ADAU-
nun Elmi Əsə
rl
ə
ri. G
ə
nc
ə
, 2016,
№
1
143
KƏND TƏSƏRRÜFATI MƏHSULLARI İSTEHSALÇILARININ VERGİYƏ CƏLB
EDİLMƏSİ DÖVLƏT TƏNZİMLƏNMƏSİNİN BAŞLICA METODUDUR
Doktorant H.O.Rzayev
Azərbaycan Dövlət Aqrar Universiteti
Açar sözlər: vergi, vergitutma obyekti, vergi bazası, vergi dərəcəsi, hüquq pozmaları, vergi
nəzarəti və i.a.
Vergilər, onların müəyyən edilməsi və top-
lanması üzərində nəzarətin həyata keçirilməsi ilə
əlaqədar meydana çıxan münasibətlər qanunveri-
ciliyə uyğun olaraq hakimiyyət orqanları tərəfin-
dən tənzimlənir. Vergi qanunvericiliyini pozanlar
isə məsuliyyətə cəlb edilir və cəzalandırılır. Bu
isə o deməkdir ki, ölkəmizdə vergi qanunvericili-
yi hələ bazar münasibətlərinin yüksək səviyyədə
inkişaf etdiyi ölkələrdə olduğu kimi sivil səviyyə-
yə çatmadığına görə konkret şəraitdən asılı olaraq
təkmilləşdirmələr davam etdirilir və bu zaman
əsas etibarilə aşağıdakılar nəzərə alınır:
- ölkədə kənd təsərrüfatı məhsulları isteh-
salçılarından alınan vergi və rüsumların növləri;
- vergi və rüsumların ödənilməsi sahəsin-
də dəyişikliklərin edilməsinin və onların həyata
keçirilməsinin iqtisadi cəhətdən əsaslandırılması;
- ölkədə əvvəllərdə tətbiq olunan vergi
və rüsumların müəyyən edilməsi prinsipləri və
qaydalarına xitam verilməsi;
- vergilər üzərində nəzarətin həyata
keçirilməsinin forma və metodları;
- vergilərlə əlaqədar hüquqpozmalara yol
verənlərin məsuliyyəti;
- vergi orqanlarına şikayət edilməsi qay-
daları və onların vəzifəli şəxslərinin fəaliyyəti (və
ya fəaliyyətsizliyi).
Vergi - dövlətin maliyyə təminatı məqsədi-
lə vergi ödəyicilərinin mülkiyyətində olan pul və-
saitlərinin özgəninkiləşdirilməsi şəklində dövlət
büdcəsinə və yerli büdcələrə, habelə məqsədli
dövlət fondlarına köçürülən məcburi, fərdi, əvəz-
siz ödənişdir. Rüsum isə fiziki şəxslərdən və təş-
kilatlardan icbari qaydada tutulan haqdır.
Vergitutma elementləri aşağıdakılardır:
- vergitutma obyekti. Vergitutmanın ob-
yektlərinə əmtəələrin (işlərin, xidmətlərin) real-
laşdırılması ilə əlaqədar əməliyyatlar, əmlak,
mənfəət, gəlir, satılmış məhsulların (yerinə yeti-
rilmiş işlərin, göstərilmiş xidmətlərin) dəyəri, ver-
gi ödəyicilərinin vəzifələri ilə əlaqədar olan digər
iqtisadi əsaslar və s. daxildir. Hər bir verginin
özünün müstəqil vergitutma obyekti vardır;
- vergi bazası. O, vergi obyektinin dəyər,
fiziki, yaxud da başqa bir xarakteristikası demək-
dir. Vergi ödəyiciləri – təşkilatlar, vergi bazasını
mühasibat və ya vergi uçotunun məlumatları,
yaxud da digər sənədlərə əsasən hər vergi dövrü-
nün yekunlarına uyğun olaraq hesablayırlar.
Vergi bazasının müəyyən olunmasında səhvlərə
(xətalara, təhriflərə) yol verildikdə o, cari dövrdə
təshih olunur;
- vergi dərəcəsi. O, vergi bazası vahidinə
görə hesablanan verginin kəmiyyətini ifadə edir.
Təşkilat təqvim ili başlandıqdan sonra
formalaşdırıldıqda ilk vergi dövrü onun yaradıl-
dığı gündən başlanır. Onun dövlət qeydiyyatından
keçdiyi gün də həmin gün hesab edilir. Təşkilat
təqvim ilinin axırınadək ləğv olunduqda (yenidən
təşkil edildikdə) onun üçün vergi dövrü həmin
ilin başlanğıcından ləğv olunma (yenidən təşkil-
edilmə) başa çatan günədək olan dövr hesab edi-
lir;
- verginin hesablanması qaydası. Bu, ver-
ginin hesablanmasının qanunla müəyyən edilmiş
metodikası deməkdir. Verginin hesablanması və-
zifəsi vergi ödəyicisinə, vergi müvəkkilinə, yaxud
da vergi orqanına
həvalə edilir;
- verginin ödənilməsi qaydası və müddət-
ləri. Verginin ödənilməsi müddətinin uzadılması
və ya hissə-hissə ödənilməsi aşağıdakılardan hər
hansı biri olduqda mümkündür:
1) təbii fəlakət, texnoloji faciə, yaxud da
qabaqcadan müəyyən edilməsi mümkün olmayan
hər hansı bir vəziyyətdə şəxsə ziyan dəydikdə; 2)
şəxsə maliyyələşdirmə üçün ayrılan
vəsaitin veril-
məsi, yaxud da yerinə yetirdiyi dövlət sifarişi
müqabilində ona çatası vəsaitin ödənilməsi lən-
gidikdə; 3) vergi ödəyicisi vergini birdəfəyə ödə-
dikdə onun müflisləşməsi təhlükəsi olduqda; 4)
fiziki şəxsin əmlak vəziyyəti onun vergini bir-
dəfəyə ödəməyə imkan vermədikdə; 5) əmtəələ-
rin, işlərin, yaxud da xidmətlərin istehsalı və real-
laşdırılması mövsümi xarakter daşıdıqda.
Vergilərin (rüsumların) ödənilməsi müddə-
tinin dəyişdirilməsinə aşağıdakı hallarda yol ve-
rilməməlidir:
- vergi ödəyicisi haqqında cinayət işi qaldı-
rıldıqda;
- vergi haqqında qanunların pozulması ilə
əlaqədar inzibati qanun pozuntuları haqqında iş
aparıldıqda;
ADAU-
nun Elmi Əsə
rl
ə
ri. G
ə
nc
ə
, 2016,
№
1
144
- vergi ödəyicisi özünün pul vəsaitini və
əmlakını vergidən gizlətməyə cəhd göstərdikdə
[1, s. 391-393].
Vergilərin müəyyən edilməsi elementləri
içərisində aşağıdakı güzəşt növləri nəzərdə tutula
bilər: 1) obyektin dəyərinin vergiyə cəlb olunma-
yan hissəsi; 2) vergi obyekti elementlərindən
bəzilərinin vergitutmadan azad edilməsi; 3) vergi
dərəcələrinin aşağı salınması; 4) məqsədli vergi
güzəştləri.
Vergi qanunvericiliyində hüquq pozuntula-
rı aşkara çıxarıldıqda vergi orqanları cərimə və
inzibati sanksiyalar şəklində maliyyə məsuliyyəti
tədbirlərindən istifadə etməlidirlər. Bu, aşağıdakı
hallarda ola bilər:
1) vergi orqanında uçota alınma müddəti
pozulduqda;
2) vergi orqanında uçota durmadan boyun
qaçırıldıqda;
3) bankda hesab açılması və onun bağlan-
ması haqqında məlumatın verilməsi müddəti po-
zulduqda;
4) vergi bəyannamələri təqdim olunmadıq-
da;
5) gəlir və xərclərin, vergitutma obyektləri-
nin uçota alınması qaydaları kobud surətdə pozul-
duqda;
6) vergi məbləği ödənilmədikdə və ya
qismən ödənildikdə;
7)həbs qoyulmuş əmlaka sahiblik, ondan
istifadəetmə və ona sərəncamvermə qaydalarına
əməl olunmadıqda;
8) vergi nəzarətini həyata keçirmək üçün
zəruri olan məlumatları vergi orqanlarına təqdim
etmədikdə;
9) vergi orqanlarının sorğusuna uyğun
olaraq sənədlərin təqdim olunmasından imtina
edildikdə;
10) şahid sifətində dindirilən şəxs məsuliy-
yət daşıdıqda;
11) ekspert, tərcüməçi, yaxud da mütəxəs-
sis vergi yoxlamalarında iştirakdan imtina etdik-
də, tərcümədə yalan ifadələr işlədildikdə və i.a.
Azərbaycan Respublikasının vergi sistemi
1991-ci ildə müstəqilliyimizi bərpa etdikdən
sonra formalaşmışdır. Azərbaycan Respublikası-
nın Vergi Məcəlləsinə əsasən ölkədə aşağıdakı
vergilər müəyyən edilmişdir: 1) dövlət vergiləri;
2) Muxtar Respublika vergiləri; 3) yerli (bələdiy-
yə) vergiləri.
Dövlət vergilərinə fiziki şəxslərdən alınan
gəlir vergisi, hüquqi şəxslərin mənfəətindən alı-
nan mənfəət vergisi, əlavə dəyər vergisi (ƏДV),
aksizlər, hüquqi şəxslərdən alınan əmlak və tor-
paq vergiləri, yol vergisi, mədən vergisi, sadələş-
dirilmiş vergilər daxildir.
Muxtar Respublika vergilərinə Naxçıvan
Muxtar Respublikasının qanunları ilə müəyyən
olunan və onun ərazisində ödənilən vergilər
aiddir.
Yerli vergilərə (bələdiyyə vergilərinə) bələ-
diyyələrin qərarları ilə tətbiq edilən və onun əra-
zisində ödənilən vergilər – fiziki şəxslərdən alı-
nan torpaq və əmlak vergiləri, yerli əhəmiyyətli
tikinti materialları üzrə mədən vergisi, bələdiyyə-
lərin mülkiyyətində olan müəssisə və təşkilat-
lardan alınan mənfəət vergisi – aid edilir [2, s.
116-118].
Qeyd etmək lazımdır ki, kənd təsərrüfatı
məhsulları istehsalçıları vergilərin ödənilməsində
müxtəlif rejimlərdən istifadə edə bilərlər. Təcrü-
bədə iki vergi rejimi daha geniş yayılmışdır. Bun-
lardan biri ümumi rejim, digəri isə kənd təsərrü-
fatı vergisinin ödənilməsinə keçilməsi adlandırı-
lır. Bunları torpaq vergisinin timsalında nəzərdən
keçirək (cədvəl 1).
Torpaq sahələri üzrə vergi dərəcələri müəy-
yən hədd daxilində, məsələn, deyək ki, 0,3%-lə
(kənd təsərrüfatı təyinatlı torpaqlara aid edilən
sahələr üzrə) 1,5% arasında (digər torpaq sahələri
üzrə) dəyişə bilər.
Son dövrlərdə ölkəmizin iqtisadi ədəbiyya-
tında belə bir fikir geniş yayılmışdır ki, iqtisadi
rayonlarımız özlərinin təbii-iqlim şəraitlərinə, ix-
tisaslaşmalarına, torpaq sahələrinin münbitlikləri-
nə və s. əlamətlərinə görə bir-birindən fərqləndik-
ləri üçün zonalar üzrə fərqli torpaq
vergisi dərəcə-
lərinin müəyyən olunması məqsədəuyğundur [1].
Biz də tamamilə bu fikrə tərəfdar çıxırıq.
Doğrudur, təqribən 15 ildən çoxdur ki, kənd
təsərrüfatı məhsulları istehsalçılarının torpaq
vergisi istisna olmaqla, digər vergilərdən azad
edilmələri, onların istifadə etdikləri yanacağın,
motor yağının və mineral gübrələrin dəyərinin
orta
hesabla
50%-nin
dövlət
tərəfindən
ödənilməsi istehsalın həcminin artmasına əlverişli
şərait yaradır. Lakin fikrimizcə bu qayda özünü
kifayət qədər doğrultmur və bundan sui-istifadə
hallarına rast gəlinir. Başqa sözlə, bəzi hallarda
müxtəlif səbəblər üzündən ərzaqlıq buğdanın və
digər məhsulların istehsalı üçün becərilən
bitkilərin əkin sahəsi haqqında məlumatın düzgün
olub-olmamasına nəzarət etmək mümkün olmur.
Bunları deməkdə məqsədimiz ondan ibarətdir ki,
əkin
sahəsinə işlədilən yanacağa, motor yağlarına,
gübrələrə görə ödənilən kompensasiyaların ləğv
edilməsi və bunun hesabına məhsulların satış
qiymətlərinin artırılması daha məqsədəuyğun
olardı [3, s. 244-245].