika auditor təşkilatları tərəfindən daha geniş
istifаdə оlunur. Bu metodun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, auditorlar öz şəxsi
təcrübələrinə və müştərinin biliyinə istinad edərək, bütövlükdə hesabatlar və yaxud
müxtəlif əməliyyatlar qrupları əsasında yüksək, güman olunan və az güman olunan
riski müəyyənləşdirir. Nəticədən auditin planlaşmasında istifadə olunur.
Miqdar metodu auditor riskinin çoxsaylı modelinin miqdarca
hesablanmasını nəzərdə tutur. Təcrübədə tətbiq olunan başlıca modeldən dünyanın
altı aparıcı firması istifadə edir. Bu metoda görə auditor riskinin kəmiyyəti onun
müxtəlif tərkib hissələrindən asılı olaraq aşağıdakı düstur vasitəsilə
müəyyənləşdirir.
AR=DR x NR x AR
Burada AR – auditor riskini (%-lə); DR – daxili riski (%-lə); NR
nəzarət
riskini (%-lə) və AR – aşkarlаmаmаq riskini (%-lə) göstərir.
59
IV MÖVZU. АUDITIN VƏ АUDITОR PRОSEDURLАRININ TƏŞKILI
VƏ TEХNОLОGIYАSI. АUDITОR RƏYI
1.
Auditorun seçməsi
2.
Аuditоr sübutlаrı və аnаlitik prоsedurlаr
3.
Nəzаrət metоdlаrı
4.
Аuditоr yохlаnmаsının sənədləşdirilməsi
5.
Аuditоr rəyi
1.
Auditorun seçməsi
Məlum olduüu kimi auditor yoxlamasının vaxtı məhdud olduğundan, auditor
yoxlama zamanı müxtəlif baş vermiş bütün əməliyyatları və onlara tərtib edilmiş
sənədlərin hamısını yoxlamaq iqtidarında olmur. Başdan-başa yoxlama bir qayda
olaraq çох mühüm hallarda aparılır. Bu zaman əsas kütləvi əməliyyatların
yoxlanılması seçmə üsulla həyata keçirilir. Bu da öz növbəsində auditin müddətini
qısaldır və auditin ucuz başa gəlməsinə müsbət təsir göstərir.Auditor seçməsininin
əsas prinsipləri auditi planlaşdırılarkən istifadə olunmuşdur. Bu prinsip müştərinin
uçоtunun aparılmasında olan “ağrılı nöqtələrin” seçilməsindən ibarətdir.
Auditor nümunəsinin seçilməsi, müvafiq xüsusi seçmə metodların
texnikasından istifadə etməklə həyata keçirilir. Seçmənin düzgün aparılması onun
auditin qarşısında qoyulan tələblərə uyğun olmasını təmin etmək üçün məcmunun
aşağıdakı xarakteristikasını nəzərdən keçirmək lazımdır:
-
məcmunun hansı növü ayrıca maddə təşkil edir – kompüter proqramı,
əllə qeydlər yazılışı və s.
-
seçmənin ayrı-ayrı maddəsi hansı qayda ilə bütün məcmunun
daxilində bölüşdürülür;
-
seçmə sıfır və ya mənfi həcm ölçüsünü əks etdirməlidir və s.
Seçmənin müəyyən edilməsi hər şeydən əvvəl aparılan təhlilin məqsədindən,
habelə hər prosedura şamil edilməli olan riskdən asılıdır.
60
Seçmənin müəyyən edilməsinin bir neçə metodu var:
-
statistik metod
-
qeyri-statistik metod
-
seçmə metodu tətbiq etmədən aparılan metod.
Statistik seçmə metodu aşağıdakı məqsədlərə nail olmaq üçün tətbiq
oluna bilər:
1.Məcmu halda müəyyən miqdarda təhriflər və kənarlaşmaların aşkar
olunması;
2.Aşkara çıxarılan kənarlaşmaların və ya təhriflərin yayınmasının
miqyasının qiymətləndirilməsi.
Nümunəni müəyyən etmək üçün auditora onun sərancamında olan bütün
informasiyaların deyil, onların yalnız auditora o hissəsi lazımdır ki, həmin hissə
auditora baxılan sübutları əldə etmək və sonra qiymətləndirmək üçün kifayət etsin.
Qeyri-statistik seçmə metodu: - bu keyfiyyət əlamətləri üzrə təhlildir.
Seçmə üsulu tətbiq etmədən aparılan yoxlama. Bu yoxlama prosedurların
tətbiq edilməsinə görə seçmə metod tətbiq edə bilmədiyi halda həyata keçirilir. Bu
prosedurlara aiddir:
-
analitik prosedurlar;
-
audit planlaşdırılarkən və idarə (iqtisadi subyekt) yoxlanılarkən
istifadə
edilən sorğular və müşahidələr;
-
balansın maddələrinin və ya digər müvafiq sinif əməliyyatların 100%
yoxlanılması.
Seçmənin növləri. Adətən seçmə səviyyəli (mötəbər) olmasıdır. Buna nail
olmaq üçün auditor təşkilatı aşağıdakı metodların birindən istifadə etməlidir:
1.
Təsadüfi seçim;
2.
Mütəmadi (daimi) suçim;
3.
Kombinə edilmiş suçim.
Seçmənin düzülüş qaydası. Seçmənin düzülüşü üçün auditor təşkilatı
mühasibat hesabatının konkret bölməsinin yoxlanılması qaydasını müəyyənləşdirir.
Mühasibat hesabatının konkret bölməsinin yoxlamanın aparılma qaydası müəyyən