146
sayəsində vergi ağırlığı neft şirkətinin əməliyyat apardığı
ölkədən
ABŞ-a keçirilir və təbii ki, xaricdə tutulan vergidə
şirkətə güzəştlər nəzərdə tutularsa, onun maliyyə vəziyyəti
daha yaxşılaşır.
Aşağıda ABŞ-ın neft şirkətləri üçün vergiqoymada
güzəştləri dərəcələrinin xarakterizə edən cədvəl verilmişdir:
Cədvəl 4
ABŞ-ın neft şirkətləri üçün vergiqoymada güzəştləri
dərəcələrinin
(
%)
Vergilər
Güzəşt
Çıxım
Xaricdə mənfəət
100 100
Xaricdə tutulan vergilər
50 50
ABŞ-da qoyulan vergi
100 50
ABŞ-da güzəştəqədərki vergi
36 18
Xaricdə tutulan vergiyə güzəşt
36 0
ABŞ-da güzəştdən sonraki vergi
0 18
Verginin ümumi məbləği
50 68
Xalis mənfəət
50 32
1976-cı ilə qədər Amerika şirkətlərinin xaricdə tutulan
bütün vergilərinə güzəştlər nəzərdə tutulur. Lakin 1976-cı
ildə ABŞ-ın Vergi İdarəsi xaricdə tutulan vergilərin əksər
hissəsinə güzəştlər ləğv etmiş, 1979-cu
ildə isə vergi
güzəştləri haqqında müvəqətti qaydalar tətbiq etməyə
başlamış, 1983-cü ildə həmin qaydalar bir qədər
dəyişdirilərək, indiyə qədər də qüvvədə olan son variantda
təsdiq edilmişdir. Son variantda qəbul edilən əsas prinsip
odur ki, xaricdə tutulan gəlir vergisinə o vaxt vergi güzəşti
qoyulur ki, həmin gəlirlər Amerikada müəyyən edilən
qaydada gəkir hesab edilməlidir və bu həm də o deməkdir ki,
onun tutulma qaydaları, ümumi
və xalis gəlirlərin müəyyən
edilmə üsulları qəbul olunmuş tələblərə cavab verməlidir.
Xaricdə «vergitutulma proseduraları» tələbi ancaq
147
çıxarılan neftin istənilən formada reallaşması,o cümlədən
yerində satışı, ötürülməsi, emalı və ya ixracı zamanı təmin
olunur və burada yerli hökümətinin neftə görə sonrakı
kommersiya əməliyyatlarından vergi və rüsum tutub-
tutmaması nəzərə alınır.
«Ümumi gəlir» tələbi o vaxt təmin olunur ki, vergi
faktiki ümumi gəlirdən, yaxud xüsusi hal kimi ədalətli bazar
qiymətindən yuxarı olmamaq şərtilə hesablanmış ümumi
gəlirdən tutulsun. Bu qiymətləri
süni sürətdə şişirtməyə
imkan vermir.
Xaricə tutulan vergilər «xalis gəlir» tələbinə o vaxt
cavab verir ki, onu hesablayarkən ümumi gəlir məbləğindən
çıxılan xərclər ağlabatan, məqbul həddə olsun. Başqa sözlə,
xaricdə vergi tutulan gəlir məbləğini hesablamaq üçün neft
şirkəti mənfəət əldə etməyə yünəlmiş istehsal fəaliyyəti
prosesində çəkdiyi xərclərin əksər hissəsini gəlirdən çıxmaq
imkanına malik olmalıdır. Xalis gəlir meyarını
hesablayarkən vergi tutulan gəlirdən çıxılan
xərclərin ümumi
gəlirin müəyyən faizindən artıq olmaması nəzərə alınır və
onun təmin olunması bu nəticədən asılıdır. Eyni zamanda,
şirkətin öz filiallarına ödədiyi faiz, neft çıxarılan ölkədən
kənarda yerləşən baş ofisdəki ümumi inzibati xərclər və s. bu
kimi xərc maddələri şirkət üçün çox da əhəmiyyətli sayılmır
və onun məbləği da nisbətən az olur. Hətta bəzi inkişaf
etməkdə olan ölkələrdə belə xərclər nəzərə alınmır.
Xaricdə tutulan, lakin «gəlir vergisi» meyarına cavab
vernəyən vergilər «gəlir vergisini əvəz edən vergi» kimi də
qiymətləndirilə bilir. Belə verginin yerli büdcəyə ödənilməsi
məcbüri olmalıdır. Bu vergi adi gəlir vergisinə əlavə kimi
deyil, onun əvəzinə tutulmalıdır. «Gəlir vergisi»ni əvəz edən
vergi anlayışı neft şirkəti üçün çox mühüm məsələdir.
Doğrudan da, çıxarılan neftdən gəlirdən tutulan «elan
olunmuş» qiymətə əsaslandığı üçün «gəlir vergisi»
analayışına aid edilmədiyini
qəbul etsək onda onu digər
148
vergi ödəyiçilərindən tutulan vergilərə heç bir əlaqəsi
olmayan və «elan olunmuş» qiymətə əsaslanmayan bir vergi
kimi qiymətləndirmək olar. Bu halda belə vergilərə digər
vergi ödəyiçılərinin gəlir vergisindən tutulan vergilərdən
ayrıca baxılır və onu «gəlir vergisi ilə əvəz edən vergi»
hesab edirlər və təbii ki, onu ödəyən şirkət yuxarıda
göstərilən güzəştə ümid edə bilər.
Ölkə qanunvericiliyində
əks olunan vacib
məqamlardan biri-yerli hökümətlə xüsusi münasibətləri olan
vergi ödəyiçilərinin ayrıca
göstərilməsi və onlara vergi
güzəştləri verilməsində xüsusi meyarlara əsas lanmaqdadır.
Söhbət xüsusi vergi rejimi çərçivəsində artırılmış dərəcə ilə
vergi ödəyən tədiyəçılərdən gedir. Neft şirkətinə əlavə vergi
qoyulmasına o vaxt ehtiyac etmək hüqüqunda əlverişli şərait
yaradılır və buna görə də yerli hökümət ondan royalti tutur.
Müavilələrdə belə qeyd-şərtlərin göstərilməsi zərürəti ona
görə yaranır ki, neft resusrlarına malik ölkənin hökümətə
həm royaltinin, həm də vergilərin həcmini özü istədiyi kimi
royaltini elə formada vergiyə çevirmək ixtiyarına malik olur
ki, neft şirkətindən büdcəyə daxil olan vergilər faktiki olaraq
iki hissədən ibarət olur.
Onlaradan biri-gəlir vergisi
formasında (
təbii ki, güzəştlər anacaq buna tətbiq edilə
bilər), digəri-neft resurslarından istifadə hüququ üçün royalti
formasında (
təbii ki, bu da ancaq çıxıla bilər) malik olur.
Əlbətdə,bunlar vergi güzəştləri əldə etmək üçün şirkətləri
bəzən «manipulyasiyalar»a əl atmağa sövq edə bilər və buna
görə də yerli hökümət vergi güzəştlərinin tətbiq oluna
bilinməsi üçün çox sərt və təsirli tədbirlər işləyib
hazırlamalıdır.