11
nəzərdən keçirilir. Niderlandın Antil adaları və Avropa ttifaqı arasında xüsusi
qarşılıqlı əlaqələr mövcuddur.
Prinsip etibarilə, hər hansı ölkə vergi qanunvericiliyinin elə xüsusiyyətlərinə
malikdir ki, bunlar beynəlxalq vergi planlaşdırılmasında istifadə oluna bilsin. Lakin
bir çox dövlətlər beynəlxalq fəaliyyət üçün məqsədyönlü xüsusi (güzəştli) şərait
yaradırlar. Bu mərkəz və ölkələrə müasir dünyada 80-ə qədər dövlət aiddir.
12
1.2. Ofş
or mə
rkə
zlə
rində
ş
irkə
tlə
rin fə
aliyyə
t mexanizmi
Ofşor şirkətlərin başlıca vəzifələri çoxsaylıdır. Güzəştli vergi rejimi olan ofşor
mərkəzində və ya zonasında qeydiyyatdan keçmiş müəssisələr praktiki olaraq bir (və
ya bir neçə) şəkildə çıxış edə bilər: idxal üzrə tədarükçü; ixrac üzrə alıcı; barter
ə
məliyyatları iştirakçısı; vasitəçi - müstəqil agent; podratçı; əmlak sahibi; əmtəə
nişanı, müəllif hüquqları sahibi və alıcısı; əmtəə nişanı, müəllif hüquqları
lisenziyaları; daşınmaz əmlakın və avadanlığın lizinq təqdim edəni; investor; səhm
(holdinq) saxlayıcısı; bank hesabı saxlayıcısı; borc saxlayan; öhdəliklər üzrə qarant;
işəgötürən; kreditor; borc alan (ssuda götürən); gəmi sahibi; beynəlxalq ticarət
sferasında daşıyıcı; sığortaçı; etibarlı rəhbər.
Ə
gər ofşor şirkət malların idxalında istifadə olunursa, onda, bir qayda olaraq,
qaldırılmış qiymətlər tətbiq olunur ki, bu da ölkə daxilində malını satan müəssisənin
vergi qoyulan gəlirini aşağı salmağa imkan verir. Bu modelin öz nöqsanları vardır.
dxal olunan malın qiyməti qaldırılan zaman vergiqoyma obyekti, malın gömrük
dəyəri olduğu zaman vergi və yığımlar üzrə də ödənişlər artır. Bu vergilərə aiddir:
gömrük rüsumları və yığımları, satış üçün ölkə ərazisinə idxal olunan zaman çıxılan
ə
lavə dəyər vergisi.
Ofşor şirkətdən idxal sxemlərində istifadə zamanı adətən mənfəətdən vergi üzrə
və gətirilən malın gömrük dəyərindən tutulan vergilər üzrə öhdəlikləri tutuşdurmaq
zəruridir.
Lakin bir sıra mallar gömrük rüsumlarından azad ola bilər, bundan əlavə,
gömrük rüsumunun çıxılması güzəştli tariflə mümkündür, həmçinin idxal zamanı
tutulan əlavə dəyər vergisinə güzəştli dərəcələrin tətbiqi də mümkündür.
Axırıncılarda ofşor şirkətdən malların idxalı üçün istifadə son dərəcə səmərəlidir.
Gömrük rüsumlarının güzəştli tarifləri, bir qayda olaraq, inkişaf etməkdə olan
ölkələrdən, həmçinin gömrük ittifaqları, assosiasiyaları, birliklərinə daxil olan
ölkələrdən mal idxalı zamanı müəyyən olunur. Məsələn, Avropa ttifaqı ölkələrində
13
mallar həmin ittifaqın üzv olan ölkələrdən gətirilirsə, bu zaman sərhədi keçərkən
rüsumlardan azaddır.
Vergi sxemlərinin elə variantları da mövcuddur ki, ofşor şirkətin köməyilə idxal
olunan malın qiymətinin aşağı salınması həyata keçirilir. Bu o hallarda tətbiq olunur
ki, xammalın və ya yarımfabrikatın gələcək emalı güzəştli iqtisadi zonada - mal
idxalçısı ölkəsində (azad sahibkarlıq zonasında, azad iqtisadi zonada, mənfəətə
vergiqoymanın güzəştli səviyyəsi olan zonada və s.) həyata keçirilir. Konkret idxal
qiymətiin aşağı salınması ödənilən gömrük idxalı rüsumlarının məbləğini və malın
idxalı zamanı əlavə dəyər vergisini aşağı salmağa imkan verir. Bu zaman malın
mənfəətdən vergi üzrə güzəştli zonalarında emalı bəzən beynəlxalq şirkətlər qrupu
çərçivəsində (kapitalda qarşılıqlı iştirakla bağlı və ya bir mərkəzdən nəzarət olunan
müəssisələrin) vergi öhdəliklərinin ümumi minimumlaşdırılmasının optimal
səmərəsinə nail olmağa imkan verir.
Malların ixracı zamanı ofşor şirkətdən istifadə adətən malı son dərəcə aşağı
qiymətlə satmağa, sonra isə ofşor şirkət tərəfindən son alıcıya bazar (dünya)
qiymətləri səviyyəsində təkrar satmağa imkan verir. Milli ixracatçının mənfəətinə
qoyulan vergi bu halda minimal qalır, ixrac zamanı real və endirilmiş qiymət
arasındakı fərq gəlirlərə vergiqoymanın güzəştli rejimi və ya sıfır səviyyəsi olan
ölkədə qeydiyyatdan keçmiş ofşor şirkətin mənfəətini yaradır.
Beynəlxalq vergi planlaşdırılması sxemləri həmçinin milli istehsalçı-
müəssisənin malın ixrac qiymətini qaldırdığı variantı da nəzərdə tuta bilər. Bu cür
sxemlər nisbətən nadirdir. Onlardan istifadənin mahiyyəti malın ixracı zamanı milli
istehsalçıya qaytarılan və ya hesablanan əlavə dəyər vergisini maksimum
qaldırmaqdan ibarətdir. Adətən bu, o hallarda edilir ki, milli istehsalçının mənfəətdən
vergiyə o qədər də vergi öhdəlikləri olmasın, lakin əvvəldən ödənilmiş əlavə dəyər
vergisinin real əvəzini çıxmaq imkanları olmuş olsun. Aydındır ki, bu cür sxem
yalnız o hallarda tətbiq olunur ki, ixrac rüsumlarının dərəcələri nisbətən aşağıdır və
ya yalnız bu mal növünə tətbiq edilir.
Barter əməliyyatları iştirakçısı kimi ofşor şirkət yuxarıdakı prinsiplər əsasında
istifadə olunur. Lakin bəzi hallarda, mənfəətə vergiqoyma və əlavə dəyər vergisi üzrə